Порядок составления и представления бухгалтерской отчетности

Бухгалтерская (финансовая) отчетность составляется на основании проверенных и согласованных данных синтетического и аналитического учета, Статьи актива и пассива бухгалтерского баланса (ф. № 1) заполняются; при журнально-ордерной форме учета (полной, сокращенной) — по данным остатков на счетах, отраженных в Главной книге; при упрощенной форме учета — по данным остатков на счетах в ведомостях №В-1 — В-8 или книге учета хозяйственных операций по форме №К-1.

Сальдо по счетам, связанным с расчетами (счета № 60, 62, 71, 73, 75, 76), показываются в балансе развернуто на основании данных аналитического учета, т. е. дебиторская задолженность — в активе баланса, а кредиторская — в его пассиве.

Некоторые статьи баланса заполняются сложением сальдо по нескольким счетам. Например, по статье «Незавершенное производство (издержки обращения)» суммируются остатки по счетам № 20, 21, 23, 29, 44; по статье «Сырье, материалы и другие ценности» — остатки по счетам 10,14,15,16.

По статьям баланса «Основные средства», «Нематериальные активы», «Доходные вложения в материальные ценности» отражается остаточная стоимость данных активов.

Остаток товаров (счет 41) отражается в балансе по покупной стоимости независимо от варианта учета товаров (по розничным (продажным) ценам или покупной стоимости).

Дебиторская задолженность, по которой в конце отчетного года созданы резервы по сомнительным долгам, уменьшается на сумму этих резервов без корреспонденции по счетам учета дебиторской задолженности и счету 63 «Резервы по сомнительным долгам». В пассиве баланса сумма образованного резерва по сомнительным долгам отдельно не отражается. (Приложение 1).

В отчете о прибылях и убытках (ф. № 2) приводятся нарастающим итогом с начала года данные о доходах и расходах по видам деятельности; об операционных и внереализационных доходах и расходах; общей сумме прибыли (убытка) за отчетный период; налогах и сборах, платежах и расходах, произведенных из прибыли, и нераспределенной прибыли (непокрытом убытке).

Согласно п. 48 Инструкции о порядке формирования показателей бухгалтерской отчетности (утверждена постановлением Министерства финансов Республики Беларусь 17.02.2004 г. № 16) порядок формирования данных о расходах организации в Отчете о прибылях и убытках производится в зависимости от целей формирования этих расходов.

Для инвесторов и аналитиков отчет о прибылях и убытках во многих отношениях документ более важный, чем баланс предприятия, поскольку в нем содержится не застывшая, одномоментная, а динамическая информация о том, каких успехов достигло предприятие в течение года и за счет каких укрупненных факторов, каковы масштабы его деятельности.

Отчет о прибылях и убытках дает представление о тенденциях развития предприятия, его финансовых и производственных возможностях не только в прошлом и настоящем, но и в будущем. [14, с.542−547].

Отчет о прибылях и убытках (форма № 2) содержит в своих разделах сведения за отчетный и предыдущий периоды:

• 1. о прибыли (убытках) от продажи товаров, продукции, работ услуг (из выручки нетто вычитают себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, коммерческие расходы и управленческие расходы, если они по учетной политике выделяются из производственной себестоимости и списываются на счет реализации);
• 2. об операционных доходах и расходах с выделением процентов к получению и уплате (сумм процентов по ценным бумагам и сумм, причитающихся от банков за пользование ими остатками средств на счетах организации), доходов от участия в других организациях и прочих операционных доходов и расходов);
• 3. о внереализационных доходах и расходах и чистой (нераспределенной) прибыли (убытках) отчетного периода, которую получают прибавлением к прибыли от обычной деятельности чрезвычайных доходов и вычитанием из полученной суммы чрезвычайных расходов.

Справочно в отчете приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды о дивидендах, приходящихся на одну привилегированную и обычную акцию. В расшифровке отдельных прибылей и убытков приводятся данные за отчетный и предшествующий периоды об отдельных видах прибылей и убытков (штрафах, пени, неустойках; прибыли, убытках прошлых лет; курсовых разницах по операциям в иностранной валюте и др.). (Приложение 2).

В отчете о движении источников собственных средств (ф. № 3) раскрываются показатели Бухгалтерского баланса и Отчета о прибылях и убытках, которые необходимы пользователям бухгалтерской отчетности для формирования полного представления о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменениях в ее финансовом положении.

Вначале показывают остаток на начало года, поступления, расход (использование) и остаток на конец года составных частей собственного фонда (уставного и добавочного фондов, резервного фонда, нераспределенной прибыли прошлых лет, непокрытого убытка, фондов накопления и потребления, целевого финансирования). Затем показывают остатки на начало и конец отчетного периода и движение имеющихся в организации резервов предстоящих расходов и доходов будущих периодов. Справочно содержатся сведения о направлении на покрытие убытков уставного фонда на начало периода, его увеличении (по направлениям), уменьшении и величине на конец отчетного периода. В «Справке» указываются данные о целевом использовании бюджетного и внебюджетного финансирования на начало, конец отчетного года и о полученных из бюджета и внебюджетных фондов средствах на текущие расходы, формирование фондов, на иные мероприятия и на расходы по капитальным вложениям. (Приложение 3) [14, с.547−548].

В отчете о движении денежных средств (ф. № 4) приводятся данные об остатке (на начало, конец года), поступлении и направлениях использования денежных средств, учитываемых на счетах 50 «Касса», 51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет» и 55 «Специальные счета в банках». При наличии денежных средств в иностранной валюте сначала составляется расчет в иностранной валюте по каждому ее виду. После этого данные каждого расчета пересчитываются по официальному курсу Национального банка республики на дату, когда была совершена хозяйственная операция. Полученные данные по отдельным расчетам суммируются при заполнении соответствующих строк отчета по форме № 4.

Поступление и направления использования денежных средств приводятся в отчете в разрезе текущей, инвестиционной, финансовой деятельности. бухгалтерский финансовый нормативный отчетность При этом под текущей деятельностью понимается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели, либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности; под инвестиционной — деятельность, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением долгосрочных активов и их продажей; осуществлением долгосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т. п.; под финансовой — деятельность, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т. п.

Поступление средств от продажи иностранной валюты показывается по строке «Прочие поступления», а в направлениях использования сумма проданной иностранной валюты приводится по строке «Прочие выплаты» .

В случае приобретения иностранной валюты перечисленные денежные средства в рублях отражаются по строке «На оплату приобретенных активов», а поступление приобретенной валюты — по строке «Прочие доходы от операций с активами» .

Справочно в отчете по форме № 4 приводятся данные о поступлении денежных средств в кассу организации для хозяйственных нужд (из банков или иных кредитных организаций). Эти данные в итоговые показатели по статье «Поступило денежных средств — всего» не включаются. Также справочно по статье «Сдано в банк из кассы» показываются суммы средств, сданных организацией в банк или иную кредитную организацию, которые в итоговые показатели по статье «Направлено денежных средств — всего» не включаются. (Приложение 4).

В приложении к бухгалтерскому балансу (ф. № 5) приводятся:

• — движение заемных средств — кредитов банков и займов с выделением в том числе просроченных. В данном разделе организации показывают наличие (на начало года, на конец отчетного года) кредитов банков, займов других организаций и физических лиц, включая суммы начисленных (уплаченных) процентов. Информация о просроченных бюджетных ссудах и займах приводится на основании справок (актов) организации-кредитора о наличии задолженности и ее состоянии;
• — дебиторская и кредиторская задолженность с подразделением ее на краткосрочную (со сроком погашения до одного года) и долгосрочную (со сроком погашения более одного года).

Организации, определяющие выручку от реализации по мере оплаты товаров, продукции, работ, услуг, в состав данных о дебиторской задолженности включают задолженность по товарам отгруженным, выполненным работам, оказанным услугам, учтенным на счетах 45 «Товары отгруженные» и 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», в оценке по договорной (сметной) цене.

При заполнении статьи «Обеспечения и гарантии» следует руководствоваться заключенными договорами, а также указаниями к соответствующим забалансовым счетам.

Справочно к рассматриваемому разделу приводятся данные об общей стоимости векселей, выданных в счет погашения кредиторской задолженности, и векселей, полученных в счет погашения дебиторской задолженности;

— амортизируемое имущество. В данном разделе показываются остаток на начало года, поступление, выбытие и остаток на конец года основных средств (в разрезе их групп), нематериальных активов (по видам имущественных прав) и доходных вложений в материальные ценности (предметы проката; имущество, сданное в аренду, лизинг). Данные приводятся по первоначальной стоимости.

Из статьи «Итого по разделу 1» в остатках на начало и конец года раздельно показывается стоимость основных средств, участвующих и не участвующих в предпринимательской деятельности; объектов, находящихся в запасе, на консервации; объектов, полученных в аренду (лизинг).

Справочно в рассматриваемом разделе приводятся: сумма переоценки, сумма индексации амортизации основных средств, начисленная сумма амортизации (в т.ч. амортизация основных средств, амортизация нематериальных активов), имущество, находящееся в залоге;

— движение средств финансирования долгосрочных инвестиций. В данном разделе показывается наличие и движение собственных и привлеченных средств у организации на цели капитальных и других долгосрочных вложений. (Приложение 5).

В отчете о движении целевых средств (ф. № 6) некоммерческие организации приводят данные по основной (уставной) деятельности об остатках средств, ранее поступивших в качестве вступительных, членских, добровольных взносов, данные о поступлении (подлежащем поступлении) указанных средств в течение отчетного периода, их расходовании в течение отчетного периода. Указанные данные заполняются на основе данных, учтенных на счете учета фактических расходов, связанных с деятельностью некоммерческой организации, и списанных на уменьшение целевых поступлений. (Приложение 6).

В пояснительной записке к годовому отчету:

• — раскрываются данные статей, по которым в бухгалтерском балансе и отчете о прибылях и убытках отражаются прочие активы, пассивы, кредиторы, дебиторы, иные обязательства, отдельные виды прибылей и убытков в случае их существенности в общей сумме итогов форм № 1 и № 2;
• — дается краткая характеристика деятельности организации (виды текущей, инвестиционной и финансовой деятельности), приводятся основные показатели деятельности и факторы, на них повлиявшие, решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределению прибыли;
• — приводятся данные о доходах, расходах и обязательствах, выявленных после даты составления годовой бухгалтерской отчетности до ее предоставления и существенно влияющих на оценку имущественного и финансового положения организации, включая принятие решения о распределении прибыли;
• — поясняются осуществляемые организацией мероприятия в области охраны окружающей среды, их влияние на уровни капиталовложений и прибыли в отчетном году, а также финансовые последствия для будущих периодов. Раскрываются данные о платежах за нарушение природоохранного законодательства, экологических платежах, плате за природные ресурсы, текущих расходах по охране окружающей среды и степень их влияния на финансовые результаты предприятия;
• — объясняются причины изменения вступительного баланса на начало года, изменения в учетной политике (отличные от предыдущего года способы ведения бухгалтерского учета), раскрываются изменения в учетной политике, существенно влияющие на оценку и принятие решения пользователей бухгалтерской отчетности в отчетном году или в периодах, следующих за отчетным, а также причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении;
• — приводятся сведения о наличии, местах нахождения, наименованиях и видах деятельности дочерних и зависимых обществ;
• — рекомендуется определять тенденции основных показателей деятельности, качественные изменения в имущественном и финансовом положении, их причины;
• — акционерные общества приводят состав (фамилии и должности) членов совета директоров (наблюдательного совета), членов исполнительного органа, общую сумму выплаченного им вознаграждения по его видам (заработная плата, премии, комиссионные и др. выплаты). Кроме того, приводятся данные о количестве выпущенных акций и полностью оплаченных; количестве выпущенных, но неоплаченных или оплаченных частично акций; номинальной стоимости акций акционерного общества, его дочерних и зависимых обществ; количестве акционеров, зарегистрированном в реестре; сведения о наиболее крупных акционерах; о прибыли, приходящейся на одну акцию;
• — другие сведения (оценка деловой активности организации, степень выполнения плана, уровень эффективности использования ресурсов, предполагаемые капиталовложения в будущем, расшифровка кредиторской задолженности в иностранной валюте с указанием сроков ее погашения, в том числе задолженность по кредитам, полученным под гарантию правительства республики и т. п.), интересующие возможных пользователей годовой бухгалтерской отчетности. (Приложение 7) [14, с. 548−551]