Водный налог. 
Налоги и налогообложение

Водный налог действует в налоговой системе РФ с 1 января 2005 г. До введения этого налога в России взималась плата за пользование водными объектами. Налог является федеральным, прямым.

Налогоплательщики. В том случае, если они осуществляют специальное и (или) особое водопользование, налогоплательщиками водного налога признаются:

• • российские организации, как коммерческие, так и некоммерческие, имеющие статус юридического лица;
• • иностранные организации, филиалы и представительства иностранных организаций; международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории РФ;
• • физические лица — индивидуальные предприниматели и граждане.

На момент введения водного налога действовал Водный кодекс Российской Федерации от 16.11.1995 № 167-ФЗ. С 1 января 2007 г. вступил в действие Водный кодекс Российской Федерации от 03.06.2006 № 74-ФЗ (далее — ВК РФ). Поэтому водопользователи, осуществляющие использование водных объектов на основании решений Правительства РФ или решений органов исполнительной власти субъектов РФ либо лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами, соответственно принятых, выданных и заключенных до введения в действие ВК РФ, сохраняют права долгосрочного или краткосрочного пользования водными объектами на основании лицензий на водопользование и договоров пользования водными объектами до истечения срока действия таких лицензий и договоров. После истечения данного срока водопользователи, осуществляющие использование поверхностных водных объектов, оформляют правоустанавливающие документы в соответствии с требованиями ВК РФ с взиманием платы неналогового характера, исключающей уплату водного налога.

С 1 января 2007 г. не признаются налогоплательщиками водного налога организации и физические лица, которые осуществляют водопользование на основании договоров (или решений) о предоставлении водных объектов в пользование, заключенных (принятых) после 1 января 2007 г.

Объект налогообложения. Перечень объектов налогообложения водным налогом установлен в ст. 333.9 НК РФ и является исчерпывающим. Объектами налогообложения признаются:

• • забор воды из водных объектов;
• • использование акватории водных объектов, за исключением лесосплава в плотах и кошелях;
• • использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики;
• • использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях.

В п. 2. ст. 333.9 НК РФ установлен перечень водных объектов, не признаваемых объектами налогообложения:

• • забор из подземных водных объектов воды, содержащей полезные ископаемые и (или) природные лечебные ресурсы, а также термальных вод;
• • забор воды из водных объектов для обеспечения пожарной безопасности, а также для ликвидации стихийных бедствий и последствий аварий;
• • забор воды из водных объектов для санитарных, экологических и судоходных попусков;
• • забор морскими судами, судами внутреннего и смешанного (река — море) плавания воды из водных объектов для обеспечения работы технологического оборудования;
• • забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыбоводства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
• • использование акватории водных объектов для плавания на судах, в том числе на маломерных плавательных средствах, а также для разовых посадок (взлетов) воздушных судов;
• • использование акватории водных объектов для размещения и стоянки плавательных средств, размещения коммуникаций, зданий, сооружений, установок и оборудования для осуществления деятельности, связанной с охраной вод и водных биологических ресурсов, защитой окружающей среды от вредного воздействия вод, а также осуществление такой деятельности па водных объектах;
• • использование акватории водных объектов для проведения государственного мониторинга водных объектов и других природных ресурсов, а также геодезических, топографических, гидрографических и поисково-съемочных работ;
• • использование акватории водных объектов для размещения и строительства гидротехнических сооружений гидроэнергетического, мелиоративного, рыбохозяйственного, воднотранспортного, водопроводного назначения и для целей водоотведения;
• • использование акватории водных объектов для организованного отдыха организациями, предназначенными исключительно для содержания и обслуживания инвалидов, ветеранов и детей;
• • использование водных объектов для проведения дноуглубительных и других работ, связанных с эксплуатацией судоходных водных путей и гидротехнических сооружений;
• • особое пользование водными объектами для обеспечения нужд обороны страны и безопасности государства;
• • забор воды из водных объектов для орошения земель сельскохозяйственного назначения (включая луга и пастбища), полива садоводческих, огороднических, дачных земельных участков, земельных участков личных подсобных хозяйств граждан, для водопоя и обслуживания скота и птицы, которые находятся в собственности сельскохозяйственных организаций и граждан;
• • забор из подземных водных объектов шахтно-рудничных и коллекторно-дренажных вод;
• • использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.

В силу специфики исчисления объект водного налога влияет па определение места подачи налоговой декларации, механизм определения налоговой базы, применение налоговой ставки.

Налоговая база. По каждому виду водопользования, признаваемому объектом водного налога, налоговая база определяется отдельно в отношении каждого объекта (например, отдельно по забору воды, отдельно для использования акватории водных объектов и т. д.).

В случае если по одному и тому же объекту установлены различные налоговые ставки, налогоплательщик обязан определять налоговую базу применительно к каждой налоговой ставке.

Если объектом налогообложения является забор воды, налоговая база может определяться тремя способами методом исключения возможности использования предшествующего:

• • как объем воды, забранной из водного объекта за налоговый период, определяемый на основании показаний водоизмерительных приборов. Показания отражаются в журнале первичного учета использования воды, который ведет налогоплательщик (форму разрабатывает сам налогоплательщик);
• • как объем забранной воды, определяемый исходя из времени работы и производительности технических средств (например, водного насоса и т. д.), если у налогоплательщика нет водоизмерительных приборов;
• • как объем забранной воды, определяемый исходя из норм водопотребления (утвержденных в установленном порядке), если невозможно определить объем забранной воды двумя вышеуказанными способами.

Если объектом обложения является использование акватории водных объектов (за исключением сплава древесины в плотах и кошелях), налоговая база определяется как площадь предоставленного водного пространства.

Площадь водного пространства определяется исходя из данных лицензии на водопользование (либо договора на водопользование), выданной данному налогоплательщику. Если в лицензии (договоре) отсутствует информация о площади водного пространства, то площадь определяется по материалам соответствующей технической и проектной документации.

В случае если объектом обложения является использование водных объектов без забора воды для целей гидроэнергетики, налоговая база определяется как количество произведенной за налоговый период электроэнергии.

Если объектом обложения является использование водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях, налоговая база определяется как произведение объема древесины (в том числе округлых или распиленных досок и т. п.), сплавляемой в плотах и кошелях за налоговый период, но данному водному объекту (например, по Северной Двине, по Западной Двине), выраженного в тысячах кубических метров, и расстояния сплава, выраженного в километрах, деленного на 100.

Налоговым периодом признается квартал. Отчетные периоды не предусмотрены, т. е. авансовые платежи по налогу не осуществляются. По общему правилу, если организация, являющаяся налогоплательщиком, была создана после начала календарного года, то первым налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до конца следующего квартала. Например, организация была создана в марте, первым налоговым периодом для нее будет период с момента создания до 30 июня.

Налоговые ставки установлены в ст. 333.12 НК РФ.

Особенность применения ставок водного налога по сравнению с другими налогами состоит в том, что ставки варьируются в зависимости от объекта налогообложения, по бассейнам рек, озер, морей и экономическим районам, а также в зависимости от способа использования либо места расположения водных объектов.

Если объектом налогообложения является забор воды, при этом он осуществляется сверх установленных лимитов (они могут быть как квартальные, так и годовые), ставка налога увеличивается в пять раз по сравнению с базовой.

Если у налогоплательщика отсутствуют утвержденные квартальные лимиты, то квартальные лимиты определяются расчетно как четверть утвержденного годового лимита, который в обязательном порядке утверждается для каждого налогоплательщика.

Если объектом налогообложения является забор воды для водоснабжения населения, ставка налога устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды. Субъекты РФ не вправе изменять данную налоговую ставку.

Порядок исчисления налога. Налогоплательщик исчисляет сумму водного налога самостоятельно. Сумма налога по итогам каждого налогового периода исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующей ей налоговой ставки.

При этом налогоплательщик сначала исчисляет сумму водного налога, но каждому объекту налогообложения.

(по каждому виду водопользования), затем — общий размер водного налога, подлежащий уплате.

Порядок и сроки уплаты налога. Общая сумма налога уплачивается по местонахождению объекта налогообложения.

Налог подлежит уплате в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом (т.е. не позднее 20 апреля, 20 июля, 20 октября, 20 января).

Налоговая декларация. Налогоплательщик водного налога обязан представлять налоговую декларацию по водному налогу по местонахождению объекта налогообложения не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Форма налоговой декларации утверждается Минфином России (см. приказ от 03.03.2005 № 29н «Об утверждении формы налоговой декларации по водному налогу и порядка ее заполнения»). Возможна подача налоговой декларации в электронном виде (см. приказ ФНС России от 13.04.2007 № ММ-3−13/231).

Представление налоговой декларации по водному налогу по форме, не соответствующей утвержденной Минфином России, означает, что налогоплательщик не исполнил свои обязанности по представлению налоговой декларации.

Крупнейшие налогоплательщики должны представлять налоговые декларации по водному налогу в налоговый орган по месту учета в качестве крупнейших налогоплательщиков.

Налогоплательщики — иностранные лица представляют оригинал налоговой декларации по водному налогу по местонахождению объекта налогообложения, заверенную копию — по местонахождению того органа, который выдал иностранному лицу лицензию па водопользование.

В том случае, если налогоплательщик в налоговом периоде не осуществлял водопользование, обязанность представления налоговой декларации «с прочерками» сохраняется.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Кто является плательщиком водного налога?
• 2. Дайте определение объекта налогообложения водным налогом.
• 3. Определите особенности исчисления налоговой базы по водному налогу при различных объектах налогообложения.
• 4. Каковы ставки водного налога и их особенности?
• 5. Каков порядок исчисления и сроки уплаты водного налога?

Тесты

• 1. Если объектом налогообложения является забор воды и при этом он осуществляется сверх установленных лимитов, то:
  • а) ставка налога увеличивается в пять раз;
  • б) ставка налога увеличивается в десять раз;
  • в) налог нс уплачивается.
• 2. Налоговым периодом по водному налогу признается:
  • а) календарный год;
  • б) месяц;
  • в) квартал.
• 3. Перечень объектов налогообложения водным налогом:
  • а) установлен НК РФ и является исчерпывающим;
  • б) установлен НК РФ, но может дополняться по усмотрению субъекта Федерации по месту объекта налогообложения;
  • в) нс установлен.
• 4. Исчисление водного налога осуществляется:
  • а) налоговым органом на основании показаний водоизмерительных приборов;
  • б) налоговым органом на основании расчетных данных;
  • в) налогоплательщиком самостоятельно.
• 5. Выберите объекты обложения водным налогом:
  • а) забор воды из водных объектов;
  • б) использование акватории водных объектов для целей сплава древесины в плотах и кошелях;
  • в) забор воды из водных объектов и использование акватории водных объектов для рыболовства и воспроизводства водных биологических ресурсов;
  • г) использование акватории водных объектов для рыболовства и охоты.
• 6. Налоговая база при исчислении водного налога определяется:
  • а) отдельно в отношении каждого объекта;
  • б) совокупно по всем объектам;
  • в) отдельно в отношении каждого объекта или совокупно по всем объектам по усмотрению налогоплательщика.
• 7. Налоговая декларация, но водному налогу представляется в налоговый орган:
  • а) по местонахождению налогоплательщика;
  • б) местонахождению объекта налогообложения;
  • в) согласованию сторон.
• 8. В случае если объект налогообложения — забор воды для водоснабжения населения:
  • а) ставка налога устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды и не подлежит изменению субъектом РФ;
  • б) ставка налога устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды и может быть изменена субъектом РФ;
  • в) ставка налога устанавливается в размере 70 руб. за 1 тыс. куб. м воды и ежегодно индексируется.