Содержание
- Введение
- Глава 1. Понятие, классификация, оценка, переоценка и инвентаризация основных средств
- 1. 1. Характеристика объекта исследования
- 1. 2. Понятие и задачи бухгалтерского учета основных средств
- 1. 3. Классификация основных средств
- Глава 2. Оценка, переоценка и инвентаризация основных средств
- 2. 1. Оценка и переоценка основных средств
- 2. 2. Инвентаризация основных средств
- Глава 3. Учет движения, ремонта и амортизации основных средств
- 3. 1. Учет поступления и выбытия основных средств
- 3. 2. Учет затрат на восстановление и реконструкцию объектов основных средств
- 3. 3. Учет амортизации основных средств
- Заключение
- Список литературы
- Приложение 1
Объекты основных средств это материальная база и основа любого предприятия, и тем более производства, в процессе которого создаются товары, продукция, производятся работы и оказываются услуги. Бухгалтерский учет основных средств занимает важное место в системе бухгалтерского учета на предприятии. Достоверность бухгалтерского учета основных средств позволяет правильно включать их амортизацию в затраты и себестоимость, избегать ошибок при исчислении налога на имущество предприятия, точно определять сумму капитальных вложений в ремонт и строительство различных объектов, учитывать при отражении других операций.
Основные средства это средства труда, используемые в процессе дея-тельности предприятия многократно, т. е. длительное время. В своей совокуп-ности основные средства образуют производственнотехническую базу и оп-ределяют производственную мощь предприятия. Они оказывают влияние на многие показатели деятельности предприятия выручку и объем от реализа-ции, себестоимость (через амортизацию) и прибыль, производительность, фон-доотдачу, капиталоемкость и фондовооруженность и др.
В связи с этим актуальными и важными для любого предприятия явля-ются вопросы правильной организации бухгалтерского учета наличия, оценки, состояния, движения и ремонта объектов основных средств. Данные бухгал-терского учета используются для составления различной отчетности (налого-вой, бухгалтерской, статистической и др.).
Таким образом, можно отметить актуальность выбранной темы курсо-вой работы.
Главной целью данной работы является рассмотрение бухгалтерского учета основных средств.
Задачами исследования являются:
— рассмотреть понятие, классификацию, порядок оценки, переоценки и инвентаризации основных средств;
— рассмотреть учет поступления и выбытия основных средств, учет за-трат на восстановление и реконструкцию объектов основных средств, учет амортизации основных средств.
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответствен-ностью «Вега Плюс».
В процессе написания данной работы использованы нормативные и за-конодательные, периодические, справочные и учебные материалы по рассмат-риваемой теме.
Глава 1. Понятие, классификация, оценка, переоценка и инвентаризация основных средств
1.1. Характеристика объекта исследования
Объектом исследования является Общество с ограниченной ответственно-стью «Вега Плюс». Предприятие действует на основании устава, имеет одного собственника.
Основным видом деятельности предприятия является реализация запасных частей для импортных и отечественных автомобилей и оказание услуг по сле-сарному ремонту автомобилей.
Предприятие осуществляет свою финансово хозяйственную деятельность в соответствии с действующим законодательством РФ. Учетной политикой ут-вержден линейный способ начисления амортизации основных средств. Затраты на ремонт основных средств включаются в себестоимость продукции отчетного периода. Создание резерва на ремонт основных средств Учетной политикой не предусмотрено.
Бухгалтерия ООО «Вега Плюс» инвентаризацию основных средств прово-дит ежегодно по решению руководителя, после которой фактическое наличие имущества отражается в указанном выше документе, который составлен в двух экземплярах. По результатам последней инвентаризации расхождений фактиче-ского наличия с данными бухгалтерского учета обнаружено не было.
ООО «Вега Плюс» арендует часть производственных помещений (для ока-зания услуг по ремонту автомобилей и хранения запасных частей и комплек-тующих) и офисные помещения (для управляющего состава). Часть производ-ственных помещений выкуплена и находится в собственности предприятия.
Выполнение ремонтных работ объектов основных средств в ООО «Вега Плюс» осуществляется, в основном, с привлечением сторонних специалистов.
1.2. Понятие и задачи бухгалтерского учета основных средств
Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.
Имущество учитывается в составе основных средств организации при единовременном выполнении следующих условий:
1. имущество используется в производстве продукции при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации либо для предоставления организацией за плату во временное владение и пользование или во временное пользование;
2. имущество используется в течение длительного времени, (продолжи-тельностью свыше 12 мес. или обычного операционного цикла, если он превы-шает 12 мес.);
3. организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
4. имущество способно приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем. :
Следует иметь в виду целевое назначение имущественного объекта. В частности, станок, изготовленный для продажи, — это готовая продукция (обо-ротные средства), а тот же станок, созданный для использования в собственном производстве, — это оборудование (основные средства) .
Исходя из положения, установленного в ПБУ 6/01, в соответствии с ко-торым объекты основных средств стоимостью не более 20 000 руб. за единицу или иного лимита (с 01.01.06), установленного в учетной политике организа-ции, разрешается списывать на затраты на производство (расходы на продажу) по мере отпуска их в производство или эксплуатацию, следует, что к основным средствам не относятся предметы ниже указанной стоимости.
Основными задачами бухгалтерского учета основных средств являются: своевременное документальное оформление движения основных средств;
правильное отражение в учете внутреннего перемещения и выбытия основных средств;
достоверное исчисление первоначальной стоимости поступивших ос-новных средств;
учет амортизации и порядок её отнесения на затраты;
полный учет затрат с содержанием и ремонтом основных средств;
контроль за сохранностью основных средств, принятых к бухгалтер-скому учету;
и другие.
1.3. Классификация основных средств
Для организации правильного учета и получения достоверной инфор-мации об объектах основных средств определенное значение имеет их класси-фикация по различным признакам .
Наиболее распространенной группировкой является группировка ос-новных средств по видам, установленная Общероссийским классификатором основных фондов (ОКОФ), утвержденным постановлением Госстандарта Рос-сии от 26.12.94 № 359 .
В соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов в бухгалтерском учете к основным средствам:
Рис. 1.1. Группировка основных средств по видам, установленная Об-щероссийским классификатором основных фондов
Группировки объектов в Общероссийском классификаторе образованы в основном по признакам назначения, связанным с видами деятельности, осу-ществляемыми с использованием этих объектов, и производимыми в результате этой деятельности продукцией и услугами. Каждый объект наделен девяти-значным кодом, состоящим из обозначения раздела, подраздела, класса, под-классов и вида.
В соответствии с данным классификатором основные фонды подразде-ляются на материальные (основные средства) и нематериальные (нематериаль-ные активы).
В зависимости от степени использования основные средства подразде-ляются на находящиеся в эксплуатации: в запасе (резерве); в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации и частично ликвидации; на кон-сервации.
Дополнительные виды классификаций основных средств представлены на рисунках 1.2 и 1.3.
Рис. 1.2. Классификация основных средств в зависимости от принад-лежности
Рис. 1.3. Классификация основных средств в зависимости от целевого использования
Согласно Налоговому кодексу принято различать амортизируемое иму-щество и неамортизируемое имущество, в том числе основные средства.
В соответствии со статьей 258 Налогового кодекса постановлением Правительства Российской Федерации от 01 января 2002 г. № 1 утверждена Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы, которая используется для целей налогообложения. Главным критерием указан-ной Классификации амортизируемого имущества является срок полезного ис-пользования. В Классификации все основные средства разделены на 10 групп, в которые приведены коды, присвоенные объектам основных средств в Общерос-сийском классификаторе основных фондов .
Глава 2. Оценка, переоценка и инвентаризация основных средств
2.1. Оценка и переоценка основных средств
Основные средства отражаются в бухгалтерском учете в денежной оценке. От правильности и достоверности их оценки зависит точность начисле-ния амортизации, а следовательно, исчисление себестоимости продукции (ра-бот, услуг), отпускных цен на нее, сумм причитающегося налога на имущество и других показателей. Стоимость основных средств, находящихся у организа-ции, учитывается при решении вопросов налогового кредитования, страхования и аренды.
Необходимое условие правильного учета основных средств единый принцип их оценки. В российском учете, согласно ПБУ 6/01, основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости.
Учет объектов основных средств ведется на счете 01 «Основные средст-ва». Данный счет предназначен для обобщения информации о наличии и дви-жении принадлежащих предприятию на правах собственности основных средств. Счет 01 «Основные средства» активный, инвентарный. Сальдо пока-зывает первоначальную стоимость основных средств имеющихся у предпри-ятия на балансе. Оборот по дебету стоимость введенных в эксплуатацию объ-ектов основных средств, оборот по кредиту стоимость выбывших основных средств по первоначальной стоимости. Порядок отнесения объектов к основ-ным средствам и их состав регулируются законодательными и другими норма-тивными актами. Аналитический учет по счету 01 «Основные средства» ведется по видам и отдельным инвентарным объектам основных средств.
С момента принятия объекта к бухгалтерскому учету в качестве объекта основных средств он учитывается по первоначальной стоимости, а после пере-оценки по текущей (восстановительной) стоимости на дату переоценки.
В бухгалтерском балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости, то есть по фактическим затратам на их приобретение, сооружение и изготовление за вычетом суммы накопленной амортизации.
Текущая (восстановительная) стоимость основных средств определяется путем их переоценки.
Переоценка — уточнение восстановительной стоимости основных средств с целью приведения к современному уровню рыночных цен.
Цель переоценки определение реальной стоимости основных средств организации на современном этапе рыночной экономики посредством приведе-ния первоначальной стоимости объектов основных средств в соответствие с их рыночными ценами и условиями воспроизводства на дату переоценки.
Переоценка основных средств — преследует две тесно связанные цели: бухгалтерскую — приведение балансовой стоимости основных средств в соответствии с рыночными ценами в целях повышения информативности бух-галтерской отчетности. Отраженная в пассиве баланса на счете «Добавочный капитал» сумма от переоценки компенсирует увеличение стоимости отражен-ного в активе основного средства;
финансовую — отражение обоснованной себестоимости продукции, а также размера амортизационных отчислений, которые являются источником новых капитальных вложений, то есть получение возможности замещения вы-бывающих основных средств.
Проведение переоценки основных средств носит добровольный харак-тер. Переоцениваться могут только объекты основных средств, принадлежащие организации на праве собственности. Переоценка осуществляется не чаще 1 раза в год (по состоянию на 1 января отчетного года). Переоценка производится путем пересчета первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.
Решение о проведении (непроведении) переоценки закрепляется приказе об учетной политике организации.
Если принято решение о переоценке, в приказе нужно отразить:
— какие объекты подлежат переоценке: все основные средства или от-дельные группы однородных объектов основных средств;
— методику отражения переоценки на счетах бухгалтерского учета,
— лиц, ответственных за проведение переоценки.
Результатом переоценки является уценка или дооценка стоимости иму-щества. После переоценки восстановительную стоимость принимают за первоначальную стоимось.
3.2. Учет затрат на восстановление и реконструкцию объектов основных средств
Для сохранения и поддержания в работоспособном состоянии объектам основных средств требуется систематический ремонт, цель которого умень-шить физический износ основных средств, частично воссановить качества, ут-раченные ими в процессе эксплуатации.
Восстановление основных средств может осуществляться посредством ремонта, модернизации и реконструкции, которые имеют разные по своей при-роде источники финансирования и различный порядок в учете.
На основе полученной технической документации составляются проект и график организации работ, а также необходимая сметно-техническая доку-ментация.
В зависимости от периодичности и сложности ремонта различают: те-кущий, средний; капитальный.
Работы по обслуживанию, текущему и среднему ремонту основных средств — это работы по систематическому и своевременному предохранению основных средств от преждевременного износа и поддержанию их в рабочем состоянии.
Капитальный ремонт — призван восстановить ранее утраченные свойства объекта и предполагает замену изношенных деталей и узлов оборудования и транспортных средств на новые и более современные (экономичные, долговеч-ные).
При этом полностью восстанавливается работоспособность оборудова-ния и транспортных средств, но не происходит качественного изменения харак-теристик отремонтированного объекта.
Капитальный ремонт зданий, сооружений — восстанавливает изношен-ные конструкции и детали, при этом эксплуатационные свойства зданий и со-оружений могут улучшиться, но это улучшение носит характер усовершенство-вания ранее существовавших свойств.
После ремонта здание или сооружение не меняет свое первоначальное назначение. В процессе модернизации и реконструкции зданий и сооружений происходят качественные изменения, улучшаются ранее принятые показатели их функционирования и придающие им новое качество. Поэтому любая дост-ройка, расширение, переоборудование и техническое перевооружение произ-водства являются работами по модернизации, отражаемые в учете в режиме ка-питальных вложений. Ремонт, модернизация и реконструкция могут произво-диться хозяйственным (силами организации) или подрядным (силами привле-каемых специализированных организаций). В процессе капитального ремонта может выполняться модернизация и реконструкция основных средств, что ве-дет к необходимости подразделения ремонтных работ на затраты текущего и капитального характера. Перед осущствлением ремонта объектов основных средств хозяйственным способом в организации оформляется акт технического осмотра объекта, подлежащего ремонту. В обязательном порядке составляют смету на выполнение ремонтных работ, указав в ней перечень выполняемых работ, стоимость заменяемых деталей, затраты на оплату труда рабочих.
Независимо от способа ремонта объекта основных средств составляется дефектная ведомость, в которой указывается объем работ, подлежащих выпол-нению, сроки ремонта, его сметная стоимость в соответствии с планом.
Приемка законченных работ по достройке, дооборудованию, реконст-рукции оформляется актом приемки-сдачи отремонтированных, реконструиро-ванных и модернизированных объектов, унифицированной формой № ОС-3. Акт оформляется соответствующими подписями, например, работником струк-турного подразделения, уполномоченным проводить приемку основных средств, и представителем организации (структурного подразделения), произ-водившей ремонт, и передается в бухгалтерию организации. Затем акт подпи-сывается главным бухгалтером (бухгалтером) и утверждается руководителем организации .
Организация по технически сложным видам ремонта основных средств может создавать ремонтный фонд .
Создание ремонтного фонда отражается по счету 96 «Резервы пред-стоящих расходов». Резервирование осуществляется ежемесячно по кредиту счета 96 в корреспонденции со счетами учета затрат.
Создание резерва на предстоящий ремонт основных средств отражается проводками:
Дт 20 (25) Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств, исполь-зуемым в основном производстве
Дт 23 Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств, используемым во вспомогательном производстве
Дт 25 Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств общепроизвод-ственного назначения
Дт 26 Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств общехозяйст-венного назначения
Дт 29 Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств непроизводст-венного назначения
Дт 44 Кт 96 — создан резерв на ремонт основных средств, обслуживаю-щим процесс реализации продукции или используемым в торговле.
Фактические расходы, на которые был ранее образован резерв, относят-ся в дебет счета 96 в корреспонденции, в частности, со счетами: 10 — на сумм материалов для ремонта основных средств, 70 — на суммы оплаты труда работ-никам за время отпуска и ежегодного вознаграждения за выслугу лет; 23 — на стоимость ремонта основных средств, произведенного подразделением органи-зации, и др.
То есть, при подрядном способе производства работ:
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на стоимость работ.
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость» Кт 60 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками» на сумму НДС.
При хозяйственном способе:
Дт 96 «Резервы предстоящих расходов» Кт 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» сумма расходов по ремонту.
Если для проведения ремонта резерва недостаточно, то он доначисляет-ся после проведения инвентаризации резерва в конце года. Если резерва начис-лено больше, он сторнируется. Если ремонт переходит на следующий год, то сумма резерва остается в остатке. Остаток неиспользованного резерва в сле-дующем году присоединяется к финансовым результатам.
Если резервный фонд не создается, то ремонт основных средств может производится подрядным или хозяйственным способом. При этом затраты на ремонт могут погашаться путем включения фактических затрат в себестои-мость по мере производства ремонта.
При подрядном способе производства работ:
Дт 23, 25, 26 Кт 60 на стоимость работ.
Дт 19 Кт 60 на сумму НДС.
При хозяйственном способе производства работ:
Дт 23, 25, 26 Кт 10, 70, 69 сумма расходов по ремонту.
Так как создание резерва на ремонт основных средств Учетной полити-кой предприятия не предусмотрено, то используется именно этот способ отра-жения ремонта в бухгалтерском учете.
Помимо двух вышеуказанных вариантов учета расходов по ремонту ос-новных средств в ряде организаций используют третий вариант, при котором затраты по ремонту основных средств вначале учитывают по дебету счета 97 «Расходы будущих периодов» (с кредита материальных, расчетных и других счетов или счета 23), а с этого счета в течение года, как правило, равномерно списывают на счета издержек производства (обращения).
Под реконструкцией понимаются работы, приводящие к улучшению первоначально принятых нормативных показателей объекта.
С 2005 гоа в п. 5 ст.270 НК РФ предусматривается внесение дополне-ний, согласно которым расходы организации, осуществленные в случаях дост-ройки, дооборудования, реконструкции и модернизации объекта основных средств отнесены к расходам, не учитываемым в целях налогообложения прибыли .С учетом этих дополнений затраты на ремонт основных средств в на-логовом и бухгалтерском учете предусмотрено относить на увеличение перво-начальной стоимости .В дальнейшем эти расходы будут погашаться посредст-вом начисления амортизации .
Фактические затраты на реконструкцию:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы» Кт 60 «Расчеты с поставщи-ками и подрядчиками», Кт 10 «Материалы» и др.
Увеличение первоначальной стоимости объекта:
Дт 01 «Основные средства»
Кт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Приемка реконструированных объектов осуществляется на основании акта о приеме-сдаче (форма № ОС-3).
В бухгалтерском и налоговом учете предусмотрено в случае увеличения первоначальной стоимости объекта, пересмотреть и срок полезного использо-вания.
В бухгалтерском учете — срок полезного использования ставится в соот-ветствии с новыми техническими характеристиками.
В налоговом учете срок полезного использования устанавливается в пределах срока амортизационной группы, в которую данный объект был вклю-чен.
Целесообразно срок полезного использования установить одинаковым, и в целях налогообложения и в бухгалтерском учете.
3.3. Учет амортизации основных средств
В процессе использования и под воздействием сил природы основные средства постепенно утрачивают свои потребительские свойства, то есть изна-шиваются. По мере износа основных средств, стоимость их включается в из-держки производства в качестве амортизации. Общая сумма амортизации объ-ектов основных средств не может быть больше их первоначальной стоимости.
Амортизация для целей бухгалтерского учета рассматривается как спо-соб постепенного возмещения затрат; связанных со строительством и приобре-тением объектов основных средств, отражаемый в системе счетов бухгалтер-ского учета как кругооборот средств.
Амортизация — процесс постепенного переноса стоимости основных средств на производимую продукцию (работы, услуги).
Существует несколько точек зрения на экономический смысл амортиза-ции. Некоторые специалисты считают, что при помощи механизма амортизации создаются потоки денежных средств, который в дальнейшем будут направлены на воспроизводство основных фондов, другие рассматривают амортизацию как способ «размазывания» крупномасштабных расходов по периодам, соглас-но принципу начисления.
