Финансовый учет. 
Организация бухгалтерского учета на предприятии АО "Арселор Миттал Темиртау" ш. Тентекская

Учет основных средств и нематериальных активов

Учет основных средств устанавливается правилами формирования информации МСФО № 16 «Учет основных средств» и методическими рекомендациями к стандарту.

Основные средства — это часть имущества, используемая организацией в течение длительного времени (более 12 месяцев) при производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг), а также в управленческих целях.

При поступлении основных средств в эксплуатацию основные средства оформляются комиссией, которая составляет акт приемки передачи основных средств (Форма № ОС 1, Приложение 1).

Акт заполняется на каждый инвентарный объект, к нему прилагается техническая документация на данный объект. Акт приемки-передачи составляется двумя сторонами — принимающей объект и передающей, с указанием полной характеристики объекта, его первоначальной стоимости и суммы накопленного износа (если объект ранее находился в эксплуатации). В акте дается заключение комиссии о техническом состоянии объекта и результатах испытания.

Акт приемки-передачи основных средств заполняется при оформлении ввода в эксплуатацию принятых основных средств в одном экземпляре.

Бухгалтерия закрепляет поступивший объект за материально-ответственным лицом и открывает инвентарную карточку основных средств, которая открывается на каждый инвентарный номер и заполняется на основании актов поступивших основных средств.

При поступлении основных средств составляется следующая корреспонденция счетов:

Приобретены основные средства у других юридических лиц, на договорную стоимость:

Дебет 2410 «Основные средства».

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

Оприходованы основные средства, внесенные участниками в счет их вклада в уставный капитал предприятия:

Дебет 2410 «Основные средства».

Кредит 5110 «Неоплаченный капитал».

Получены основные средства от дочерних предприятий:

— на балансовую стоимость:

Дебет 2410 «Основные средства».

Кредит 3320 «Краткосрочная кредиторская задолженность дочерним организациям».

— на сумму НДС (кроме зданий жилищного фонда и легковых автомобилей):

Дебет 2410 «Основные средства».

Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».

В зависимости от группы основных средств начисление амортизации сопровождается следующими проводками:

Дебет 7110, 7210, 8110, 8310, 8410.

Кредит 2420.

• 7110 — основные средства, участвующие в процессе реализации
• 7210 — основные средства, занятые на административные нужды
• 8110 — оборудование занятое только нуждами основного производства
• 8310 — оборудование занятое только нуждами вспомогательного производства
• 8410 — станки в цехах, оборудование.

Списание с баланса основных средств оформляется актом на списание основных средств (Форма № ОС 3), который составляется комиссией назначаемой директором предприятия.

Списываются основные средства:

• 1. Полностью амортизированные
• 2. Морально устаревшие
• 3. Пришедшие негодность вследствие аварий

Основные средства, участвуя в производственном процессе, постепенно изнашиваются, теряют свои свойства и приходят в негодность.

Износ — это процесс потери физических и моральных качеств объекта в процессе производства.

Амортизация — стоимостное выражение износа.

По основным средствам различают:

• — срок нормативной службы — это период, в течении которого начисляют износ на основные средства по установленному методам и нормам;
• — срок полезной службы — это период, в течении которого предполагается получение экономической выгоды от использования основных средств.

Согласно стандарту бухгалтерского учета № 16 «Учет основных средств» амортизация основных средств может начисляться путем применения различных методов, а именно:

• — равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
• — списания стоимости пропорционально объему выполненных работ;
• — ускоренного списания:
  • а) уменьшающегося остатка (метод двойной регрессии);
  • б) списание стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод).

На шахте «Тентекская» используют метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости. Этот метод является наиболее простым и широко используется в учетной практике до последнего времени. Суть данного метода начисления амортизации основных средств состоит в том, что стоимость объекта равномерно списывается на себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы периода в течении всего срока его службы. При этом методе сумма амортизационных отчислений определяется исходя из:

• — срока полезной службы;
• — предельных норм амортизации, установленных законодательными актами республики Казахстан.

Амортизационные отчисления производятся по нормам амортизации, суммы износа основных средств ежедневно «затраты отчетного периода».

Для учета износа основных средств предназначены счет 2420 раздела 2 «Долгосрочные активы». По данному счету открываются субсчета по видам основных средств. По кредиту этих счетов показывают остаток износа на начало месяца, износ, начисленный за текущий месяц и остаток износа на конец отчетного месяца. По дебету отражаются списание износа основных средств при их выбытии.

Согласно МСФО № 16 «Учет основных средств» — основные средства это активы, действующие в течение длительного времени (более одного года) как в сфере материального производства, так и в не производственной сфере.

Основные средства могут быть оценены по первоначальной, остаточной и восстановительной стоимости.

• * Первоначальная стоимость — это сумма фактических затрат организации на приобретение, сооружение и изготовление основного средства, кроме НДС и иных возмещаемых налогов.
• * Текущая стоимость — это стоимость по действующим рыночным ценам на определенную дату.
• * Балансовая стоимость — эта первоначальная или текущая стоимость за вычетом суммы накопленного износа, по которой актив отражается в учете и отчетности.
• * Стоимость реализации — это стоимость, по которой возможен обмен основных средств между независимыми сторонами.
• * Ликвидационная стоимость — это предполагаемая стоимость запасных частей, лома отходов, которые могут быть получены при ликвидации основных средств в конце срока эксплуатации за вычетом ожидаемых затрат [3].

Пример расчета износа основных средств:

Здание введено в эксплуатацию в марте 1958 год, а срок эксплуатации 55 лет, ликвидационная стоимость 190 000 тенге, первоначальная стоимость 3 500 000 тенге Решение:

Годовая норма амортизации равна:

• 3 500 000 тенге — 190 000 тенге = 3 710 000 тенге
• 3 710 000тенге / 55 лет = 67 455 тенге — годовая сумма амортизации
• (67 455 тенге / 3 500 000 тенге) * 100% = 1,93% - годовая норма амортизации
• 67 455 тенге / 12 месяцев = 5621,25 тенге — ежемесячная сумма амортизации данного объекта основных средств.

Хозяйственные операций по учету износа основных средств согласно фрагменту журнала хозяйственных операций за январь 2012 года:

— Начислен износ основных средств, используемых для административных расходов — 320 000 тенге:

Дебет 7211 «Административные расходы».

Кредит 2412 «Основные средства: здания и сооружения».

— Начислен износ основных средств, используемых в производственном процессе — 128 000 тг:

Дебет 8415 «Накладные расходы: износ основных средств».

Кредит 2413 «Основные средства: машины и оборудование».

В соответствии с законодательством основные средства отражаются в учете по стоимости приобретения, включая сумму уплаченного Налога на Добавленную Стоимость (НДС) с последующим списанием на себестоимость продукции.

Списание основных средств оформляют «Актом о ликвидации основных средств» (Приложение 2), а если ликвидируется автотранспортные средства «Актом на списание автотранспортных средств», которые составляются в двух экземплярах. В акте на ликвидацию основных средств указывается полная характеристика объекта, год ввода в эксплуатацию, количество ремонтов, техническое состояние и причины списания. Кроме того, в акте отражаются: первоначальная стоимость, сумма накопленного износа, затраты на ликвидацию и доходы от ликвидации.

Выбытие основных средств может иметь место по следующим причинам:

• — реализации неиспользованных объектов основных средств;
• — передача другим субъектам в виде вклада в уставный капитал;
• — ликвидации в результате физического и морального износа;
• — недостач и т. д.

Для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности предприятие проводит инвентаризации имущества. Инвентаризация — способ проверки соответствия фактического наличия имущества в натуре данным бухгалтерского учета, отраженным на счетах. После составления акта на оприходование вновь поступившего объекта основных средств к нему прикладывается техническая документация (паспорт и чертежи) и передается в бухгалтерию, где ему присваивается инвентарный номер, открывается инвентарная карточка (Приложение 3).

Аналитический учет основных средств производится по средством инвентарных карточек.

Порядок проведения инвентаризации определяется ее методами и процедурами. К методам и процедурам инвентаризации относятся:

• * непосредственный осмотр объектов (основных средств)
• * документальное сличение остатков основных средств с данными бухгалтерского учета
• * проверка технического состояния основных средств

Итоги инвентаризации оформляются инвентаризационной описью основных средств и сличительной ведомостью результатов инвентаризации основных средств. Указывается основание для проведения инвентаризации (приказ, постановление, распоряжение); порядковый номер документа; начало и окончание инвентаризации.

Под нематериальными активами понимают объекты долгосрочного пользования (свыше 1 года), не имеющие материально-вещественного содержания, но имеющие стоимостную оценку и приносящие доход.

При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве нематериальных необходимо единовременное выполнение следующих условий:

• — отсутствие материально-вещественной (физической) структуры;
• — возможность выделения, отделения организацией от другого имущества;
• — использование в производстве продукции, при выполнении работ (оказании услуг) или для управленческих нужд организации;
• — использование в течение длительного времени (срока полезного использования), свыше 12 месяцев;
• — организацией не предполагается последующая перепродажа данного имущества;
• — способность приносить доход;
• — наличие документов подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности и т. п.

Нематериальные активы подразделяются на группы: Интеллектуальная собственность (цена фирмы, товарные знаки, ноу-хау, авторские и смежные права), имущественные права (право пользования землей, недрами, водными ресурсами, имуществом и так далее) и прочее.

Нематериальные активы учитываются по стоимости приобретения, то есть по сумме, которая уплачена за них.

Учет наличия и движения нематериальных активов (НМА) на предприятии АО «Арселор Миттал Темиртау» шахта Тентекская ведется по следующим счетам: 2731 «Программное обеспечение», 2732 «Организационные затраты», 2733 «Прочие». Счета данного подраздела предназначены для обобщения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих предприятиям на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. По дебету этих счетов отражается остаток нематериальных активов на начало и конец месяца, операции по поступлению, по кредиту — выбытие НМА. Нематериальные активы учитываются на этих счетах по первоначальной стоимости. Нематериальные активы отражаются в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО 38 по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен на стороне. Себестоимость НМА включает покупную цену, невозмещаемый налог на покупку, а также прямо относимые затраты на подготовку актива к использованию. Поступление и выбытие нематериальных активов оформляют актом приемки-передачи нематериальных активов. Акт после его оформления с приложенной документацией передается в бухгалтерию, подписывается главным бухгалтером и утверждается руководителем или лицами на то уполномоченными.

Аналитический учет нематериальных активов ведется в инвентарных карточках учета нематериальных активов. Например, при приобретении программного продукта 1С Бухгалтерия 8.0 АО «Арселор Миттал Темиртау» шахта Тентекская была составлена карточка учета нематериальных активов (Приложение 4).

Амортизация по нематериальным активам начисляется ежемесячно по нормам, рассчитанным из первоначальной стоимости и срока их предполагаемого полезного использования.

Амортизация начисляется методом равномерного (прямолинейного) списания на срок полезной службы. Сумма начисленного износа признается как расход. Балансовая стоимость НМА в бухгалтерском балансе отражена за вычетом суммы накопленной амортизации. Сроки полезной службы нематериальных активов составляют: лицензионное программное обеспечение — 2−15 лет; прикладное программное обеспечение — 5 лет; прочее программное обеспечение — 1−15 лет [4].