Субъекты и объекты налогообложения но единому налогу на вмененный доход

Налогоплательщиками ЕНВД являются организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие на территории муниципального образования те виды деятельности, которые подлежат обложению этим налогом.

НК РФ устанавливает следующие виды предпринимательской деятельности, в отношении которых может быть введен ЕНВД:

• 1) оказания бытовых услуг, их групп, подгрупп, видов и (или) отдельных бытовых услуг, классифицируемых в соответствии с Общероссийским классификатором услуг населению;
• 2) оказания ветеринарных услуг;
• 3) оказания услуг по ремонту, техническому обслуживанию и мойке автомототранспортных средств;
• 4) оказания услуг по предоставлению во временное владение (в пользование) мест для стоянки автомототранспортных средств, а также по хранению автомототранспортных средств на платных стоянках (за исключением штрафных автостоянок);
• 5) оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг;
• 6) розничной торговли, осуществляемой через магазины и павильоны с площадью торгового зала не более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли. Для целей настоящей главы розничная торговля, осуществляемая через магазины и павильоны с площадью торгового зала более 150 кв. м по каждому объекту организации торговли, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
• 7) розничной торговли, осуществляемой через объекты стационарной торговой сети, не имеющей торговых залов, а также объекты нестационарной торговой сети;
• 8) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей не более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания. Для целей настоящей главы оказание услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания с площадью зала обслуживания посетителей более 150 кв. м по каждому объекту организации общественного питания, признается видом предпринимательской деятельности, в отношении которого единый налог не применяется;
• 9) оказания услуг общественного питания, осуществляемых через объекты организации общественного питания, не имеющие зала обслуживания посетителей;
• 10) распространения наружной рекламы с использованием рекламных конструкций;
• 11) размещения рекламы с использованием внешних и внутренних поверхностей транспортных средств;
• 12) оказания услуг по временному размещению и проживанию организациями и предпринимателями, использующими в каждом объекте предоставления данных услуг общую площадь помещений для временного размещения и проживания не более 500 кв. м;
• 13) оказания услуг, но передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей;
• 14) оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование земельных участков для размещения объектов стационарной и нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания.

Обратите внимание: единый налог не применяется в отношении видов предпринимательской деятельности в рамках договора простого товарищества, договора доверительного управления имуществом, а также крупнейшими налогоплательщиками.

Единый налог не применяется в отношении розничной торговли и услуг общественного питания, в случае, если они осуществляются организациями и индивидуальными предпринимателями, перешедшими в соответствии с гл. 26.1 НК РФ на уплату единого сельскохозяйственного налога, и указанные организации и индивидуальные предприниматели реализуют через свои объекты организации торговли и (или) общественного питания произведенную ими сельскохозяйственную продукцию, включая продукцию первичной переработки, произведенную ими из сельскохозяйственного сырья собственного производства.

На уплату единого налога не вправе переходить:

1) организации и индивидуальные предприниматели, средняя численность работников которых за предшествующий календарный год, определяемая в порядке, устанавливаемом федеральным органом исполнительной власти, уполномоченным в области статистики, превышает 100 человек.

Это ограничение не распространяется на организации потребительской кооперации, а также хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются такие организации начиная с 1 января 2013 года и будет действовать до 31 декабря 2017 г.; в отношении аптечных учреждений — начиная с 1 января 2011 г.

Следует отметить, что с 1 января 2013 г. лимит по количеству работников для перехода и утраты права на применение ЕНВД определяется исходя из средней численности сотрудников, а не среднесписочной, как ранее. Ограничение при этом осталось прежним — 100 человек;

Обратите внимание: показатель «средняя численность» включает в себя среднесписочную численность, а также среднюю численность работающих по внешнему совместительству и по гражданско-правовым договорам. Таким образом, теперь число работников, которые учитываются для целей применения ЕНВД, увеличилось.

2) организации, в которых доля участия других организаций составляет более 25%. Указанное ограничение не распространяется на организации, уставный капитал которых полностью состоит из вкладов общественных организаций инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%, на организации потребительской кооперации, а также на хозяйственные общества, единственными учредителями которых являются потребительские общества и их союзы;

Обратите внимание: начиная с 2013 г., в случае приведения размера долевого участия других организаций в соответствие с указанными требованиями организация вправе перейти на систему налогообложения в виде единого налог на вмененный доход.

• 3) учреждения образования, здравоохранения и социального обеспечения в части предпринимательской деятельности по оказанию услуг общественного питания, если оказание услуг общественного питания является неотъемлемой частью процесса функционирования указанных учреждений и эти услуги оказываются непосредственно этими учреждениями;
• 4) организации и индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды предпринимательской деятельности, в части оказания услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование автозаправочных станций и автогазозаправочных станций.

Если по итогам налогового периода налогоплательщиком допущено несоответствие требованиям, он считается утратившим право на применение системы налогообложения в виде ЕНВД для отдельных видов деятельности, и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, в котором допущено несоответствие указанным требованиям. При этом суммы налогов, подлежащих уплате при использовании общего режима налогообложения, исчисляются и уплачиваются в порядке, предусмотренном законодательством РФ о налогах и сборах для вновь созданных организаций или вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей.

При переводе предприятий на уплату ЕНВД для них отменяется ряд налогов: НДС, налог на прибыль организаций, налог на имущество организаций. Для индивидуальных предпринимателей ЕНВД заменяет собой такие налоги, как НДС, НДФЛ, налог на имущество физических лиц в части имущества, используемого в предпринимательской деятельности. При этом и организации, и индивидуальные предприниматели, переведенные на уплату ЕНВД, уплачивают страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в соответствии с законодательством РФ.

ЕНВД заменяет следующие налоги:

• а) для юридических лиц:
  • — налог на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • — налог на имущество организаций (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • — НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
• б) для индивидуальных предпринимателей:
  • — НДФЛ (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • — налог на имущество физических лиц (в отношении имущества, используемого для ведения предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом);
  • — НДС (в отношении операций, признаваемых объектами налогообложения в соответствии с гл. 21 НК РФ, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

Отмена названных выше налогов имеет место только по той деятельности, которая переводится на обложение единым налогом. Если же предприниматель (или организация) наряду с деятельностью, которая облагается ЕНВД, осуществляет и иные виды деятельности, то он (она) обязан по второму виду деятельности уплачивать все налоги в соответствии с общим режимом налогообложения или использовать свое право на применение УСН.

Пример 10.4

Если предприниматель оказывает два вида услуг наряду с розничной торговлей, по которой он переведен на уплату ЕНВД, осуществляет и оптовую торговлю, то по доходам от нее он обязан уплачивать НДФЛ. Возможна и иная ситуация. Допустим, человек имеет основное место работы в научно-исследовательском институте, где получает зарплату, и одновременно зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя, оказывающего ветеринарные услуги. По второму виду деятельности он переведен на уплату ЕНВД. В этом случае наряду с налогом на вмененный доход он будет платить НДФЛ, который будет удерживаться с его заработной платы в институте.

Объектом налогообложения для применения ЕНВД признается вмененный доход налогоплательщика.

Вмененный доход — потенциально возможный доход налогоплательщика единого налога, рассчитываемый с учетом совокупности условий, непосредственно влияющих на получение указанного дохода и используемый для расчета величины единого налога по установленной ставке (ст. 346.27 НК РФ).

Это фактически означает, что объектом налогообложения является не реальный доход, который получила та или иная организация (или индивидуальный предприниматель) в результате своей деятельности, а некоторая расчетная величина. Предполагается, что доход организации зависит не только от вида деятельности, но и от ряда других факторов:

• — численности работников;
• — площади занимаемого помещения;
• — местонахождения предприятия (в центре города или на окраине в жилом районе);
• — других физических параметров, которые косвенно могут характеризовать доходность предприятий.

Определение суммы вмененного дохода производится по формуле

где ВД — сумма вмененного дохода; БД — базовая доходность в месяц на единицу физического показателя (условная доходность в стоимостном выражении на ту или иную единицу физического показателя, характеризующего вид деятельности в различных сопоставимых условиях — занимаемая площадь, количество работников, количество автомобилей); N_v N₂, N^r₃ — количество единиц соответствующего физического показателя в I, II и III месяцах квартала; Kl, К2 — коэффициенты, используемые при расчете налоговой базы в пределах, установленных федеральным законодательством.

К1 — коэффициент-дефлятор, соответствующий индексу потребительских цен. Этот коэффициент публикуется в порядке, устанавливаемом Правительством РФ.

К2 — коэффициент, учитывающий совокупность особенностей ведения предпринимательской деятельности (ассортимент товаров, сезонность работы, время работы, величину доходов, особенности места ведения предпринимательской деятельности и т. п.). Муниципальное образование вправе установить значение коэффициента на календарный год в пределах от 0,005 до 1 включительно.

Оба коэффициента К1 и К2 устанавливаются на календарный год, в то время как налоговым периодом по ЕНВД признается квартал. Следовательно, единственной переменной величиной при расчете ЕНВД за налоговый период является величина физического показателя. Физические показатели, используемые для характеристики того или иного вида деятельности, и базовые доходности установлены НК РФ (табл. 10.3). Для исчисления суммы единого налога в зависимости от вида предпринимательской деятельности используются следующие физические показатели, характеризующие определенный вид предпринимательской деятельности, и базовая доходность в месяц.

Таблица 103

Физические показатели в зависимости от базовой доходности.

Окончание табл. 103