Акцизы в составе таможенных платежей

Акцизы как косвенный налог отличаются тем, что зависят от предназначения и потребительских особенностей конкретного товара. Акцизами облагаются отдельные категории импортных товаров, ввозимых на таможенную территорию России, перечень которых устанавливается Налоговым кодексом РФ и насчитывает более 40 товарных позиций. Подакцизными товарами признаются', спиртосодержащая продукция (с содержанием этилового спирта свыше 0,5%), алкогольные напитки, пиво, табачные изделия, автомобили и мотоциклы, дизельное топливо, автомобильный бензин и моторные масла для дизельных и карбюраторных (инжекторных) двигателей, нефть, газовый конденсат и природный газ, отдельные виды минерального сырья.

Ставки акцизов дифференцированы по группам товаров и различаются по способу взимания как адвалорные (в процентах), либо специфические (в денежном выражении) ставки.

Акцизная маркировка товаров.

В отношении отдельных подакцизных товаров (алкогольная продукция, табак и табачные изделия), ввозимых на территорию РФ для внутреннего потребления, предусмотрено взыскание дополнительного акцизного налога в виде акцизной марки. Маркировка акцизными марками применяется с целью контроля за их оборотом на внутреннем рынке, а также предотвращения нелегального ввоза и фальсификации торговой марки производителей в соответствии с международными требованиями.

Ввоз немаркированных таких подакцизных товаров допускается только для продажи через МВТ и личного пользования физическими лицами, если их количество ввозится в допустимых пределах квоты.

Акцизные марки приобретаются организацией-импортером в таможенных органах, наделенных компетенцией обеспечения участников ВЭД акцизными марками. Это — центральная акцизная таможня и ряд акцизных таможенных постов, определенных соответствующим приказом ФТС России¹.

Для получения акцизных марок компания-импортер представляет в таможенный орган, во-первых, обязательство об использовании таких марок по назначению. Оно предполагает следующее:

— маркировку ввозимой продукции в соответствии с установленными требованиями (правилами);

ввоз ее на таможенную территорию РФ и доставку в таможенный орган декларирования;

— помещение маркированных товаров под таможенную процедуру выпуска для внутреннего потребления и уплату таможенных пошлин и налогов (или под процедуру уничтожения и реэкспорта);

возврат поврежденных и неиспользованных акцизных марок таможенному органу;

— предоставление отчета об их использовании.

Во-вторых, направляет заявление на приобретение акцизных марок, документы в подтверждение количества импортируемой товарной продукции, ее товарных и ассортиментных позиций, копии внешнеторгового контракта и лицензии на вид деятельности, связанной с ее использованием, а также платежные документы об оплате покупки акцизных марок.

Оплата акцизных марок производится в качестве авансового платежа по акцизам в размере их совокупной стоимости исходя из цены акцизной марки. Она устанавливается Правительством РФ и для алкогольной продукции включает в себя расходы, связанные с изготовлением акцизной марки, ее хранением у изготовителя, доставкой в таможенный орган и фиксацией сведений о маркируемой ею алкогольной продукции в единой государственной автоматизированной информационной системе учета объема производства и оборота этилового спирта, алкогольной и спиртосодержащей продукции, а для табачной продукции складывается за счет расходов производителя по изготовлению и хранению акцизных марок и доставке в таможенные органы. Цена акцизной марки за тысячу штук (без учета НДС) для маркировки алкогольной продукции составляет 1,7 тыс. руб.^[1][2], для табачных изделий — 150 руб.^[3]

Выдача акцизных марок таможенным органом производится при условии обеспечения импортером уплаты таможенных пошлин и налогов в отношении ввозимых подакцизных товаров на таможенную территорию России.

Приобретенные акцизные марки в таможенных органах подлежат передаче экспортеру — иностранному производителю или поставщику алкогольной продукции или табачных изделий. Вывоз акцизных марок с российской территории осуществляется в соответствии с таможенной процедурой экспорта.

Таможенные сборы представляют собой обязательные платежи, которые взимаются с юридических и физических лиц при совершении таможенными органами ряда таможенных операций и услуг, связанных с выпуском товаров, а также хранением на ТСк или СВХ и их таможенным сопровождением.

Разновидности ставок таможенных сборов, их плательщики, сроки уплаты и порядок исчисления устанавливаются национальным законодательством стран — членов ЕАЭС. В частности, на территории РФ — Законом о таможенном регулировании в РФ (гл. 14).

Плательщиками таможенных сборов за проведение таможенных операций и таможенное сопровождение товаров выступают декларанты, а также те лица, на которые возложена обязанность, но уплате пошлин и налогов. В то же время плательщиками таможенных сборов за хранение товаров в СВХ таможенных органов выступают лица, поместившие их на склад.

Исчисление таможенных сборов также возложено на плательщиков, кроме случаев выставления требования по уплате таможенных платежей, а также в отношении товаров физических лиц ЛП, когда их размер определяется таможенным органом. Для исчисления суммы таможенных сборов в зависимости от следующих операций применяются ставки, действующие:

• — на день регистрации ТД за осуществление таможенных операций; на день регистрации транзитной декларации за таможенное сопровождение товаров;
• — за хранение товаров в СВХ — действующие ставки в этот период.

Целью уплаты таможенных сборов является финансирование ведомственных расходов, понесенных в связи с исполнением таможенными органами названных выше функций. Размер затрат таможни на осуществление соответствующих операций находит отражение в величине ставки таможенного сбора.

В российской практике размер ставок таможенных сборов устанавливается Правительством РФ. Причем их предельная величина за услуги, но таможенным операциям не может превышать 100 тыс. руб. Ставки таможенных сборов в таможенной сфере РФ представлены в табл. 9.11.

Уплата таможенных сборов производится в следующие сроки:

• — одновременно с подачей ТД за таможенное декларирование;
• — до начала таможенного сопровождения ТСр, перевозящих товар в рамках процедуры транзита;
• — до момента выдачи товаров из СВХ таможенного органа за их хранение.

Таблица 9.11

Состав и размеры таможенных сборов на территории РФ

Таможенные сборы уплачиваются в валюте РФ и перечисляются на счет Казначейства России. Физические лица производят уплату таможенных сборов в отношении товаров ЛП в кассу таможенного органа.

Таможенным законодательством РФ предусмотрено освобождение от уплаты таможенных сборов за проведение таможенных операций в отношении ввозимых и вывозимых товаров в качестве безвозмездной помощи, дипломатическими представительствами, консульскими учреждениями и международными организациями, культурных ценностей, помещенных иод таможенную процедуру временного ввоза или вывоза и др.

• [1] См.: приказ ФТС России от 09.02.2015 № 205 «О компетенции таможенных органовпо совершению таможенных операций в отношении подакцизных и других определенныхвидов товаров». Приложение 2.
• [2] Постановление Правительства РФ от 27.07.2012 № 775 «Об акцизных марках для маркировки алкогольной продукции» (в ред. от 29.08.2016).
• [3] Постановление Правительства РФ от 20.02.2010 № 76 «Об акцизных марках для маркировки ввозимой на таможенную территорию Российской Федерации табачной продукции» в (ред. от 01.12.2016).