Порядок учета факторинговых операций

Порядок бухгалтерского учета факторинговых операций в банке-факторе определяются «Положением о правилах ведения бухгалтерского учёта в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации» № 205-п (часть 2, п. 4.57 и 4.68), а также учетной политикой банка в отношении этих операций.

Среди нормативных документов Банка России по бухгалтерскому учету нет положений или указаний в отношении порядка учета операций факторинга в банке, выступающем в качестве финансового агента. Таким образом, при отражении этих операций следует исходить из общих правил бухгалтерского учета. В Плане счетов бухгалтерского учета в кредитных организациях для учета расчетов с клиентами по факторинговым операциям в 4-ом разделе «Операции с клиентами» открыт счет первого порядка 474 «Расчеты по отдельным операциям». По этому счету открыты два парных счета второго порядка 47 401 (пассивный) и 47 402 (активный) «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям». По дебету счета 47 402 отражаются средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям, по кредиту банк отражает суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей. По дебету счета 47 401 отражаются суммы, поступившие от плательщиков в оплату счетов-фактур или векселей, а по кредиту средства, перечисленные фактор-банком поставщику по его договорным обязательствам или выкупленным векселям. Счета 47 401 и 47 402 можно использовать по-разному в зависимости от того, заключен ли между поставщиком и фактор-банком договор факторинга с регрессом или без регресса. Аналитический учет ведется на лицевых счетах, открываемых для каждого участника расчетов.

Кроме того, в схеме учета факторинговых операций должен присутствовать еще один балансовый счет, на котором банк-фактор учитывает переуступленное ему клиентом денежное требование к покупателю (должнику). Для учета дебиторской задолженности покупателя перед фактор-банком может быть использован активный балансовый счет 47 423 «Требования банка по прочим операциям». По дебету счета 47 423 отражаются требования кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами, по кредиту — проводятся обязательства кредитной организации в корреспонденции с соответствующими счетами. По этому счету в рабочем плане счетов открывается субсчет третьего порядка «Требования банка по факторинговым операциям». Это требование, как имущественное право, является составной частью имущества банка. Аналитический учет по счету 47 423 ведется на лицевых счетах, открываемых по каждому клиенту или виду операций.

Также факторинг учитывается на активном внебалансовом счете 90 906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям». По дебету счета учитываются поступившие документы, по кредиту — оплаченные документы. Аналитический учет по внебалансовому счету ведется в разрезе плательщиков по счетам-фактурам и векселям.

Платежные документы, полученные фактор-банком от поставщика, отражаются на активном внебалансовом счете 90 906 следующим образом:

Дебет счёта 90 906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям».

Кредит счёта 99 999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи — по номинальной стоимости векселя».

Суммы, перечисленные банком-фактором поставщику в размере 70% номинала векселя учитываются на балансовом счете 47 402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям»:

Дебет счёта 47 402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».

Кредит счёта 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в банке-факторе — на сумму, списанную с корреспондентского счёта банка или зачисленную на счёт клиента поставщика.

Одновременно по учтенной на счете 47 402 сумме создается резерв в порядке, установленном инструкцией ЦБРФ от 30 июня 1997 г. № 62-а «О порядке формирования и использования резерва на возможные потери по ссудам», поскольку дебиторская задолженность поставщика по факторинговым операциям приравнивается для целей создания резерва к ссудной задолженности.

Согласно статье 128 Гражданского кодекса РФ требование, как имущественное право, является составной частью имущества организации, а значит его следует отражать в учете на активном балансовом счете 47 423 «Требования по прочим операциям» (именно такой порядок отражения в учёте приобретённого банком-фактором права требования рекомендует Банк России). Вместе с оприходованием полученного банком-фактором права требования к покупателю в учете следует отразить и возникшие перед клиентом обязательства. Полученное фактор-банком право требование по векселю и возникшее одновременно обязательство перед поставщиком отражаются в учете следующей проводкой:

Дебет счёта 47 423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требование банка по факторинговым операциям» — по лицевому счёту покупателя.

Кредит счёта 47 401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства перед клиентами по факторинговым операциям» — по лицевому счёту клиента — на величину требований-обязательств.

Следовательно, при исполнении договоров с регрессом по каждому договору открывается две пары лицевых счетов клиента на различных субсчетах балансовых счетов 47 401−47 402.

При поступлении от плательщика (покупателя) денежных средств в погашение факторингового договора, в учете банка-фактора выполняются следующие проводки:

Дебет счёта 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России».

Кредит счёта 47 423 «Требования по прочим операциям», субсчет «Требования банка по факторинговым операциям» — по лицевому счёту покупателя — на сумму, поступившую на корреспондентский счёт банка от плательщика, то есть на сумму погашаемых требований;

Дебет счёта 99 999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи».

Кредит счёта 90 906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтинговым операциям» — по лицевому счёту клиента на номинальную стоимость погашенного векселя.

Одновременно сумма созданного заранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка.

Одновременно с поступлением денежных средств проводится зачет требований и обязательств банка перед клиентом, то есть погашается факторинговый кредит, что в учете отражается следующим образом:

Дебет счёта 47 401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям» — по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47 402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу» — по лицевому счёту клиента — на авансированную сумму.

После выполнения указанной проводки по лицевому счету клиента, открытому на субсчете «Обязательства банка перед клиентом по факторинговым операциям», образуется кредитовое сальдо.

Одновременно с погашением кредита по факторингу сумма созданного ранее резерва на возможные потери по ссудам восстанавливается на доходы банка. Эта сумма не увеличивает налогооблагаемую базу прибыли, поскольку при создании резерва, она не уменьшает эту базу.

Потом, после отчисления всех налогов, перечисление в окончательный расчет отражается в учете проводкой:

Дебет счёта 47 402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Обязательства банка перед клиентами по факторинговым операциям».

Кредит счёта 30 102 «Корреспондентские счета кредитных организаций в Банке России» или расчетный счет поставщика, если он обслуживается в фактор-банке.

В том случае, если покупатель (должник) отказывается от погашения задолженности, то банк-фактор в праве применить процедуру регресса, то есть осуществить обратную переуступку денежного требования клиенту:

Дебет счёта 47 401 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчёт «Обязательства перед клиента по факторинговым операциям» — по лицевому счёту клиента.

Кредит счёта 47 423 «Требования по прочим операциям», субсчёт"требования банка по факторинговым операциям" - по лицевому счёта покупателя — на величину требований-обязательств.

При этом платёжные документы (счета-фактуры, платёжные требования, векселя), полученные ранее банком-фактор от поставщика, возвращаются ему, что отражается на внебалансовом счёте 90 906 следующим образом:

Дебет счёта 99 999 «счета для корреспонденции с активными счетами при двойной записи «.

Кредит счёта 90 906 «Расчетные документы по факторинговым, форфейтиноговым операциям».

Таким образом, после осуществления процедуры регресса лицевой счёт обязательств банка-фактора перед клиентом на балансовом счёте 47 401 закрывается, как и требования банка к должнику на балансовом счёте 47 423.

Одновременно сумма созданного ранее резерва на возможные потери по прочим требованиям банка восстанавливается на доходы банка.

Возврат клиентом банку-фактору кредита по факторингу и процентов за пользование им отражается в учете в общеустановленном порядке. При этом резерв на возможные потери по ссудам, созданный ранее по факторинговому кредиту, восстанавливается на доходы банка, что отражается в бухгалтерском и налоговом учете.

Если кредит не возвращается клиентом своевременно (в сроки, установленные договором факторинга), кредит должен быть перенесен на просрочку, что можно отразить в учете следующей проводкой:

Дебет счёта 47 402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Просроченная задолженность по предоставленным факторинговым кредитам».

Кредит счёта 47 402 «Расчеты с клиентами по факторинговым, форфейтинговым операциям», субсчет «Кредит по факторингу».

При переходе просроченной ссудной задолженности по факторинговому кредиту в третью или четвертую группы риска в бухгалтерском учете осуществляется доначисление резерва.

В случае поступления денежных средств от клиентов в погашение просроченной задолженности по факторинговому кредиту и процентов за пользование им, в бухучете выполняются проводки, изложенные ранее для случая погашения кредита и процентов за счет денежных средств, поступивших от покупателя. При этом резерв, созданный под просроченный кредит по факторингу восстанавливаются на доходы банка, увеличивая налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

В случае непогашения клиентом кредита по факторингу, при условии соблюдений требований Банка России, кредит может быть списан с баланса за счет созданного резерва. Одновременно сумма списанная с баланса банка, приходуется на внебалансовом счете 91 802 «Задолженность по кредитам и прочим размещенным средствам, предоставленным клиентам (кроме банков), списанная за счет резервов на возможные потери».

Если по истечении определенного времени от клиента поступят денежные средства в погашение факторингового кредита, списанного с баланса за счет созданного резерва, то в бухгалтерском учете поступившие средства отражаются на доходы банка. Кроме того, поступившая сумма списывается со счета 91 802.