Налоговый учет и налоговая отчетность по налогу на доходы физических лиц

В результате изучения главы студент должен:

знать

• • особенности расчета налоговой базы и применения налоговых вычетов;
• • особенности формирования данных для подготовки налоговой отчетности по НДФЛ;
• • структуру документов налогового учета и отчетности, порядок их заполнения;
• • порядок представления налоговой отчетности налогоплательщиками и налоговым агентом;

уметь

• • определять объекты налогообложения по разным ставкам НДФЛ;
• • определять момент возникновения налоговой базы, но НДФЛ в зависимости от вида дохода;
• • рассчитывать налоговую базу и применять налоговые вычеты в зависимости от вида дохода физического лица;
• • формировать документы налогового учета и отчетности;

владеть

• • инструментами расчета НДФЛ в зависимости от вида дохода;
• • навыками подготовки документов налогового учета и отчетности.

Налогоплательщики и элементы налога

Налогоплательщики (и. 1 ст. 207 НК РФ) — физические лица:

• • являющиеся налоговыми резидентами РФ;
• • получающие доходы от источников в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Налоговыми резидентами признаются физические лица, фактически находящиеся в России не менее 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев. Период нахождения физического лица в России не прерывается на периоды его выезда за пределы России для краткосрочного (менее шести месяцев) лечения или обучения, а также для исполнения трудовых или иных обязанностей, связанных с выполнением работ (оказанием услуг) на морских месторождениях углеводородного сырья (п. 2 ст. 207 НК РФ).

Перечня документов, подтверждающих фактическое нахождение физических лиц за пределами Российской Федерации, НК РФ не установлено.

По мнению Минфина России, такими документами могут являться копии паспорта с отметками органов пограничного контроля о пересечении границы, справки, подготовленные на основании сведений табеля учета рабочего времени, квитанции о проживании в гостинице и др. (см. письмо от 16.03.2012 № 03−04−06/6−64).

Исходя из норм ПК РФ, доходы иностранного гражданина, полученные до истечения 183 календарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев с момента его нахождения на территории РФ, облагаются в соответствии с порядком, указанным в п. 3 ст. 224 НК РФ.

Окончательный налоговый статус физического лица за налоговый период устанавливается по итогам этого налогового периода. Соответственно этому определяется порядок налогообложения доходов этого лица, полученных за данный налоговый период.

Если в течение налогового периода работник приобрел статус налогового резидента и этот его статус больше не может измениться (т.е. физическое лицо находится в России более 183 дней в текущем налоговом периоде), то все суммы вознаграждения, полученные работником от работодателя с начала налогового периода, подлежат налогообложению по ставке 13% (см. письмо Минфина России от 01.09.2011 № 03−04−06/6−195).

При окончательном определении налогового статуса работника организации производится перерасчет сумм налога в связи с изменением его налогового статуса с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение: сумму НДФЛ, ранее рассчитанную по ставке 30% как с нерезидента РФ, следует пересчитать по ставке 13% .

Если суммы НДФЛ, удержанные с доходов сотрудника по ставке 30%, были зачтены налоговым агентом не полностью, возврат налогоплательщику суммы излишне удержанного налога осуществляется налоговым органом, в котором он был поставлен на учет по месту жительства (месту пребывания), в порядке, предусмотренном п. 1.1 ст. 231 НК РФ.

Пример 5.1

Иностранный гражданин приехал в Россию 31 октября 2014 г. и проработал в российской организации до 1 июня 2015 и в этот же день выехал за пределы России. В 2014 г. иностранный гражданин не будет являться налоговым резидентом (общая продолжительность пребывания составила 61 календарный день (с 1 ноября по 31 декабря 2014 г.), налог удерживается по ставке 30%).

В мае 2015 г. он приобретает статус налогового резидента (общая продолжительность — 183 дня). На дату выплаты дохода (31 мая 2015 г.) определяется его статус и производится перерасчет налога (по ставке 13%) с начала налогового периода, в котором произошло такое изменение (с начала 2015 г.).

Объект налогообложения (ст. 209 НК РФ) — доход, полученный налогоплательщиком.

Доходы могут быть получены физическим лицом:

• — от источников в России;
• — от источников за пределами России.

Если физическое лицо является налоговым резидентом РФ, то оно может являться плательщиком НДФЛ с двух названных видов доходов: от источников в России и от источников за пределами России.

Если физическое лицо не является налоговым резидентом РФ, то оно является плательщиком НДФЛ с доходов, полученных от источников в России.

Налоговая база (ст. 210 НК РФ) — это все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме, а также доходы в виде материальной {экономической) выгоды, определяемой в соответствии со ст. 212 НК РФ.

Налоговый период (ст. 216 ПК РФ) — календарный год.

По итогам налогового периода:

• — плательщики НДФЛ, которые обязаны самостоятельно исчислить и уплатить налог либо желают получить налоговые вычеты, представляют в налоговые органы налоговые декларации по форме 2-НДФЛ (до 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом);
• — налоговые агенты, но итогам налогового периода представляют в налоговые органы сведения о доходах физических лиц и суммах начисленных и удержанных налогов по форме 3-НДФЛ (до 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом).

Налоговые ставки (ст. 224 НК РФ) установлены в зависимости от статуса налогоплательщика и вида облагаемого дохода (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Налоговые ставки.

Наличие гражданства России не влияет на налоговый статус физического лица (см. письмо Минфина России от 19.07.2010 № 03−04−05/6−401). Если гражданин России выезжает за территорию РФ и получает там доходы, то его доходы будут облагаться по ставке, установленной в государстве получения дохода. Если в период нахождения за пределами территории РФ свыше 183 дней гражданином России получен доход от источников па территории РФ, то такой доход будет облагаться по ставке, установленной для налогового нерезидента РФ.

Пример 5.2

Гражданин России Петров работает по контракту за пределами Российской Федерации и не является налоговым резидентом РФ. На период работы по контракту он сдаст свою жилплощадь в аренду по договору. Доход от сдачи в аренду будет облагаться по ставке 30%.

Гражданин России Васильев работает по контракту за пределами Российской Федерации и не является налоговым резидентом РФ. На период работы по контракту он продан свою квартиру, находящуюся в собственности более трех лет. Доход от продажи квартиры будет облагаться по ставке 30% от суммы полученного дохода (без учета вычетов), так как на него нс распространяются льготы в виде имущественных налоговых вычетов (см. письмо Минфина России от 08.04.2013 № 03−04−05/4−347).