Налогообложение в соответствии с Законом № 2003-01

Статья 15 НК РФ относит налог на имущество физических лиц к числу местных налогов. Доля поступлений данного налога в доходах консолидированного бюджета страны невелика и составила всего 0,14% (см. табл. 4.5 в гл. 4), а в доходах консолидированных бюджетов субъектов федерации немногим больше — 0,37%.

Законом «О налогах на имущество физических лиц» устанавливаются основные элементы данного налога и пределы для их корректировки муниципальными правовыми актами.

В соответствии с этим законом налогоплательщиками налогов на имущество физических лиц являются физические лица — собственники имущества, признаваемого объектами налогообложения (ст. 1 Закона № 2003;1). Если объект налогообложения находится в долевой собственности, то для целей налогообложения налоговая база распределяется между налогоплательщиками исходя из принадлежащих им долей. Если же объект находится в общей совместной собственности (без выделения долей), то для целей налогообложения признаются равные доли сособственников.

На протяжении 1992—2001;х гг. Закон № 2003;1 фактически определял порядок исчисления и уплаты в бюджет двух налогов в соответствии с двумя группами предметов налогообложения — строений и транспортных средств, кроме автомобилей. Именно этим обстоятельством определяются некоторые особенности формулировок закона.

С принятием гл. 28 «Транспортный налог» НК РФ все транспортные средства, которые ранее облагались налогами на имущество физических лиц, теперь подпадают иод обложение транспортным налогом (см. гл. 13 настоящего учебника). Соответственно эта группа предметов налогообложения была исключена из перечня объектов обложения налогами на имущество физических лиц.

В настоящее время к объектам налогообложения (ст. 2 Закона № 2003;1) относятся следующие виды строений, находящихся в собственности физических лиц:

• • жилые дома;
• • квартиры;
• • дачи;
• • гаражи;
• • иные строения, помещения и сооружения.

Налоговая база определяется как инвентаризационная стоимость имущественных объектов, но состоянию на 1 января каждого года.

Инвентаризационная стоимость представляет собой восстановительную стоимость объекта с учетом его износа. Упрощенно, чтобы определить инвентаризационную стоимость необходимо рассчитать, сколько стоило бы строительство того или иного объекта сегодня исходя из действующих цен и скорректировать эту величину на процент износа. Инвентаризационную стоимость объекта определяют органы технической инвентаризации (ранее ее определяли БТИ — бюро технической инвентаризации). Если в собственности налогоплательщика на территории одного муниципального образования имеется несколько объектов, то налоговая база будет определяться как сумма инвентаризационных стоимостей всех объектов (суммарная инвентаризационная стоимость).

Пример 16.1.

Предположим, что муж и жена имеют в общей совместной собственности квартиру инвентаризационная стоимость которой составляет 857 тыс. руб.

В собственности жены также имеется доля (30%) в другой квартире на территории того же муниципального образовании. Инвентаризационная стоимость второй квартиры составляет 570 тыс. руб. Определим налоговую базу для уплаты налога на имущество физических лиц для данной семьи.

Для мужа налоговая база составит:

857 тыс. руб. • 0_;5 = 428,5 тыс. руб.

Поскольку квартира находится в общей совместной собственности (без выделения долей) для целей налогообложения принимаются равные доли сособственников.

Для жены налоговая база составит:

857 тыс. руб. • 0,5 + 570 тыс. руб. • 0,3 = 428,5 тыс. руб. + 171 тыс. руб. =.

= 599,5 тыс. руб.

Поскольку налоги на имущество физических лиц являются местными налогами, их ставки устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления (а также городов Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя).

Федеральное законодательство устанавливает интервалы стоимости имущества и размеры ставок, в пределах которых должны находиться устанавливаемые местными властями конкретные налоговые ставки, действующие на территории данного муниципального образования. Вплоть до 1999 г. по налогу на строения федеральное законодательство и вслед за ним местные акты устанавливали единую налоговую ставку. Только в 2000 г. была введена прогрессивная шкала налогообложения имущества физических лиц.

Установленные федеральным законодательством налоговые ставки приведены в табл. 16.1.

Таблица 16.1

Ставки налога на имущество физических лиц (интервалы значений)

Муниципалитеты были обязаны устанавливать свои ставки налога на имущество физических лиц в этих пределах.

Так, Законом г. Москвы «О ставках налога на имущество физических лиц» (в редакции Закона г. Москвы от 14.11.2012 № 56^[1]) по состоянию на 2014 г. были установлены следующие ставки налога (табл. 16.2).

Ставки налога на имущество в г. Москве.

Как видно из данных табл. 16.2 в Москве ставки налога были установлены дифференцировано, но жилым и нежилым помещениям с выделением относительно пониженных ставок для некоторых поселений в составе «Новой Москвы».

В табл. 16.3 в качестве примера приведены ставки налога на имущество физических лиц, установленные по состоянию на 2014 г. городским поселением Гдов (Гдовского района Псковской области^[2]).

Ставки налога на имущество физических лиц в г. Гдов (Псковская область).

Таблица 16.3

Как видно из приведенных данных, если для Москвы самая высокая ставка составляла 0,75% и была установлена для жилых и нежилых помещений с инвентаризационной стоимостью более 1 млн руб., то в г. Гдов самая высокая ставка налога составляла 2% и действовала в отношении помещений, используемых для производственных и торговых целей, инвентаризационная стоимость которых составляет более 500 тыс. руб.

Вопрос для размышления

Почему в Гдовс максимальная ставка налога была установлена выше, чем в Москве? Как можно объяснить этот факт?

В ст. 4 Закона № 2003;1 устанавливались некоторые налоговые льготы. Так, от уплаты налога на имущество освобождались следующие категории населения^[3]:

• • Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, лица, награжденные орденом Славы всех трех степеней;
• • инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
• • участники Гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих и лиц вольнонаемного состава Советской армии, ВМФ и некоторые другие категории граждан;
• • граждане, подвергшиеся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;
• • инвалиды вследствие чернобыльской катастрофы, граждане, принимавшие участие в работах по ликвидации последствий катастрофы, медицинский персонал, получивший сверхнормативные дозы радиации и целый ряд других категорий граждан, так или иначе пострадавших в ходе и после катастрофы на Чернобыльской АЭС и в ходе других ядерных аварий в стране (на производственном объединении «Маяк» и при сбросе радиоактивных отходов в реку Теча);
• • граждане, пострадавшие от радиационных воздействий по другим причинам;
• • члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• • военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более.

Не уплачивался этот налог также следующими категориями граждан:

• • пенсионерами, получающими пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством РФ;
• • гражданами, уволенными с военной службы или призывавшимися на военные сборы, выполнявшими интернациональный долг в Афганистане или других странах, где велись боевые действия;
• • родителями и супругами военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей. Супругам погибших при исполнении служебных обязанностей эта льгота предоставляется только в случае не вступления в повторный брак.

Кроме того, законодательством были установлены дополнительные льготы исходя из вида имущества (строений) находящихся в собственности. Так, не взимался налог со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий и т. п., а также жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры — на период такого их использования. Кроме того, не взимался налог с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилых строений жилой площадью до 50 м² и хозяйственных строений и сооружений площадью до 50 м².

Лица, которые имели право на льготы, должны были самостоятельно представить документы, подтверждающие право на эти льготы. В случае несвоевременного обращения граждан за предоставлением льготы по уплате налогов на имущество физических лиц перерасчет сумы налогов производится по письменному заявлению налогоплательщика не более чем за три года.

Поскольку налог на имущество является местным, муниципалитеты имели право устанавливать дополнительные налоговые льготы по данному налогу, освобождая от его уплаты отдельные категории граждан или отдельные виды имущества.

В качестве примера приведем налоговые льготы, которые были установлены нормативными правовыми актами в некоторых муниципальных образованиях Хабаровского края в 2013 г. (табл. 16.4).

Таблица 16.4

Налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц в муниципальных образованиях Хабаровского края.

Так как объектом налогообложения налогом на имущество физических лиц является имущество находящее в собственности, важное значение для определения налогооблагаемой базы и суммы налога имеет тот факт, находится ли это имущество:

• • в собственности у одного физического лица или
• • в общей долевой собственности или
• • в общей совместной собственности.

Если имущество находится в собственности одного физического лица, то определяется налоговая база с учетом тех льгот, которые могут быть получены этим лицом, и к ней применяется соответствующая налоговая ставка.

Пример 16.2.

Допустим, что в 2014 г. инвентаризационная стоимость дома в г. Гдов Псковской области, находящегося в собственности гражданина, составляет 650 тыс. руб. Местные власти установили ставку налога в размере 1% (см. табл. 16.3). Тогда сумма налога на имущество физических лиц составит 6,5 тыс. руб. (650 тыс. руб. • 0,01).

Если имущество, подлежащее налогообложению, находится в общей долевой собственности, то для каждого из физических лиц — его совладельцев определяется его доля в имуществе и рассчитывается сумма налога.

Пример 16.3.

Допустим, что в 2014 г. тот же дом в г. Гдове находится в собственности двух физических лиц — Иванова и Петрова. Иванову принадлежит 2/3 стоимости дома, а Петров является пенсионером в соответствии с российским законодательством. Тогда сумма налога должна определяться по каждому из налогоплательщиков отдельно. Петров, в собственности которого находится 1/3 часть дома, не является налогоплательщиком, поскольку в отношении него действует налоговая льгота, установленная федеральным законодательством.

Для Иванова, в чьей собственности находится 2/3 стоимости дома, сумма налога составит 866 руб. 66 коп. (650 тыс. руб. • 2/3 • 0,002). Поскольку налоговая база для Иванова составляет 433,33 тыс. руб. (650 тыс. руб. • 2/3), то к ней применяется другая налоговая ставка — 0,2% (см. табл. 16.3).

Если имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, то они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

По новым строениям, помещениям и сооружениям налог уплачивался с начала года, следующего за годом их возведения. Так, если физическое лицо построило дом или приобрело квартиру в новом доме в июле 2014 г., то для него обязанность уплатить налог возникнет только по итогам 2015 г.

Более сложная ситуация возникает, когда дом или квартира продаются (или право собственности на них переходит к другому физическому лицу как-то иначе, например, в результате дарения) в середине года. В этом случае налогоплательщиками в отношении данного дома или квартиры будут признаваться оба физических лица — и продавец и покупатель — каждый в отношении той части года, когда они были собственниками этого дома.

Пример 16.4.

Допустим, что квартира в Москве инвентаризационной стоимостью 560 тыс. руб. была в собственности Иванова до 15 мая 2014 г., когда была продана Петрову, в собственности которого и находилась до конца года.

В этом случае Иванов признается налогоплательщиком в отношении данной квартиры до того месяца, в котором была совершена сделка, т. е. в январе — апреле 2014 г. А Петров будет платить налог на имущество в отношении этой квартиры в мае — декабре 2014 г.

Сумма налога для Иванова составит:

560 тыс. руб. • 4/12 • 0,001 = 186,67 тыс. руб.? 0,001 = 186 руб. 67 коп.

Сумма налога для Петрова составит:

560 тыс. руб. • 8/12 • 0,003 = 373,33 тыс. руб. • 0,003 = 1119 руб. 99 коп.

В отношении Иванова применяется ставка 0,1%, поскольку стоимость облагаемого имущества для него составляет менее 300 тыс. руб. (см. табл. 16.2), а для Петрова ставка составит уже 0,3%, поскольку стоимость имущества превысила 300 тыс. руб., но была менее 500 тыс. руб.

Еще один аспект проблемы — определение момента, начиная с которого возникает обязанность уплатить налог, если речь идет о сооружении нового объекта с поэтапной оплатой. Например, в случае строительства дома с постепенной выплатой паевого взноса.

Здесь необходимо соблюдение одновременно двух условий — полной выплаты пая и завершения строительства дома (прием дома в эксплуатацию). Только в этом случае возникает обязанность по уплате налога на имущество физических лиц.

Пример 16.5.

Допустим, что Сидоров является членом жилищно-строительного кооператива. Дом недостроен, но паевой взнос за квартиру выплачен полностью. В этом случае обязанность уплачивать налог на имущество физических лиц возникнет только со следующего года после принятия дома в эксплуатацию.

Пример 16.6.

Допустим, что тот же Сидоров является членом гаражно-строительного кооператива. Комплекс гаражей был принят в эксплуатацию в 2012 г., но пай Сидоров полностью выплатил только в сентябре 2014 г. В этом случае обязанность по уплате налога возникнет с сентября 2014 г. В этот момент окажутся соблюденными оба условия — полная выплата пая (возникновение права собственности) и принятие строения в эксплуатацию (здание сдано в эксплуатацию ранее). Поскольку в этом случае речь идет не о новом здании, обязанность по уплате налога возникает с момента выплаты пая (возникновения права собственности), а не со следующего года (как по новым объектам).

Вопрос для размышления

Какие последствия имеет тот факт, что обязанность по уплате налога возникает после сдачи здания (объекта) в эксплуатацию?

Существенным элементом в модели налогообложения налогом на имущество физических лиц являлось требование законодательства, адресованное органам, осуществляющим регистрацию прав на недвижимое имущество и сделок с ним, а также органам технической инвентаризации. Эти организации должны были ежегодно до 1 марта представлять в налоговый орган сведения, необходимые для исчисления налогов по состоянию на 1 января текущего года. Так, до 1 марта 2015 г. должны быть представлены сведения о инвентаризационной стоимости облагаемого имущества за 2014 г.

Налоговые органы обязаны для расчета налогов на имущество физических лиц обеспечить получение и полноту данных, необходимых для учета плательщиков и исчисления налога. Исчислив на основании имеющихся у них данных сумму налога, налоговые органы вручают гражданам платежные извещения. Уплата налога на имущество физических лиц производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог. Таким образом, налогоплательщики обязаны до 1 ноября 2015 г. уплатить налог на имущество физических лиц по итогам 2014 г.

• [1] Этот закон утратил силу с 1 января 2015 г. в связи с введением в действие гл. 32 ПК РФи закона г. Москвы от 19.11.2014 № 51 «О налоге на имущество физических лиц».
• [2] См.: Решение собрания депутатов городского поселения Гдов Гдовского района (в редакции от 10.11.2010 № 23). Это решение также утрачивает силу с 1 января 2015 г. в связи с принятием решения «Об установлении налога на имущество физических лиц"№ 189 от 20.11.2014.
• [3] Здесь приводится далеко не полный список категорий лиц, которые имеют льготыпо уплате налогов на имущество физических лиц.