Разработка плана и программы аудиторской проверки

Для качественного выполнения проверки в установленные сроки аудитору необходимо составить подуманный план предстоящих работ.

Планирование означает разработку общей стратегии и детального подхода к определению объема и срока проведения аудита.

Планирование аудита осуществляется с целью:

установить объем проверяемой информации, время проведения проверки, а также величину и состав группы аудиторов, привлекаемых для проверки;

определить перечень аудиторских процедур и методику их применения;

определить состав информации, которую клиент должен предоставить для установления возможности применения выборочных методов контроля.

Аудитор должен согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки, до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита. Поэтому предварительное планирование осуществляется еще на стадии определения объема аудита, то есть в процессе знакомства аудитора с финансово-хозяйственной деятельностью клиента и оценки степени влияния на нее внешних и внутренних факторов. Аудитор должен получить необходимую информацию на основе личных бесед с руководством и специалистами предприятия, осмотра производственных помещений и мест хранения ценностей, изучения отчетности, учредительных и различных других внутренних документов, материалов проверок налоговых органов, служб внутреннего контроля.

По результатам этих действий определяется возможность проведения аудита, дается предварительная оценка эффективности системы внутреннего контроля и величины аудиторского риска, формируется штат аудиторов для проверки. Только затем аудитор приступает к разработке общего плана аудита и аудиторской программы.

После завершения анализа рисков аудиторы, основываясь на предварительных данных об экономическом субъекте и результатах проведенных аналитических процедур, могут приступить к разработке общего плана и программы аудиторской проверки. Созданный непосредственно перед проведением проверки план определяет последовательность действий аудитора, т. е. по каким направлениям и с какой интенсивностью будет проводиться проверка. Для лучшего обзора и рациональной постановки задач могут использоваться графики, диаграммы и компьютерные системы.

Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. При проведении общего планирования большое значение придается профессиональным качествам аудиторов. Им необходимо так организовать свои действия, чтобы произвести оценку используемой на предприятии системы учета и внутреннего контроля с учетом принципа существенности и экономичности проверки.

В общем плане необходимо предусмотреть сроки проведения аудита и составить график его проведения, подготовки отчета (письменной информации руководству экономического субъекта) и аудиторского заключения. В процессе планирования необходимо учесть: реальные трудозатраты; уровень существенности; проведенные оценки рисков аудиторской проверки.

В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудиторской проверки на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля и рисков аудита. В случае решения провести выборочную проверку аудитор формирует аудиторскую выборку. В общем плане рекомендуется предусмотреть:

• —какие конкретные области надо изучить, чтобы аудит был объективен;
• — какие существенные моменты следует охватить;
• — какие выборочные планы надо разработать;
• —формирование аудиторской группы, ее численность и квалификацию специалистов;
• — распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам проверки;
• — с какими стандартами, процедурами или документами необходимо ознакомить рабочую группу;
• — бюджет рабочего времени для каждого этапа проверки;
• — предполагаемые сроки работы группы;
• —инструктирование всех членов группы об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, с положениями общего плана аудита;
• — контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации.

Аудиторская …

Аналитическая часть должна включать:

Свое название; указание, кому адресована аналитическая часть; наименование экономического субъекта; объект аудита (например, бухгалтерская отчетность за такой — то год); общие результаты оценки надежности СВК, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий СВК масштабам и характеру деятельности проверяемого предприятия; общие результаты проверки состояния бухгалтерского учета и отчетности, описание выявленных в ходе проверки существенных ошибок и нарушений в ведении учета и составлении бухгалтерской отчетности; общие результаты проверки соблюдения законодательства при совершении финансово — хозяйственных операций, описание выявленных в ходе проверки существенных несоответствий совершения финансово — хозяйственных операций требованиям действующего законодательства.

Перечисленные выше результаты формируются на основе информации, представленной в отчете аудитора.

Целесообразно также указать в аналитической части такие сведения, как организационно — правовую форму предприятия, его официальное сокращенное наименование, юридический и почтовый адрес, телефоны, РНН, банковские реквизиты, должности и фамилии лиц, ответственных за подготовку бухгалтерской отчетности.

Итоговая часть аудиторского заключения — представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого предприятия.

Итоговая часть должна включать:

• — Свое название;
• — Указание, кому адресована итоговая часть;
• — Наименование экономического субъекта;
• — Объект аудита
• —Указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность;
• — Распределение ответственности экономического субъекта и аудиторской фирмы (аудитора) в отношении бухгалтерской отчетности. При этом предполагается, что экономический субъект несет ответственность за подготовку и достоверность бухгалтерской отчетности, а аудиторская фирма несет ответственность за высказанное на основе проведенного аудита мнение о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
• — Указание на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит;
• — Если аудиторское заключение отлично от безусловно-положительного, то — изложение существенных фактов, обусловивших составление такого заключения, и, если это возможно, оценку влияния этих фактов на бухгалтерскую отчетность в стоимостном выражении;
• — Мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта;
• — Дату составления отчета.

К аудиторскому отчету должна быть приложена проверенная бухгалтерская отчетность, идентифицированная аудиторской фирмой установленным ею способом (подписью, печатью, штампом).

Мнение аудитора о достоверности бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта основывается на выводах и результатах, сформулированных в отчете и аналитической части заключения, и, в зависимости от этих выводов и результатов, может быть: безусловно-положительным; условно-положительным; отрицательным; несформированным (отказ от выражения мнения).

Безусловно-положительное заключение составляется в том случае, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта не содержит существенных ошибок и все финансово-хозяйственные операции совершались без существенных отклонений от установленного порядка.

Отрицательное заключение составляется тогда, когда аудитор уверен в том, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта недостоверна, поскольку содержит существенные ошибки либо отражает финансово-хозяйственные операции, осуществленные с существенными нарушениями установленного порядка.

Условно-положительное заключение занимает промежуточное положение. Оно составляется в том случае, когда присутствуют какие-либо обязательства, исключающие возможность составления безусловно-положительного заключения, но не настолько значимые, чтобы заключение было отрицательным. Подобными обстоятельствами могут быть, например, обнаруженные аудитором существенные ошибки в ведении учета, исправленные проверяемым субъектом в следующем отчетном периоде. Тогда аудитор может высказать свое мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого субъекта достоверна, но с учетом исправлений, внесенных в следующем отчетном периоде. В подобном случае итоговая часть должна содержать перечень исправлений, которые экономический субъект должен произвести в установленном порядке. Другим подобным обстоятельством может быть аудиторский риск, который оказался высоким, несмотря на принятые аудитором меры к его снижению. Тогда аудитор может высказать мнение, что бухгалтерская отчетность проверяемого экономического субъекта достоверна, если не принимать во внимание то обстоятельство, что аудиторский риск формирования подобного мнения — высокий.

Заключение

с отказом от выражения мнения составляется в том случае, когда аудитор не может сформировать свое мнение о достоверности бухгалтерской отчетности (например, вследствие ограничения в доступе к бухгалтерской информации проверяемого субъекта).

Аудиторское заключение должно быть подписано уполномоченными лицами аудиторской фирмы в установленном ею порядке.

Пользователям бухгалтерской информации проверяемый экономический субъект обязан представлять только вводную и итоговую части аудиторского заключения. Поэтому аудиторская фирма должна предоставить клиенту не менее двух первых экземпляров аудиторского заключения: один экземпляр в составе вводной, аналитической и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для внутреннего пользования) и второй экземпляр в составе вводной и итоговой части с приложением бухгалтерской отчетности (для предоставления пользователям бухгалтерской отчетности).

Аудит финансовой отчетности Приложение к аудиторскому отчету по аудиту финансовой отчетности ГКП Комек" за 2008 год Общие сведения об аудиторском субъекте Вид аудита: аудит финансовой отчетности за период с 01 января по 31 декабря 2008 года Основание: Договор № 33 от 5 марта 2009 г.

Субъект аудиторской работы: Государственное коммунальное предприятие «К?мек».

Юридический адрес: Республика Казахстан, Павлодарская область, Железинский район, с. Железинка, ул. Космонавтов, 17.

Сведения о государственной регистрации: Первичная регистрация осуществлена 16.02.1999 г. Государственная перерегистрация осуществлена Управлением юстиции Железинского района Департамента юстиции Павлодарской области 29.12.2008 г. № 35 — 1945 — 05 — ГП.

Вид деятельности: Осуществление производственно — хозяйственной деятельности по теплоснабжению, водоснабжению и оказанию коммунальных услуг.

Основные сведения о хозяйственной деятельности: ГКП «К?мек» относится к субъектам естественных монополий, которое осуществляет деятельность по теплоснабжению, водоснабжению и оказанию коммунальных услуг. В 2008 году оплата за реализованную воду и теплоснабжение осуществлялось по тарифам, утвержденным приказами Управления АРЕМ по Павлодарской области от 11.03.2007 г. № 23 — ОД и № 24 — ОД. Размеры тарифов определялись с помощью тарифных смет. Тарифные сметы являются формами контроля элементов затрат для обоснования размера тарифов.

В ходе аудита не выявлено фактов, которые бы свидетельствовали о нарушении специальных правил, регулирующих деятельность субъектоа естественных монополий.

Оценка систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля ГКП «К?мек»:

В ходе проведения аудиторского исследования системы бухгалтерского учета получено представление о последовательности взаимоотношений и документальном оформлении учетных операций от первичных документов до финансовой отчетности.

В ходе исследования финансовых отчетов на наличие существенных ошибок не выявлено. Это дает основание считать, что точность отражения собранной информации достаточно, чтобы сделать следующие выводы:

• 1) Учетными операциями охвачены все хозяйственные процессы и находят адекватное отражение в системе бухгалтерского учета.
• 2) Исполнение учетных операций и контроль за документальным оформлением обеспечивают достаточно надежную защиту для обнаружения и исключения существенных ошибок в бухгалтерских документах.

Аудиторский отчет по финансовой отчетности ГКП «К?мек» за 2008 год Мною произведена попытка проведения аудита финансовой отчетности ГКП «К?мек» за 2008 год с 01 января по 31 декабря 2008 года.

Я провела аудит прилагаемого бухгалтерского баланса ГКП «К?мек» на 31 декабря 2008 года, а также связанные с ним отчет о доходах и расходах, движении денежных средств и об изменениях в собственном капитале за этот же период. Ответственность за эти финансовые отчеты несет руководство ГКП «К?мек».

Моя ответственность заключается в выражении мнения по этой финансовой отчетности на основе проведенного мною аудита.

Аудит проведен мною в соответствии с МСА. Данные стандарты требуют, чтобы я планировала и проводила аудит в целях получения уверенности в том, не содержит ли финансовая отчетность существенных искажений. Аудит включает проверку на основе тестирования доказательств подтверждающих суммы и раскрытия в финансовой отчетности. Аудит включает оценивает принципов бухгалтерского учета и значимых оценок, сделанных руководством клиента, а также оценку общего представления финансовой отчетности. Я считаю, что проведенный мною аудит предоставляет разумную основу для выражения моего мнения.

По моему мнению, финансовая отчетность дает правдивое отражение финансового положения ГКП «К?мек» по состоянию на 31 декабря 2008 года, а также доходов и расходов и движения денег за год, истекший на указанную дату, в соответствии с международными стандартами бухгалтерского учета.

Белимова О.В.

14 марта 2009 года.