Учет амортизации и износа основных средств

Основные средства участвуют в производственном процессе или хозяйственной деятельности длительное время, продолжительность которого определяется следующими факторами: прочностью объекта, интенсивностью использования, качеством сервиса, отношением к нему рабочего персонала, развитием технического прогресса в стране и т. д. В настоящее время минимальный срок службы объекта является одним из условий отнесения его к основным средствам — не менее одного года.

За время эксплуатации основные средства теряют свои потребительские и физические качества и становятся непригодными к использованию. То же происходит и при бездействии средств труда вследствие влияния условий хранения и других факторов.

Износ — это процесс потери физических и моральных характеристик.

Физический износ является результатом использования объектов недвижимости, зданий и оборудования и воздействия внешних факторов.

Моральный износ — это процесс, в результате которого активы не соответствуют современным требованиям развития науки и техники.

В тех случаях, когда объекты основных средств работают в отличающемся от общего режиме, к нормам износа применяются поправочные коэффициенты, размер которых указывается в сноске к той или иной норме.

Износ основных средств начисляется в течение нормативного срока их службы (эксплуатации) или срока, за который балансовая стоимость основных средств полностью включена в себестоимость продукции, после чего начисление прекращается.

Начисление износа по основным средствам, вновь введенным в эксплуатацию, начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем их введения в эксплуатацию, а по выбывшим — прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия.

Во время проведения реконструкции технического перевооружения основных средств с полной их остановкой, при их переводе в установленном порядке на консервацию, износ не начисляется. На время реконструкции и перевооружения продлевается нормативный срок службы основных средств.

Амортизация — объективный процесс перенесения амортизационной стоимости основных средств по мере износа на производимый с их помощью продукт, работы, услуги.

Амортизационная стоимость представляет собой разницу между первоначальной стоимостью и ликвидационной, которая определяется при поступлении основных средств как предполагаемая стоимость запасных частей, лома, отходов, образующихся в конце срока полезной службы.

Амортизируемая стоимость актива должна распределяться на систематической основе на протяжении срока его полезного использования.

Предприятие должно анализировать ликвидационную стоимость и срок полезного использования, как минимум, на каждую отчетную годовую дату. В случае если результаты анализа отличаются от результатов предыдущих оценок, предприятие должно соответствующим образом скорректировать ликвидационную стоимость или срок полезного использования. Необходимо учитывать изменения в ликвидационной стоимости или сроке полезного использования как изменение в расчетной оценке.

При определении срока полезного использования актива предприятие должно учитывать следующие факторы:

• 1. ожидаемый режим использования (загрузки) актива. Загрузка оценивается исходя из ожидаемой мощности или физической производительности актива;
• 2. ожидаемый физический износ, зависящий от производственных факторов, таких, как количество смен, за который предполагается использовать данный актив, программа ремонта и обслуживания, а также содержание и обслуживание актива в период простоя;
• 3. моральное устаревание с технической или коммерческой точки зрения, возникающие при изменениях производства, производимые с использованием актива;
• 4. юридические, или ограничения на использование актива, такие, как даты окончания соответствующих сроков аренды.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации. Нормы амортизации на ГКП «Костанай — Су» установлены на каждое оборудование и утверждены руководителем. Некоторые из них указаны в таблице 13.

Таблица 13 Нормы амортизации ГКП «Костанай — Су».

Предприятие должно избрать такой метод амортизации, который отражает характер ожидаемого потребления будущих экономических выгод от актива.

В соответствии со МСФО № 16 для начисления амортизации могут применяться следующие методы:

• 1. метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости — амортизируемая стоимость объекта ежемесячно списывается в равных суммах;
• 2. производственный метод (начисление амортизации пропорционально объему выполняемых работ) основан на том, что амортизация является только результатом эксплуатации объекта и отрезки времени не играют никакой роли в процессе ее начисления;
• 3. метод уменьшающегося остатка состоит в том, что начисление амортизации производится не от первоначальной, а от балансовой стоимости.

Амортизация в ГКП «Костанай — Су» начисляется прямолинейным методом в программе «1С — Бухгалтерия».

Пример метода прямолинейной амортизации.

На балансе предприятия появился стеклопластиковый латок стоимостью 100 тыс. тенге. Годовая норма амортизации — 10%.

Амортизационные начисления составляют 100 тыс. тенге * 10% = 10 тыс. тенге в год (834 тенге в месяц). Проводки по данной операции отражены в таблице 14.

Таблица 14 Начисление амортизации прямолинейным методом.

Предприятие должно анализировать применение метода амортизации по крайней мере на конец каждого отчетного периода. В случае если результаты анализа указывают на существенное изменение ожидаемого характера потребления субъектом будущих экономических выгод от актива, предприятие должно соответствующим образом изменить метод амортизации. Изменение метода амортизации должно учитываться предприятием как изменение учетных оценок, а не изменение в учетной политике. Сущность выбора правильного метода амортизации состоит в отражении потребления экономических выгод от рассматриваемого актива. В большинстве случаев линейный метод позволяет получить приемлемые результаты, и многое предприятия (в том числе и ГКП «Костанай — Су») используют именно его. Для отражения амортизации используют счет 2420 «Амортизация основных средств». В таблице 15 отражены основные проводки, связанные с начисление амортизации.

Таблица 15 Корреспонденция счетов по начислению амортизации.