Объект налогообложения. 
Налоги и налогообложение

Обязательным элементом любого налога является его объект, которым в случае с НДС являются следующие операции:

• 1) реализация товаров (работ, услуг) на территории РФ, в том числе реализация предметов залога и передача товаров (результатов выполненных работ, оказание услуг) по соглашению о предоставлении отступного или новации, а также передача имущественных прав (при этом передача права собственности на товары, результатов выполненных работ, оказание услуг на безвозмездной основе признается реализацией товаров (работ, услуг));
• 2) передача на территории РФ товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету (в том числе через амортизационные отчисления) при исчислении налога на прибыль организаций;
• 3) выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• 4) ввоз товаров на территорию России и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией.

Для целей практического применения данное определение требует ряда уточнений, а именно, что понимается под товаром, работой, услугой и под их реализацией. Невозможно точно установить объект и без определения порядка признания Российской Федерации местом реализации товаров, работ, услуг (рис. 2.2, 2.3).

В ст. 38 НК РФ содержатся определения товаров, работ, услуг для целей налогообложения, которые уже были нами рассмотрены выше^[1]. Однако напомним, что товаром признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации; работой является деятельность, результаты которой имеют материальное выражение и могут быть реализованы для удовлетворения потребностей организации и (или) физических лиц; услугой же признается деятельность, результаты которой не имеют материального выражения, реализуются и потребляются в процессе осуществления этой деятельности.

Налоговый кодекс РФ также дает четкое определение реализации товаров, работ, услуг, а также операций, не являющихся таковой. Реализацией товаров, работ или услуг организацией или индивидуальным предпринимателем признается соответственно передача на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу, а в случаях, предусмотренных НК РФ, передача права собственности на товары, результатов выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу — на безвозмездной основе.

Рис. 2.2. Место реализации товаров

Налоговый кодекс РФ содержит широкий перечень операций, не признаваемых объектом налогообложения^х, а также операций, освобождаемых от налогообложения^[2][3]. В частности, не являются объектом налогообложения операции, не признаваемые реализацией^[4]; операции по реализации земельных участков; передача имущества государственных и муниципальных предприятий, выкупаемого в порядке приватизации и т. д. Не подлежит налогообложению реализация на территории РФ медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и (или) учреждениями, врачами, занимающимися частной медицинской практикой, за исключением косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг; реализация жилых домов, жилых помещений, а также долей в них; осуществление банками банковских операций (за исключением инкассации) и т. д.

Налоговый кодекс РФ допускает возможность отказа налогоплательщика от освобождения НДС, но только в рамках перечня из п. 3 ст. 149 и только в отношении всех осуществляемых данным лицом операций, если они упомянуты в этом пункте. Не предусматривается отказ или приостановление освобождения на срок менее одного года.

Рис. 23. Место реализации работ (услуг)^1.

Налогоплательщик может реализовать свое право на освобождение вышеперечисленных операций от НДС только при предъявлении лицензии на их осуществление (если эти операции лицензируются). Не допускается применение освобождения при осуществлении предпринимательской деятельности в интересах другого лица на основании договоров поручения, комиссии либо агентских договоров.

• [1] См. подпараграф 1.1.1 настоящего учебника («Основные терминыналогообложения»).
• [2] Полный перечень приведен в п. 2 ст. 146 ПК РФ.
• [3] Полный перечень приведен в ст. 149 НК РФ.
• [4] Пункт 3 ст. 39 НК РФ.