Учет расчетов с внебюджетными фондами

Наряду с расчетами с бюджетом по налогам и сборам и другими видами расчетов, в тесной взаимосвязи с расчетами персоналом по оплате труда, которым посвящена глава 7, организация осуществляет также расчеты с внебюджетными фондами по начислению страховых взносов на социальное, обязательное медицинское и пенсионное страхование и страхование от несчастных случаев на производстве и профессионального страхования, их перечислению в фонды соответствующего уровня, а также по использованию части средств внебюджетных фондов в целях социальной защиты и поддержки своих работников.

Таким образом, доходы, начисленные работникам организации в виде выплат и вознаграждений по трудовым отношениям и по гражданско-правовым договорам, облагают взносами во внебюджетные фонды. Это относится и к гражданско-правовым договорам, заключенным с физическими лицами, не являющимися индивидуальными предпринимателями. Это могут быть договоры на выполнение отдельных видов работ, оказание конкретных услуг, а также лицензионные договоры, договоры авторского заказа и прочие договоры, заключенные в связи с созданием и использованием интеллектуальной собственности.

С начала 2010 г. введен новый порядок уплаты страховых взносов во внебюджетные фонды, регулируемый разными законодательными и иными нормативными правовыми актами, прежде всего Налоговым, Трудовым и Гражданским кодексами РФ, а также федеральными законами от 24 июля 2009 г. № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования», от 24 июля 2009 г. № 213-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации и признании утратившими силу отдельных законодательных актов (положений законодательных актов) Российской Федерации, в связи с принятием Федерального закона „О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования“» и другими.

Начиная с 1 января 2011 г. обложению страховыми взносами подлежат все выплаты работникам в рамках трудовых отношений, к которым, в частности, относятся:

• • основная и дополнительная заработная плата работников организации;
• • надбавки и доплаты к заработной плате за выслугу лет, стаж работы, совмещение профессий, работу в ночное время, сверхурочную работу и др.;
• • выплаты, обусловленные районным регулированием оплаты труда за работу в пустынных и безводных местностях, высокогорных и северных районах;
• • премии и вознаграждения за производственные показатели;
• • полная (частичная) оплата организацией имущественных (иных) прав работника;
• • выплаты и вознаграждения в натуральной форме и др.

Страховыми взносами облагается общая сумма дохода, начисленная работнику организации, уменьшенная на сумму доходов, не облагаемых страховыми взносами, перечень которых приведен в ст. 9 Федерального закона № 212-ФЗ, к которым, в частности, относятся:

• • суммы, выплачиваемые в виде возмещения вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, в пределах норм, установленных законодательством о страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
• • суммы, выплачиваемые в виде компенсации стоимости натурального довольствия, полагающегося работникам по закону, например работникам таможенных органов, прокуратуры, военнослужащим идр.;
• • суммы выходных пособий, кроме компенсаций за неиспользованный отпуск при увольнении;
• • суммы компенсаций, выплачиваемых при переезде на работу в другую местность в пределах норм, установленных законодательством Российской Федерации;
• • возмещаемые суммы стоимости проезда к месту проведения отпуска и обратно для сотрудников, работающих в условиях Крайнего Севера;
• • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работнику в связи со смертью членов семьи;
• • суммы единовременной материальной помощи, оказываемой работникам, пострадавшим от террористических актов на территории Российской Федерации;
• • суммы страховых взносов, уплачиваемых организацией за своих работников по договорам добровольного личного и дополнительного медицинского страхования;
• • суммы страховых взносов организации за своих работников по договорам добровольного личного страхования при причинении вреда здоровью или при наступлении смерти застрахованного работника организации;
• • взносы компаний, направленные на софинансирование пенсионных накоплений своих работников, в сумме, не превышающей 12 000 руб. в год на каждого сотрудника;
• • суммы, выделенные на оплату стоимости обучения сотрудников по основным и дополнительным профессиональным образовательным программам и др.

В отношении страховых взносов не образуется объект обложения в случае, если:

• • не заключены трудовые и (или) гражданско-правовые договоры;
• • предметами договоров выступают имущественные права работников;
• • материальная выгода получена по предоставленному льготному займу;
• • дивиденды получены акционером (участником) — работником организации.

Доходы, полученные по договорам, связанным с интеллектуальной собственностью, включая договоры авторского заказа, издательские лицензионные договоры и др., могут уменьшаться, если в связи с их выполнением были осуществлены документально подтвержденные расходы. Если произведенные расходы не подтверждены документально, то полученный доход можно уменьшить на сумму нормативных вычетов^[1].

Полученная в результате произведенных расчетов величина облагаемого страховыми взносами дохода работника организации становится базой для их исчисления по каждому работнику.

Согласно нормам Федерального закона от 28 декабря 2016 г. № 475-ФЗ в 2017—2019 гг. для плательщиков, перечисленных в пп. 1 п. 1 ст. 419 НК РФ, за исключением плательщиков, для которых установлены пониженные тарифы страховых взносов, применяются следующие тарифы страховых взносов:

• • на обязательное пенсионное страхование, в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов на обязательное пенсионное страхование — 22%, свыше указанной величины — 10%;
• • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в пределах установленной предельной величины базы для исчисления страховых взносов по данному виду страхования — 2,9%;
• • на обязательное медицинское страхование — 5,1%.

Постановлением Правительства РФ № 1255 от 29 ноября 2016 г. установлена предельная величина базы для исчисления страховых взносов:

• • на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством в сумме, не превышающей 755 000 руб.;
• • обязательное пенсионное страхование в сумме, не превышающей 876 000 руб., нарастающим итогом с 1 января 2017 г.

Суммы начисленных страховых взносов учитываются на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», к которому открываются три субсчета:

• • 69−1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в ФСС РФ;
• • 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд;
• • 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Следует отметить, что с 1 января 2012 г. страховые взносы в территориальные фонды обязательного медицинского страхования не начисляются.

В Фонд социального страхования зачисляют как страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, так и взносы на страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний. Поэтому субсчет 69−1 разбивается на два субсчета второго порядка:

• • 69−1-1 «Расчеты с ФСС РФ по страховым взносам»;
• • 69−1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Существует также правило, согласно которому начиная с расчетного периода 2014 г. страховые взносы нужно перечислять одним платежным поручением на страховую пенсию в Пенсионный фонд, который осуществляет распределение взносов на страховую и накопительную пенсии на основании данных индивидуального тарифа, в зависимости от выбора пенсионного плана, который сделал сотрудник организации, в связи с чем в учете счет 69−2, как правило, применяется без деления на субсчета второго порядка.

Начисление сумм страховых взносов отражается по дебету счетов бухгалтерского учета, на которых начислена заработная плата работникам организации, записями:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 Общепроизводственные расходы", 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» по соответствующим субсчетам: 69−1 «Расчеты по социальному страхованию» — для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в ФСС РФ; 69−2 «Расчеты по пенсионному обеспечению» — для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Пенсионный фонд РФ и 69−3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию» — для учета расчетов по страховым взносам, перечисляемым в Фонд обязательного медицинского страхования РФ.

Средства ФСС РФ, используемые для начисления пособий работникам: по временной нетрудоспособности, по уходу за ребенком, на погребение членов семьи и др. — уменьшают сумму взносов в данный Фонд и отражаются в учете проводкой:

ДЕБЕТ 69−1-1 «Расчеты по социальному страхованию» КРЕДИТ 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление взносов на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний отражается по дебету тех же бухгалтерских счетов, по которым начислена заработная плата работникам записями:

ДЕБЕТ 08 «Вложения во внеоборотные активы», 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство», 25 Общепроизводственные расходы", 26 «Общехозяйственные расходы», 28 «Брак в производстве», 29 «Обслуживающие производства и хозяйства», 44 «Расходы на продажу» КРЕДИТ 69−1-2 «Расчеты с ФСС РФ по взносам на социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний».

Факты хозяйственной жизни, связанные с перечислением страховых взносов во внебюджетные фонды, оформляются следующей бухгалтерской записью:

ДЕБЕТ 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» КРЕДИТ 51 «Расчетные счета».

Аналитический учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению осуществляется в разрезе видов страхования, фондов и уровней осуществления платежей.

• [1] Федеральный закон «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования». Статья 8.