Общий план и программа аудиторской проверки
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого… Читать ещё >
Общий план и программа аудиторской проверки (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
В результате освоения данной главы студент должен:
знать
- • структуру и содержание общего плана и программы проведения аудиторской проверки;
- • как оценить системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля аудируемого лица;
уметь
- • устанавливать уровень существенности и аудиторский риск;
- • определять аудиторскую выборку и методы отбора элементов выборки;
владеть
- • приемами и навыками формирования общего плана и программы аудита;
- • приемами и навыками определения уровня существенности и аудиторского риска.
Структура и содержание общего плана и программы проведения аудиторской проверки
Аудиторские организации и индивидуальные аудиторы обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур.
Единые требования по планированию аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности установлены ФГТСАД № 3 «Планирование аудита».
Для проведения аудиторской проверки в течение первого года в отношении данного аудируемого лица (так называемого первичного (первоначального) аудита) аудитору требуется расширить процесс планирования, включив в него вопросы, регулируемые ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица».
Планирование аудитором своей работы способствует тому, чтобы важным областям аудита было уделено необходимое внимание, чтобы были выявлены потенциальные проблемы и работа была выполнена с оптимальными затратами, качественно и своевременно. Планирование позволяет эффективно распределять работу между членами группы специалистов, участвующих в аудиторской проверке, а также координировать такую работу.
Затраты времени на планирование работы зависят от масштабов деятельности аудируемого лица, сложности аудита, опыта работы аудитора с данным лицом, а также знания особенностей его деятельности.
Получение информации о деятельности аудируемого лица является важной частью планирования работы, помогает аудитору выявить события, операции и другие особенности, которые могут оказывать существенное влияние на бухгалтерскую (финансовую) отчетность.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание факторы, приведенные в табл. 8.1.
Таблица 8.1
Факторы, влияющие на планирование аудита.
Факторы, принимаемые во внимание. | Какими документами регулируется. |
с даты предшествующего аудита; • общий уровень компетентности руководства. | ФГТСЛД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности «; ФПСАД № 19 «Особенности первой проверки аудируемого лица»; ФПСАД № 23 «Заявления и разъяснения руководства аудируемого лица». |
| ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтерской) отчетности»; ФСАД 6/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению соблюдения аудируемым лицом требований нормативных правовых актов в ходе аудита»; ФСАД 7/2011 «Аудиторские доказательства». |
Факторы, принимаемые во внимание. | Какими документами регулируется. |
и риска средств контроля, определение наиболее важных областей для аудита;
| ФПСАД № 8 «Понимание деятельности аудируемого лица, среды, в которой она осуществляется, и оценка рисков существенного искажения аудируемой финансовой (бухгалтере кой) отчетности «; ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»; ФСАД 5/2010 «Обязанности аудитора по рассмотрению недобросовестных действий в ходе аудита»; ФПСАД № 21 «Особенности аудита оценочных значений». |
| ФПСАД № 4 «Существенность в аудите»; ПСАД «Аудит в условиях компьютерной обработки данных»; ПСАД «Проведение аудита с помощью компьютеров»; ПСАД «Оценка риска и внутренний контроль. Характеристика и учет среды компьютерной и информационной систем»; ФПСАД № 29 «Рассмотрение работы внутреннего аудита». |
| ФПСАД № 28 «Использование результатов работы другого аудитора»; ФПСАД № 32 «Использование аудитором результатов работы эксперта». |
| ФПСАД № 11 «Применимость допущения непрерывности деятельности аудируемого лица»; ФПСАД № 9 «Связанные стороны»; ФПСАД № 12 «Согласование условий проведения аудита»; ФПСАД № 22 «Сообщение информации, полученной по результатам. |
Факторы, принимаемые во внимание. | Какими документами регулируется. |
| аудита, руководству аудируемого лица и представителям его собственника"; ФСАД 8/2011 «Особенности аудита отчетности, составленной по специальным правилам»; ФСАД 9/2011 «Особенности аудита отдельной части отчетности». |
Примерная форма общего плана аудита приведена на рис. 8.1.
Общий план аудита.
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности. | ЗАО «Кристалл». | ||||
за 20ХХ г. | |||||
Е. Е. Ивочкин. | |||||
4 человека. | |||||
Средний. | |||||
Количественно — 3% итога баланса. | |||||
№. н/п. | Планируемый вид работ. | Период проведения. | Исполнитель. | Примечание. | |
Проверка учредительных и других общих документов организации. | Декабрь — январь 20ХХ г. | Е. Е. Ивочкин А. В. Семин. | Аудитор Юрист. | ||
Проверка учета внеоборотных активов. | Январь — февраль 20ХХ г. | Е. Е. Ивочкин А. В. Семин. | Аудитор Юрист. | ||
Проверка учета производственных запасов. | То же. | И. 3. Бояр | Аудитор | ||
Проверка учета затрат на производство. | То же. | И. 3. Бояр | Аудитор | ||
Проверка учета готовой продукции и товаров. | Февраль 20ХХ г. | И. 3. Бояр | Аудитор | ||
Проверка учета денежных средств. | То же. | Е. Е. Егоров. | Стажер | ||
Проверка учета расчетов. | То же. | Е. Е. Ивочкин И. 3. Бояр | Аудитор Аудитор | ||
Проверка учета капитала. | Февраль — март 20ХХ г. | Е. Е. Ивочкин А. В. Семин. | Аудитор Юрист. | ||
Проверка учета финансовых результатов. | То же. | Е. Е. Ивочкин И. 3. Бояр | Аудитор Аудитор | ||
Проверка учета на забалансовых счетах. | То же. | Е. Е. Егоров. | Стажер |
Рис. 8.1. Примерная форма общего плана аудита.
Проверка проведения инвентаризации. | Декабрь — январь 20ХХ г. | Е. Е. Ивочкин А. В. Семин. | Аудитор Юрист. | |
Проверка формирования бухгалтерской (финансовой) отчетности. | Февраль — март 20ХХ г. | Е. Е. Ивочкин И. 3. Бояр | Аудитор Аудитор | |
Проверка учета событий после отчетной даты. | Январь — март 20ХХ г. | И. 3. Бояр Е. Е. Егоров. | Аудитор Стажер | |
Формирование письменной информации (отчета) по результатам проверки. | Март 20ХХ г. | Е. Е. Ивочкин А. В. Семин. | Аудитор Юрист. |
Директор ООО «Лучшие аудиторы Москвы» _А. В. Семин Руководитель аудиторской группы _Е. Е. Ивочкин.
Рис. 8.1. (окончание)
Аудитору также необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем запланированных аудиторских процедур, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, выполняющего проверку, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы. В программу аудита также могут быть включены проверяемые предпосылки подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности по каждой из областей аудита и время, запланированное на различные области или процедуры аудита.
В процессе подготовки программы аудита аудитор обязан принимать во внимание полученные им оценки неотъемлемого риска и риска средств контроля, а также требуемый уровень уверенности, который должен быть обеспечен при процедурах проверки по существу, временные рамки тестов средств контроля и процедур проверки по существу, координацию любой помощи, которую предполагается получить от аудируемого лица, а также привлечение других аудиторов или экспертов. В процессе разработки программы аудита, так же как и при разработке плана, следует учитывать вопросы, указанные на рис. 8.1.
Упрощенный пример фрагмента программы аудита приведен на рис. 8.2[1].
Общий план аудита и программа аудита должны по мере необходимости уточняться и пересматриваться в ходе аудита. Планирование аудитором своей работы осуществляется непрерывно на протяжении всего времени выполнения аудиторского задания в связи с меняющимися обстоятельствами или неожиданными результатами, полученными в ходе выполнения аудиторских процедур. Причины внесения значительных изменений в общий план и программу аудита должны быть документально зафиксированы.
Проверяемая организация Период проверки Число человеко-часов Руководитель аудиторской группы Состав аудиторской группы Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности ЗАО «Кристалл» с 1 января, но 31 декабря 20ХХ г. 100.
А. Г. Ванин А. Г. Ванин, И. К. Ветров Низкий.
1% итога баланса.
№. п/п. | Перечень аудиторских мероприятий (процедур). | Период проведения. | Исполнитель. | Рабочие документы аудитора. |
Проверка наличия и сохранности основных средств | В течение года. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. | —. | |
1.1. | Проверка создания комиссии, но приемке основных средств. | Ежеквартально. | А. Г. Ванин. | Приказы, распоряжения. |
1.2. | Проверка оформления договоров купли-продажи основных средств. | То же. | И. К. Ветров. | Договоры, соглашения. |
1.3. | Проверка оформления протоколов договорной цены. | То же. | А. Г. Ванин. | Протоколы, соглашения, приказы. |
1.4. | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости в актах прием ки — передач и основных средств. | То же. | И. К. Ветров. | Акты приемкипередачи, инвентарные карточки, журналы регистрации. |
1.5. | Проверка правильности отражения первоначальной стоимости после достройки и дооборудования объектов, реконструкции или частичной ликвидации объектов. | То же. | А. Г. Ванин. | Проектно-сметная документация, приказы, акты инвентаризации. |
1.6. | Оценка организации синтетического и аналитического учета основных средств в бухгалтерии предприятия и по материально-ответственным лицам в местах эксплуатации основных средств. | То же. | И. К. Ветров. | Первичные документы, учетные регистры, учетная политика. |
1.7. | Проверка и оценка действующего на предприятии порядка учета затрат на ремонт основных средств. | То же. | А. Г. Ванин. | Учетная политика, приказы, сметы, отчеты. |
Рис. 8.2. Упрощенный пример фрагмента программы аудита
№. п/п. | Перечень аудиторских мероприятий (процедур). | Период проведения. | Исполнитель. | Рабочие документы аудитора. |
1.8. | Проверка результатов произведенной переоценки основных средств. | По мере совершенствования операций. | И. К. Ветров. | Приказы, акты, инвентаризационные документы, учетные регистры. |
1.9. | Проверка результатов последней инвентаризации основных средств. | В течение года. | А. Г. Ванин. | Инвентаризационные документы, первичные документы, учетные регистры. |
1.10. | Ознакомление с порядком ведения картотеки основных средств и инвентарных списков по конкретным материально ответстве н и ы м л и i ja м бухгалтерией предприятия. | Ежеквартально. | И. К. Ветров. | Картотека, инвентаризационные документы, приказы, договоры о материальной ответственности. |
1.11. | Проверка обеспеченности бухгалтерии предприятия действующими нормативными документами. | То же. | А. Г. Ванин. | Приказы, распоряжения. |
1.12. | Проверка отражения в отчетности наличия основных средств. | То же. | И. К. Ветров. | Формы отчетности, пояснения к формам отчетности, пояснительная записка. |
Проверка движения основных средств | В течение года. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. | ; | |
2.1. | Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете взносов в уставный капитал. | Ежеквартально. | А. Г. Ванин. | Приказы, акты приемки, регистры бухгалтерского учета. |
2.2. | Проверка правильности оценки вносимых в уставный капитал основных средств. | То же. | И. К. Ветров. | Методики оценки, протоколы собраний учредителей. |
2.3. | Проверка фактического поступления в качестве вкладов учредителей в уставный капитал основных средств. | То же. | А. Г. Ванин. | Приказы, акты, счета, регистры бухгалтерского учета, баланс. |
2.4. | Проверка фактического выбытия основных средств в результате расчетов с учредителями. | То же. | И. К. Ветров. | Протоколы, приказы, регистры бухгалтерского учета, акты, батане. |
Рис. 8.2. (продолжение)
№. п/п. | Перечень аудиторских мероприятий (процедур). | Период проведения. | Исполнитель. | Рабочие документы аудитора. |
2.5. | Проверка отражения в отчетности движения основных средств. | Ежеквартально. | И. К. Ветров. | Формы отчетности, пояснения к формам отчетности, пояснительная записка. |
Проверка правильности начисления амортизации | В течение года. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. | Расчеты. | |
3.1. | Проверка правильности ежемесячного начисления амортизации по основным средствам в целях ведения бухгалтерского учета и налогообложения. | Помесячно. | А. Г. Ванин. | Справки, регистры бухгалтерского учета, формы отчетности, пояснения к формам отчетности, пояснительная записка. |
3.2. | Проверка объектов основных средств, но которым не начисляется амортизация. | То же. | И. К. Ветров. | Справки, расчеты, регистры бухгалтерского учета, документы. |
3.3. | Проверка объектов основных средств, но которым начисляется ускоренная амортизация. | То же. | А. Г. Ванин. | Расчеты, справки, регистры бухгалтерского учета, сметы. |
3.4. | Проверка документов по начисленной амортизации основных средств, которые вносятся в качестве вклада в уставный капитал. | По мере внесения в уставный капитал. | И. К. Ветров. | Решение совета директоров, решение годового собрания акционеров. |
3.5. | Проверка срока, с которого начинается и с которого заканчивается начисление амортизации основных средств. | Помесячно. | А. Г. Ванин. | Протоколы, справки, расчеты, акты, баланс, регистры бухгалтерского учета, данные о движении денежных средств. |
3.6. | Проверка отражения в отчетности начисленной амортизации основных средств. | Ежеквартально. | И. К. Ветров. | Формы отчетности, пояснения к формам отчетности, пояснительная записка. |
Проверка правильности налогообложения по операциям с основными средствами | В течение года. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. |
Рис. 8.2. (продолжение)
№. п/п. | Перечень аудиторских мероприятий (процедур). | Период проведения. | Исполнитель. | Рабочие документы аудитора. |
4.1. | Проверка правильности расчетов по налогу на добавленную стоимость (НДС). | По срокам налоговых платежей. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. | НК РФ, гл. 21, декларации и расчеты по НДС, книги покупок и продаж, счета-фактуры, накладные, баланс, справки, расчеты, прочие документы. |
4.2. | Проверка правильности расчетов по налогу на прибыль. | То же. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. | НК РФ, гл. 25, декларации и расчеты по налогу на прибыль, отчет о прибылях и убытках, справки, учетные регистры. |
4.3. | Проверка правильности расчетов, но налогу на имущество. | То же. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. | НК РФ, гл. 30, декларации и расчеты, справки, прочие сведения. |
4.4. | Проверка отражения в отчетности всех операций по учету основных средств. | Ежеквартально. | А. Г. Ванин И. К. Ветров. | Формы отчетности, пояснения к формам отчетности, пояснительная записка. |
Руководитель аудиторской организации (подпись) Руководитель аудиторской группы_.
(подпись).
Рис. 8.2. (окончание)
- [1] Подробнее примеры программ аудита представлены в учебном пособии: Савин А. А., Савин И. А., Савин Д. А. Аудит для магистров. Практический аудит. М.: Вузовский учебник,