Учет расчетов по кредитам и займам

Для обобщения информации о состоянии краткосрочных (на срок не более 12 месяцев) кредитов и займов, полученных организацией, предназначен активно-пассивный счет 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», а для учета долгосрочных (на срок более 12 месяцев) кредитов и займов — активно-пассивный счет 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Для учета отдельных видов кредитов и займов к счетам 66 и 67 могут открываться следующие субсчета: 66−1 «Краткосрочные кредиты», 66−2 «Краткосрочные займы», 66−3 «Облигационные займы», 67−1 «Долгосрочные кредиты», 67−2 «Долгосрочные займы», 67−3 «Долгосрочные облигационные займы» и др.

Факты хозяйственной жизни, связанные с использованием долгосрочных кредитов и займов, по усмотрению организации-заемщика могут предусмотреть:

• • перевод долгосрочной задолженности в краткосрочную, если по условиям договора займа и (или) кредита до возврата основной суммы долга остается 365 дней;
• • включение находящихся в распоряжении организации заемных средств, срок погашения которых по договору займа (кредита) превышает 12 месяцев, в состав долгосрочной задолженности, до истечения указанного срока.

Выбранный вариант учета долгосрочных кредитов и (или) займов закрепляется в приказе об учетной политике организации в целях бухгалтерского и налогового учета и применяется в течение всего последующего календарного года.

Факты хозяйственной жизни, связанные с переводом долгосрочных кредитов и (или) займов в состав краткосрочных, оформляются бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

Факты хозяйственной жизни, связанные с получением денежного кредита и (или) займа — краткосрочного или долгосрочного в рублях на расчетный счет организации на основании кредитного договора, оформляются бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 51 «Расчетные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Факты хозяйственной жизни, связанные с возвратом кредита или займа, оформляются обратной бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Если сумма кредита/займа выражена в иностранной валюте, необходимо:

• • отражать в учете сумму кредита/займа по официальному курсу иностранной валюты, действующему на дату поступления денежных средств;
• • скорректировать сумму задолженности по кредиту/займу, с учетом официального курса иностранной валюты, действующего на дату возврата заимствованных ранее денежных средств.

При этом если на дату возврата денежных средств курс иностранной валюты будет выше, чем на дату их получения, возникает отрицательная суммовая разница, на которую следует увеличить задолженность по кредиту (займу) и признать прочий расход:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В то же время если на дату возврата денежных средств курс иностранной валюты будет ниже, чем на дату их получения, возникает положительная суммовая разница, на величину которой следует уменьшить задолженность по кредиту/займу и признать доход:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 91−1 «Прочие доходы».

При получении суммы кредита/займа в иностранной валюте делается запись:

ДЕБЕТ 52 «Валютные счета» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

В отличие от кредитного договора предмет договора займа может иметь и натуральную форму, но это могут быть только вещи, не обладающие индивидуальными характеристиками. При получении материального займа, например, составляется запись:

ДЕБЕТ 10 «Материалы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам».

При этом если организация получает по договору займа определенное количество материалов, то необходимо возвратить заимодавцу такое же их количество одноименных и одинаковых по качеству материалов. Возврат займа отражается обратной записью:

ДЕБЕТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» КРЕДИТ 10 «Материалы».

Использование организацией в своей деятельности кредитов и займов влечет за собой допущение определенных затрат и признание соответствующих расходов, подразделяемых на основные и дополнительные. В частности, в состав основных расходов, связанных с получением и использованием кредитов и займов, включаются:

• • проценты, подлежащие уплате по кредитам и займам, предстоящие к начислению в том отчетном периоде, в котором они подлежат уплате в соответствии с договором;
• • курсовые разницы по процентам, подлежащим к оплате по кредитам или займам.

Осуществляемые организацией затраты, признанные в качестве основных расходов по кредитам и займам, включаются в состав ее прочих расходов бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Дополнительные расходы по кредитам и займам включают в себя признанные в целях налогообложения затраты, связанные с оплатой организацией: юридических и консультационных услуг, копировально-множительных работ, налогов и сборов, проведенных экспертиз, услуг связи и других работ и услуг, непосредственно связанных с получением кредитов и займов. Сумма дополнительных расходов также включаются в состав прочих расходов организации и оформляется бухгалтерскими записями:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 71 «Расчеты с подотчетными лицами», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и т. д.

В случае осуществления капитальных работ, требующих привлечения кредитов и (или) займов, организация будет применять разные методики учета расходов по кредитам и займам, полученным для оплаты приобретенных дорогостоящих объектов основных средств, НМА или имущественных комплексов / инвестиционных активов, в зависимости от того, начисляется по этим объектам амортизация или нет.

Если амортизация по основным средствам и НМА начисляется, то затраты по кредиту и (или) займу включаются в первоначальную стоимость инвестиционного актива до момента его принятия к учету, бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Если амортизация по отдельным объектам основных средств и НМА не начисляется, то все затраты, связанные с получением кредита и (или) займа, учитываются в составе прочих расходов, что отражается на счетах записью:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Указанные правила действуют при единовременном выполнении условий о том, что:

• • организация понесла расходы по покупке основных средств и (или) НМА или уже начаты работы по его строительству и (или) разработке;
• • наступили сроки уплаты процентов по кредитам и (или) займам;
• • стоимость объектов основных средств / НМА включена в состав вложений во внеоборотные активы;
• • объекты основных средств / НМА еще не приняты к учету.

Если хотя бы одно из перечисленных условий не выполняется, то все затраты, связанные с получением кредита/займа, учитываются в составе прочих расходов записью:

ДЕБЕТ 91−2 «Прочие расходы» КРЕДИТ 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».

Аналитический учет расчетов по кредитам и займам осуществляется в разрезе их видов, сроков погашения, целей использования, порядка учета процентов по ним и др.