Методика проведения аудита расчетов с поставщиками и подрядчиками

Проведение процедур средств контроля, процедур по существу и их документирование

В соответствии с правилом (стандартом) № 5 «Аудиторские доказательства» при проведении проверки Аудитором выполнены следующие процедуры, направленные на выявление фактов отсутствия документов, ненадлежащего документирования хозяйственных операций, установление степени формализации, нарушений расчетно-платежной дисциплины, а также расхождений при сверке данных:

— Инвентаризация выступает в качестве теста средств контроля, поскольку раскрывает степень ее регламентации и организации на предприятии; позволяет оценить порядок проведения и оформления ее результатов (в том числе, предыдущих), степень объективности работников аудируемого лица при проведении инвентаризации, а также сформировать суждение о характере возможных злоупотреблений.

Также инвентаризация является детальным тестом процедур по существу, поскольку в ходе ее проведения устанавливаются сроки возникновения задолженности, реальность ее погашения, правильность и обоснованность числящихся по балансу сумм дебиторской и кредиторской задолженности, нет ли пропуска сроков исковой давности по расчетам с покупателями (заказчиками), реальность, причины и виновность лиц в пропуске сроков исковой давности, а также достоверность предъявленных к дебиторам претензий, подтверждаются ли претензии договорными обязательствами предъявлены ли иски на взыскание дебиторской задолженности в судебном порядке.

• — Инспектирование подразумевает проверку как внешней (например, лицензии на вид деятельности), так и внутренней документальной информации, подготовленной и обработанной в ООО «ДомДверей», заключающуюся в установлении реальности определенного документа. Так как внутренние источники информации являются менее надежными, то при проверке такой информации выборочно отбираются записи в бухгалтерском учете с дальнейшим прослеживанием отражения операции в учете вплоть до того первичного документа, который должен подтверждать реальность и целесообразность выполнения этой операции.
• — Сверка предполагает сравнение данных дополняющих первичных учетных документов (например, акт формы ИНВ-17 и справка-приложение, акты сверки расчетов), а также проверку правильности переноса остатков по состоянию на конец предыдущего периода на начало отчетного.
• — Прослеживание — процедура, в ходе которой выборочно проверяются первичные документы, их отражение в регистрах синтетического и аналитического учета и далее в отчетности аудируемого лица с целью выявить, правильно (или неправильно) отражены соответствующие хозяйственные операции в бухгалтерском учете. При определении категории операций, в отношении которых следует применить процедуру прослеживания, изучаются кредитовые обороты по аналитическим счетам, ведомостям, отчетам, синтетическим счетам, отраженным в Главной книге, обращая внимание на нетиповые корреспонденции счетов.
• — Подтверждение — процесс получения и анализа аудиторских доказательств посредством связи с покупателями (заказчиками) в качестве отклика на просьбу представления информации относительно сальдо по счету задолженности в целом, по отдельному счету-фактуре, что обеспечивает доказательства существования счета на конкретную дату, а также отнесения хозяйственных операций к тому или иному отчетному периоду. При этом просьбы о положительном подтверждении направляются по всем крупным сальдо, о негативном подтверждении — по выборочному числу мелких сальдо. Следует отметить, что к факторам, влияющим на надежность полученных подтверждений, относятся, помимо прочих, тесты средств контроля в отношении просьб о подтверждении и откликов. Во-первых, это связано с тем, что запросы покупателям (заказчикам) направляет руководство Филиала по просьбе Аудитора; во-вторых, имеется риск существенного влияния неопределенных обстоятельств, прежде всего, таких, как неплатежеспособность и, как следствие, банкротство крупных дебиторов (вероятность непогашения существенной доли дебиторской задолженности).

По результатам проведения данных процедур средств контроля, процедур по существу в отношении определенных источников и исходя из определенных методов сбора аудиторских доказательств происходит обобщение и оценка результатов аудита, при этом обнаруженные ошибки и нарушения, а также выводы по разделам программы регистрируются в рабочей документации, что служит основанием для формирования объективного мнения о достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности аудируемого лица в части расчетов с поставщиками и подрядчиками.