Бухгалтерский учет основных средств ЗАО «СЕРНУРСКИЙ СЫРЗАВОД»

Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Сернурский сырзавод»

Предприятие «Сернурский маслозавод» было создано в 1932 году. Затем в 1958 г. было переименовано в «Сернурский сырзавод», а в 1998 г. предприятие преобразовано в открытое акционерное общество «Сернурский сырзавод».

Закрытое акционерное общество «Сернурский сырзавод» создано 19 мая 2004 г. путем преобразования открытого акционерного общества «Сернурский сырзавод».

ЗАО «Сернурский сырзавод» расположено по адресу: Республика Марий Эл, п. Сернур, ул. Заводская, д. 8 «а».

ЗАО «Сернурский сырзавод» входит в состав Торгово-промышленной группы «ВТК-Холдинг».

Уставный капитал ЗАО «Сернурский сырзавод» составляет 6,2 миллиона рублей, разделен на 9167 обыкновенных акций, номинальной стоимостью 680 рублей. Дочерних обществ, филиалов у предприятия нет.

Основные виды деятельности предприятия: закуп и переработка молока, производство жирных сыров, масла животного, цельномолочной и кисломолочной продукции; розничная и оптовая торговля.

ЗАО «Сернурский сырзавод», действующее на основании Устава, является юридическим лицом с момента его государственной регистрации, имеет собственное обособленное имущество, учитываемое на его самостоятельном балансе, от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права, несет обязанность, выступает истцом и ответчиком в суде.

ЗАО «Сернурский сырзавод» обладает полной хозяйственной самостоятельностью в вопросах принятия хозяйственных решений, сбыта, установления цен, оплаты труда и распределения чистой прибыли.

Организационная структура предприятия представляет собой схему иерархически упорядоченной совокупности подразделений организации и их административных взаимосвязей подчинения, субординации, обеспечивающих целостность организации как социально-экономической специализированной системы различных видов деятельности.

Высшим органом управления является общее собрание акционеров. Общее руководство деятельностью общества, за исключением решения вопросов, отнесенных к исключительной компетенции общего собрания акционеров, осуществляет совет директоров. Руководство текущей деятельностью общества осуществляется единоличным исполнительным органом общества (директором), организующим выполнение решений общего собрания акционеров и совета директоров общества.

Предприятие обязано ежегодно проводить годовое общее собрание акционеров. К компетенции общего собрания акционеров относятся вопросы внесения изменений и дополнений в устав предприятия или утверждение устава предприятия в новой редакции; реорганизация предприятия; определение количества, номинальной стоимости, категории (типа) объявленных акций и прав, представленных этими акциями; утверждение годовой бухгалтерской отчетности).

Поставка сыра идет в такие города, как Пермь, Сыктывкар, Екатеринбург, Москва, Ярославль, Заречный, Нижний — Новгород, Самара, Челябинск, Подольск, Долгопрудный, Углич и др.

На предприятии существует четкая система управления, подчиненности и распределения функциональных обязанностей всего предприятия в целом. Работники ЗАО «Сернурский сырзавод» неоднократно участвовали в проводимых республиканских, районных совещаниях передовиков производства и награждались почетными грамотами. Ценными подарками и присваивались звания «Лучший по профессии».

Руководство текущей деятельностью общества осуществляет директор. Высшим органом управления предприятия является общее собрание Участников, в состав которого входят участники (или их представители).

Директор несет ответственность перед обществом за организацию, состояние и достоверность бухгалтерского учета в обществе, своевременное представление ежегодного отчета и другой финансовой отчетности в соответствующие органы, а также сведений о деятельности общества, предоставляемых участникам, кредиторам и средствам массовой информации в соответствии с правовыми актами Российской Федерации и уставом общества.

Главный бухгалтер несет ответственность и пользуется правами, установленными законодательством РФ для главных бухгалтеров предприятия, которому подчиняется бухгалтерия, отвечает за осуществление бухгалтерского учета на предприятии. Главный бухгалтер назначается на должность и освобождается от нее руководителем организации.

Отдел кадров занимается приемом, отправлением в отпуск (командировку), увольнением работников и напрямую связан с бухгалтерией.

Экономист предприятия разрабатывает правила документооборота, осуществляет контроль за движением (поступлением, выбытием) активов и выполнение обязательств за соответствием хозяйственных операций. Главный инженер руководит инженерно-техническим обслуживанием, устанавливает деловые связи и заключает договора с предприятиями и организациями, организовывает приемку, обработку новой техники и оборудования.

Начальник производства разрабатывает внедрение новых технологических процессов, обеспечивает строгое соблюдение технологического процесса по производству сыра, участвует в разработке перспективных и годовых производственных планов, составляет заявки на приобретение сырья и материалов.

Заместитель директора по сбыту руководит своей группой и занимается сбытом продукции и материально-техническим снабжением завода.

Главный механик обеспечивает технически исправное состояние и работу оборудования, составляет заявки на приобретение новой техники, запчастей, составляет график проведения ремонта машин, ведет учет наличия и движения оборудования, выписывает путевые листы.

Многогранная деятельность предприятия находит свое выражение в системе экономических показателей. ЗАО «Сернурский сырзавод», является многоотраслевым, поэтому для оценки его работы необходимы синтетические показатели, отражающие взаимосвязь внутри отдельной отрасли и между отраслями. Проанализировав основные показатели деятельности организации за исследуемые три года, можно проследить следующие изменения в деятельности предприятия за 2010;2012 гг.

Анализ динамики основных экономических показателей деятельности ЗАО «Сернурский сырзавод» отразил, что выручка от реализации продукции в 2012 г. по сравнению с 2010 г. выросла на 139 172 тыс.р., при этом рост затрат составил 102 522 тыс.р. Затраты на производство и реализацию продукции увеличились в связи с ростом расходов на оплату труда, электроэнергию, топливо и объема реализации продукции.

На данном предприятии наблюдаются незначительные изменения в структуре персонала. В 2012 г. произошел рост среднесписочной численности на 3 человек по сравнению с 2010 г. Наблюдается рост общего фонда заработной платы и среднемесячной заработной платы на одного работника.

Одной из главных задач предприятия является оценка финансового положения организации, которая возможна при совокупности методов, позволяющих определить состояние дел предприятия в результате анализа его деятельности на конечном интервале времени.

Цель этого анализа — получение информации о финансовом положении, платежеспособности и доходности ЗАО «Сернурский сырзавод».

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала и уметь организовывать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для нормального функционирования.

Анализ состава элементов собственного капитала позволяет выявить его основные функции: обеспечение непрерывности деятельности; гарантия защиты капитала, кредитов и возмещение убытков; участие в распределении полученной прибыли; участие в управлении предприятием.

Анализ динамики и структуры собственного и заемного капитала показал, что собственный капитал на 31 декабря 2012 г. составлял 42 615 тыс. руб., что на 1092 тыс. руб. больше, чем на 31 декабря 2010 г. за счет увеличения нераспределенной прибыли. Долгосрочных заемных средств у организации за исследуемый период не было, но более чем в два раза (на 48 641 тыс.р.) возросла задолженность по краткосрочным обязательствам.

Наибольший удельный вес в структуре капитала занимают краткосрочные обязательства — 64% на 31 декабря 2012 г, удельный вес собственного капитала снижается с 41,5% в 2010 г. до 28,7% в 2012 г.

Анализ динамики и структуры активов показал, что активы за исследуемые 2010;12г.г. возросли с 99 900 тыс.р. до 148 576 тыс.р. за счет увеличения запасов, дебиторской задолженности и финансовых вложений. Наблюдается также рост основных средств на 7892 тыс.р. в 2012 г. по сравнению с 2010 г.

Следующим этапом анализа является анализ ликвидности и платежеспособности. Задача анализа ликвидности баланса возникает в связи с необходимостью дать оценку платежеспособности предприятия, то есть способности своевременно и полностью рассчитываться по своим обязательствам.

Ликвидность баланса определяется как степень покрытия обязательств предприятия его активами, срок превращения которых в денежную форму соответствует сроку погашения обязательств. Анализ ликвидности баланса заключается в сравнении средств по активу, сгруппированных по степени их ликвидности и расположенных в порядке убывания ликвидности, с обязательствами по пассиву, сгруппированными по срокам их погашения и расположенными в порядке возрастания сроков.

В зависимости от степени ликвидности, т. е. скорости превращения в денежные средства, активы предприятия разделяются на следующие группы:

А1 — наиболее ликвидные активы. К ним относятся денежная наличность и краткосрочные финансовые вложения;

А2 — быстро реализуемые активы. К ним относится дебиторская задолженность, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты;

А3 — медленно реализуемые активы. К ним относятся запасы, налог на добавленную стоимость, прочие оборотные активы;

А4 — трудно реализуемые активы. К ним относят все статьи раздела 1 актива баланса (внеоборотные активы).

Пассивы баланса группируются по степени срочности их оплаты:

П1 — наиболее срочные обязательства. К ним относится кредиторская задолженность;

П2 — краткосрочные обязательства. К ним относятся краткосрочные кредиты банка и займы, задолженность участникам по выплате доходов, прочие краткосрочные пассивы;

ПЗ — долгосрочные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 4 пассива баланса (долгосрочные обязательства), доходы будущих периодов, резервы предстоящих расходов и платежей;

П4 — постоянные пассивы. К ним относятся все статьи раздела 3 пассива баланса (капиталы и резервы).

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги групп по активу и пассиву. Баланс считается абсолютно ликвидным, если соблюдаются следующие соотношения:

А1П1; А2? П2; АЗПЗ; А4? П4. [35, c.317].

Проанализировав ликвидность баланса видно, что на конец 2010;2012 годов, баланс предприятия не является абсолютно ликвидным, т.к. наблюдается платежный недостаток быстро реализуемых активов на 25 115 тыс.р., 51 706 тыс.р. и 44 865 тыс.р. соответственно, т. е. краткосрочные пассивы превышают соответствующую группу быстрореализуемых активов за счет высокого уровня заемных средств. Собственных средств достаточно для формирования внеоборотных активов.

Но проводимый по изложенной схеме анализ ликвидности баланса представляется неполным, более детальным является анализ платежеспособности предприятия при помощи финансовых коэффициентов.

Анализ коэффициентов платежеспособности отразил, что многие показатели ликвидности ЗАО «Сернурский сырзавод» выше нормативных. В 2012 г. наблюдается рост общего показателя ликвидности на 0,22 по сравнению с 2010 г. Коэффициент абсолютной ликвидности на 2010 г. составляет 0,27, т. е. такую часть краткосрочной задолженности предприятие может погасить в ближайшее время за счет денежных средств и краткосрочных ценных бумаг.

В условиях рынка, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется как за счет собственных средств, так и за счет заемных средств, важную аналитическую характеристику приобретает финансовая независимость предприятия от внешних заемных источников. Запас источников собственных средств — это запас финансовой устойчивости предприятия при условии, что его собственные средства превышают заемные.

Финансовое состояние предприятия может быть абсолютно устойчивым, нормально устойчивым, неустойчивым и кризисным:

• 1. при абсолютной устойчивости финансового состояния имеется излишек собственных оборотных средств формирования запасов (стр. 9 со знаком «+»);
• 2. при нормальной устойчивости финансового состояния предприятия для формирования запасов собственные оборотные средства увеличиваются на величину долгосрочных кредитов и займов (стр. 10 со знаком «+»);
• 3. при неустойчивом состоянии для формирования запасов привлекаются дополнительно краткосрочные кредиты и займы (стр. 11 со знаком «+»);
• 4. при кризисном финансовом состоянии (предприятие находится на грани банкротства) общая величина запасов больше суммы всех источников формирования (стр. 11 со знаком «- «). [19, c.232]

Финансовое состояние организации ЗАО «Сернурский сырзавод» находится в неустойчивом положении, так как выявлен недостаток собственных и долгосрочных источников формирования запасов, при этом наибольший недостаток приходится на конец 2012 г. — 43 915 тыс.р.

Основанием организации бухгалтерского учета в ЗАО «Сернурский сырзавод» является учетная политика, разработанная главным бухгалтером и утвержденная приказом руководителя ЗАО «Сернурский сырзавод». Учетная политика разработана на основе Положений по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденным приказом Министерства финансов РФ от 06.10.08 г. № 106н. и ФЗ «О бухгалтерском учете» от 6.12.2011 № 402-ФЗ. [3].

При формировании учетной политики конкретного участка бухгалтерского учета использованы действующие законодательные и нормативные акты, входящие в систему нормативного регулирования бухгалтерского учета в РФ.

Организация самостоятельно формирует производственную структуру, штатное расписание, бухгалтерскую отчетность. Одним из основных внешних пользователей отчетности организации являются налоговые органы.

Учетный процесс в ЗАО «Сернурский сырзавод» проходит несколько этапов. На первом этапе ведут сбор, текущее наблюдение и регистрацию фактов хозяйственной деятельности. Эти части учетного процесса связаны между собой и в совокупности составляют оформление оправдательных документов.

На втором этапе для осуществления контроля и упорядочения обработки данных о хозяйственных операциях на основе первичных учетных документов составляют сводные учетные документы, то есть проводится систематизация, накопление и группировка учетной информации, которые содержатся в первичных документах. На основании однородных первичных документов составляют группировочные, накопительные ведомости. Они нужны для уменьшения количества записей. На основании первичных и группировочных документов составляют журналы-ордера. Журналы операций охватывают кредитовые обороты нескольких взаимосвязанных по экономическому содержанию счетов, что облегчает накапливание данных для отчетности и анализа финансовохозяйственной деятельности. Во многих журналах операций совмещается синтетический и аналитический учет. Каждая строка журнала операций является как бы одним аналитическим счетом, а итоговая строка — данным синтетического счета. На основании журналов операций составляется главная книга, где ведется синтетический учет по всем счетам.

На третьем этапе составляют бухгалтерскую (финансовую) отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета, то есть на основании главной книги и данных аналитического составляются баланс и отчеты.

Четвертый этап учетного процесса — это анализ финансовохозяйственной деятельности предприятия.

Все хозяйственные операции ЗАО «Сернурский сырзавод» оформляются оправдательными документами. Предприятие использует формы стандартных регистров бухгалтерского учета, разработанных Минфином РФ, унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденных Госкомстатом России, ведет автоматизированный учет по программе 1С: Предприятие версии 8.2.

Ответственность за организацию бухгалтерского учета, предоставления достоверной бухгалтерской отчетности, соблюдения законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель ЗАО «Сернурский сырзавод».

Коммунальные затраты (тепло, электроэнергия, вода) учитываются по статье «Топливо и электроэнергия», согласно фактических затрат и сумм, предъявляемых по счетам организаций, поставляющих газ на производство и электроэнергию.

Транспортные расходы, связанные с закупом молока и стоимость приобретенного сырья учитываются по товарно-транспортным накладным и отражаются в статье «Транспортнозаготовительные расходы».

Расходы по оплате труда распределяются по статьям «ОПЗ» (заработная плата рабочих основного производства) и «Расходы на содержание оборудования» (заработная плата рабочих, обслуживающих оборудование), и общезаводские расходы (заработная плата АУП, водителей легкового автотранспорта) с учетом ограничений по составу заработной платы в структуре себестоимости, остаточная сумма выплачивается за счет прибыли. Прочие затраты формируются с учетом отраслевой инструкции по планированию и калькулированию затрат.

Стоимость основных средств организации погашается путем начисления амортизации по ним. Амортизация объектов основных средств производится по линейному способу, отраженному в Учетной политике, согласно утвержденным коэффициентам амортизации.

Фактически эксплуатируемые объекты недвижимости, по которым закончены капитальные вложения, оформлены первичные учетные документы по приемке-передаче, переданы на государственную регистрацию соответствующие документы принимаются к бухгалтерскому учету в качестве основных средств с выделением на отдельном субсчете к счету 01 «Основные средства».

Учет поступления материалов производится на счет 10 «Материалы» по цене приобретения с учетом расходов, по наименованиям, согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденный приказом Минфина РФ от 09.06.2001 № 44н.

Расходы по заготовке и доставке товаров, приобретенных для перепродажи, включаются в состав расходов на продажу и, соответственно, отражаются на счете 44−1 «Расходы на продажу».

Расходы, собранные в течение отчетного периода на счете бухгалтерского учета 26 «Общехозяйственные расходы», списываются в дебет счета 90 «Продажи» (распределяются по объектам калькулирования пропорционально определенной базе).

Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учета.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным, согласно графика документооборота.

Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.

Все операции, проводимые предприятием, оформляются первичными документами. Данные проверенных и принятых к учету первичных учетных документов систематизируются по датам совершения операций (в хронологическом порядке) и отражаются накопительным способом. По истечении месяца данные оборотов по счетам из журналов операций отражаются в Главной книге.

Инвентаризация имущества, финансовых активов и обязательств проводится предприятием в соответствии с нормативными правовыми актами Министерства финансов Российской Федерации и учетной политикой. [7].

Отражение операций при ведении бухгалтерского учета учреждениями осуществляется в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, установленным Инструкцией по бухгалтерскому учету.

В целом практически все элементы учетной политики ЗАО «Сернурский сырзавод» соответствуют нормативным требованиям. В качестве отрицательных характеристик разработанной учетной политики предприятия можно отметить: отсутствие порядка проведения инвентаризации имущества и обязательств и также можно установить лимит стоимости основных средств до 40 000 руб., которые при вводе в эксплуатацию списываются. Не определен размер суточных расходов. Нет постоянно действующей комиссии.