Управленческая отчетность: цель, содержание и формы представления

Цель управленческой отчетности — обобщение информации управленческого учета в определенной форме для предоставления подготовленным, заинтересованным пользователям, содержание которой позволяет выполнять управленческие функции и принимать управленческие решения.

Содержание отчетов определяется системой показателей, характеризующих состояние объекта управления.

Формы отчетов в зависимости от стадий обработки информации классифицируются на простые и сложные.

Простые формы, как правило, формируются на начальных стадиях обработки данных и используются в целях оперативного управления. Они, как правило, содержат простые данные об остатках, о поступлении, об увеличении и о выбытии, об уменьшении активов и обязательств и не содержат результатов анализа информации, причин и перспектив, связанных с изменениями в показателях.

Пример 1.2

Простые формы управленческих отчетов Отчет об изменении в запасах сырья

Сложные формы формируются на последующих этапах и содержат комплексную информацию, включая результаты анализа.

Пример 1.3

Сложная форма управленческих отчетов Отчет о поступлении сырья по складу 1

В современной практике формы управленческих отчетов подготавливаются в процессе автоматической обработки информации.

Управленческие отчеты должны быть понятны как тем, кто оценивает достигнутые результаты бизнес-процесса, так и тем, чья деятельность оценивается.

По признаку полноты формирования информации о финансово-хозяйственной деятельности в отчетном периоде выделяют промежуточную и заключительную отчетность.

Промежуточной управленческой отчетностью признаются все отчеты, используемые в оперативном управлении. Данные формы содержат информацию об объектах учета как в натуральных, так и в стоимостных показателях.

Заключительными формами управленческой отчетности являются:

• 1) управленческий баланс — отчет об имущественном положении организации;
• 2) управленческий отчет о финансовом положении;
• 3) управленческий отчет о движении денежных средств.

Перечисленные управленческие формы отличаются от бухгалтерских использованием дополнительных аналитических позиций, данных об оплаченных расходах и наличием результатов анализа.

Вопросы практики

Выдержка из Положения о раскрытии информации ОАО «ТрансКонтейнер» — описание содержания публичного управленческого отчета^[1]

Утверждено

решением Совета директоров ОАО «ТрансКонтейнер»,.

состоявшегося «17» октября 2012 года (протокол № 4).

Председатель Совета директоров П. Д. Ильиче.

Положение о раскрытии информации ОАО «ТрансКонтейнер»

Настоящее Положение о раскрытии информации ОАО «ТрансКонтейнер» (далее — Положение) определяет понятие и принципы раскрытия информации, порядок и источники раскрытия и предоставления информации о деятельности ОАО «ТрансКонтейнер» (далее — Общество), виды раскрываемой Обществом информации.

• 1. Общие положения
• 1.1. Настоящее Положение разработано в целях:
• 1) защиты прав и законных интересов акционеров, потенциальных инвесторов Общества, профессиональных участников рынка ценных бумаг, государственных органов, а также иных заинтересованных лиц (далее — заинтересованные лица);
• 2) выполнения Обществом требований законодательства Российской Федерации в части обязательного раскрытия информации акционерным обществом;
• 3) выполнения Обществом требований Правил листинга ЗАО «ФБ ММВБ»;
• 4) выполнения Обществом требований законодательства Великобритании в части обязательного раскрытия информации акционерным обществом — эмитентом глобальных депозитарных расписок;
• 5) повышения уровня информационной открытости Общества;
• 6) повышения уровня доверия в отношениях между Обществом и заинтересованными лицами.
• 1.2. Настоящее Положение разработано в соответствии с Федеральным законом «Об акционерных обществах», Федеральным законом «О рынке ценных бумаг», нормативными правовыми актами федерального органа исполнительной власти по рынку цепных бумаг, Уставом Общества, Кодексом корпоративного управления и иными внутренними документами Общества, а также Законом Великобритании «О финансовых услугах и рынках» и другими нормативными правовыми актами Великобритании.
• 2. Понятие и принципы раскрытия информации
• 2.1. Под раскрытием информации понимается обеспечение се доступности всем заинтересованным в этом лицам независимо от целей получения данной информации в соответствии с процедурой, гарантирующей ее нахождение и получение. Раскрытой информацией признается информация, в отношении которой проведены действия, но ее раскрытию…
• 3. Порядок и источники раскрытия Обществом информации
• 3.1. Информация раскрывается на русском и (или) английском языках.

Общество стремится раскрывать информацию на русском и английском языке одновременно.

• 3.2. Раскрытие и предоставление информации об Обществе и его деятельности осуществляется путем:
  • — опубликования информации в лентах новостей одного из информационных агентств, уполномоченного в установленном порядке на проведение действий по раскрытию информации на рынке ценных бумаг (далее — лента новостей);
  • — опубликования информации предусмотренной законодательством Великобритании, через уполномоченную службу раскрытия информации Великобритании;
  • — опубликования информации в сети Интернет;
  • — предоставления информации в федеральный орган исполнительной власти по рынку ценных бумаг;
  • — опубликования информации в средствах массовой информации, брошюрах и буклетах;
  • — проведения пресс-конференций и встреч с акционерами и иными заинтересованными лицами;
  • — предоставления акционерам доступа к информации (документам) и выдачи им копий документов по их требованию в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации.
• 3.3. Общество раскрывает информацию в ленте новостей ЗАО «Интерфакс», уполномоченного в установленном порядке на проведение действий по раскрытию информации на рынке ценных бумаг, по адресу: http://www.trcont.ru в объеме, порядке и сроки, установленные законодательством Российской Федерации и настоящим Положением.

В случае опубликования информации в ленте новостей, Общество или уполномоченное им лицо одновременно с опубликованием такой информации в ленте новостей уведомляет организатора торговли па рынке ценных бумаг о содержании такой информации.

Если в соответствии с законодательством Российской Федерации информация должна быть раскрыта путем опубликования в ленте новостей, раскрытие такой информации иными способами до момента ее опубликования в ленте новостей не допускается.

• 3.4. Общество раскрывает информацию, предусмотренную законодательством Великобритании, через уполномоченную службу раскрытия информации Великобритании одновременно с раскрытием информации в ленте новостей в порядке, иредусмотренном пунктом 3.2.1 настоящего Положения, а если это невозможно, то в возможно короткие сроки после такого раскрытия…
• 4. Виды раскрываемой Обществом информации
• 4.1. Общество раскрывает информацию, обязательную к раскрытию акционерными обществами, зарегистрировавшими проспект ценных бумаг, в том числе:
• 10… управленческий отчет, подготовленный в соответствии с требованиями законодательства Великобритании в части обязательного раскрытия информации акционерным обществом — эмитентом глобальных депозитарных расписок (далее — управленческий отчет)…"

Экономические показатели управленческого учета, раскрывающие финансовое и имущественное состояние организации, должны подтверждаться аналогичными показателями публичной финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Данное условие соответствует ожиданиям пользователей, о чем свидетельствуют международные тенденции в развитии публичного представления информации — увеличение спроса на более прозрачную информацию, соответствующую текущему периоду времени, и возложение ответственности за ее предоставление на руководителей организаций. В связи с этим международные организации пересматривают подход к подготовке годовых отчетов, позволяющий интегрировать в публичную отчетность информацию управленческого учета.

Бухгалтерское сообщество со своей стороны разрабатывает рекомендации по предоставлению управленческой информации. Международные стандарты финансовой отчетности (МСФО) рекомендуют сопровождать финансовую (бухгалтерскую) отчетность управленческими комментариями^[2] в отношении:

• • текущего финансового положения;
• • финансовых результатов;
• • денежных потоков, отраженных в бухгалтерском учете в отчетном периоде;
• • стратегических целевых показателей во взаимосвязи с достигнутыми показателями в текущем отчетном периоде.

Для многих субъектов управления Комментарии являются важным дополнительным элементом финансовой отчетности, ориентированным на рынки капитала.

Управленческая отчетность подготавливается и предоставляется в установленные сроки. По срокам предоставления выделяют краткосрочную, среднесрочную, годовую и статистическую отчетности. Сроки определяются потребностями управления.

График представления управленческой отчетности разрабатывается исходя из выбранной стратегии управления и организационно-технологической структуры.

Таблица 1.2

Взаимосвязь периодичности подготовки и предоставления управленческих отчетов и запросов пользователей.

* Количество рабочих дней в году определяется ежегодно уполномоченным органом РФ.

Краткосрочная отчетность подготавливается за короткие промежутки времени для линейных руководителей, для управления текущей деятельностью, выполнения стандартных, операционных, технологических операций.

Среднесрочная отчетность предназначена для менеджеров, управляющих бизнес-процессами.

Годовая отчетность используется менеджерами бизнес-процессов, руководством.

Статистическая отчетность содержит управленческую информацию за сопоставимые периоды времени.

Информация управленческого учета накапливается и представляет собой статистику управленческого учета, используемую как для управления текущей деятельностью, так и для планирования и прогнозирования.

• [1] URL: http://www.trcont.ru/fileadmin/content/Documents/Charter_and_Bylavvs/Bylaws/Russian/Polozhenie_o_raskrytii_info.pdf/
• [2] IFRS Practice Statement Management Commentary. A framework for presentation. December2010. URL: http://www.ifrs.org/Current-Projects/IASB-Projects/Management-Commentary/IFRS-Practice-statement/Documents/Managementcommentarypracticestatement8December.pdf/