Порядок исчисления и уплаты налога

Исчисление налога производится по итогам каждого налогового периода по каждому добытому полезному ископаемому. Поскольку налоговая база для различных видов добытых полезных ископаемых исчисляется по-разному, то порядок исчисления налога также отличается.

Размер налога определяется (ст. 343 НК РФ):

• • как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы (в большинстве случаев);
• • по попутному газу и газу горючему природному — как произведение соответствующей налоговой ставки и величины налоговой базы;
• • по нефти сумма налога исчисляется как произведение величины налоговой базы и соответствующей налоговой ставки, исчисленной с учетом коэффициентов Кц, Кв, Кз, Кд, Кдв.

Порядок определения коэффициента Кц для исчисления суммы НДПИ в отношении нефти установлен н. 3 сг. 342 НК РФ:

где Р — среднее значение за налоговый период курса доллара США к рублю РФ, устанавливаемого ЦБ РФ, которое определяется налогоплательщиком самостоятельно как среднеарифметическое значение курса доллара США к рублю РФ за все дни в соответствующем налоговом периоде; Ц — средний за налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» в долларах США за баррель, который определяется как сумма средних арифметических цен покупки и продажи на мировых рынках нефтяного сырья (средиземноморском и роттердамском) за все дни торгов, деленная на количество дней торгов в соответствующем налоговом периоде.

Средние за истекший месяц уровни цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья ежемесячно в срок не позднее 15-го числа следующего месяца публикуются в «Российской газете».

При отсутствии указанной информации в официальных источниках средний за истекший налоговый период уровень цен сорта нефти «Юралс» на средиземноморском и роттердамском рынках нефтяного сырья определяется налогоплательщиком самостоятельно.

Коэффициент Кв (коэффициент выработанности месторождения) определяется в следующем порядке:

1) если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти, больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле.

где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) по данным государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода; V — начальные извлекаемые запасы нефти, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января 2006 г. и накопленной добычи с начата разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых на 1 января 2006 г.;

• 2) если степень выработанности запасов конкретного участка недр, определяемая с использованием прямого метода учета количества добытой нефти, превышает 1, то коэффициент Кв принимается равным 0,3;
• 3) в иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Коэффициент Кз при исчислении суммы НДГТИ используется с 1 января 2012 г. (п. 5 ст. 342 НК РФ).

Если величина начальных извлекаемых запасов нефти по конкретному участку недр меньше 5 млн т и степень выработанности запасов конкретного участка недр меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле.

где Уз — начальные извлекаемые запасы нефти в миллионах тонн с точностью до 3-го знака после запятой, утвержденные в установленном порядке с учетом прироста и списания запасов нефти и определяемые как сумма извлекаемых запасов категорий А, В, С1 и С2 на 1 января года, предшествующего году налогового периода, и накопленной добычи с начала разработки конкретного участка недр в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

В случае если лицензия на право пользования участком недр предоставлена до 1 января 2012 г., степень выработанности запасов конкретного участка недр определяется по состоянию на 1 января 2012 г. на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в 2011 г., как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (Уз) конкретного участка недр.

Если лицензия на право пользования участком недр предоставлена после 1 января 2012 г., то степень выработанности запасов конкретного участка недр определяется по состоянию на 1 января года, в котором предоставлена лицензия на право пользования недрами, на основании данных государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году получени я лицензии на право пользования недрами, как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (N) на начальные извлекаемые запасы нефти конкретного участка недр (Уз).

В случае если величина начальных извлекаемых запасов конкретного участка недр превышает или равна 5 млн т и (или) степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 0,05, коэффициент Кз принимается равным 1.

Если сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр превышает начальные извлекаемые запасы нефти, использованные при расчете коэффициента Кз по указанной формуле, к сумме превышения применяется коэффициент Кз, равный 1.

Пример

Компания имеет лицензию на добычу нефти. В феврале 2014 г. из недр месторождения было добыто 300 т нефти. Фактические потери составили 0,7 т (в пределах нормативных потерь). Отделенный попутный нефтяной газ и примеси были получены в объеме 0,2 т. Степень выработанности запасов (Кв) — 0,3. Коэффициент Кз установлен как 1. Средний уровень цен нефти сорта «Юралс» 101,10 долл. США. Среднее значение курса доллара США к рублю РФ за все дни налогового периода — 29,2947.

Необходимо определить сумму НДПИ к уплате за налоговый период.

Объем добытой нефти: 300 т — 0,7 т — 0,2 т = 299,1 т.

Кц = (101,10 — 15) х 29,2947/261 =9,6639.

НДПИ =470 руб. х 299,1 т х 9,6639×0,3×1 =407 556,62 руб.

Для полезных ископаемых, добытых из залежи (залежей) углеводородного сырья, вводится корректировка ставки на коэффициент Кд (характеризующий степень сложности добычи нефти) и Кдв (характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья). Порядок определения и применения коэффициентов Кд и Кдв установлен ст. 342.2 НК РФ.

Коэффициент Кд имеет диапазон от 0 до 1. Степень выработанности запасов конкретной залежи углеводородного сырья для целей расчета коэффициентов Кд и Кдв рассчитывается налогоплательщиком в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых, утвержденного в году, предшествующем году налогового периода.

Для залежи углеводородного сырья, расположенной в пределах участка недр, значение коэффициента Кдв определяется по одному из пяти подходов в зависимости от значения коэффициента (п. 3 ст. 342.2 НК РФ).

В целях применения коэффициента Кд должен соблюдаться ряд условий (п. 6 ст. 342.2 НК РФ), в противном случае коэффициент Кд принимается равным 1.

С 1 апреля 2011 г. сумма налога, исчисленная по каждому участку недр, на котором осуществляется добыча угля, может быть уменьшена на понесенные в этом налоговом периоде расходы (в соответствии с Перечнем) по обеспечению безопасных условий и охраны труда при добыче угля на данном участке (налоговый вычет) (ст. 343.1 НК РФ). Это могут быть материальные расходы, расходы на приобретение и создание амортизируемого имущества, на достройку, дооборудование, реконструкцию основных средств. Налогоплательщик вправе по каждому участку добычи угля установить в учетной политике для целей налогообложения отдельный перечень расходов, связанных с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля. Размер налогового вычета ограничен и определяется как произведение суммы налога, исчисленного при добыче угля, и коэффициента Кт. Значение коэффициента Кт закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Кт определяется сложением коэффициента метанообильности (Км) и коэффициента склонности пластов угля к самовозгоранию (Кс), при этом если сумма (Км + Кс) превышает 0,3, то Кт устанавливается равным 0,3. Коэффициент Кт устанавливается для каждого участка недр, на котором осуществляется добыча угля, исходя из его метанообильности и категорий угольных шахт.

Если фактически расходы превышают сумму налогового вычета, то данное превышение учитывается при определении размера вычета в течение 36 налоговых периодов (трех лет) после периода, в котором данные расходы были понесены.

Воспользоваться вычетом можно только в периоде, по итогам которого налог исчислен к уплате. Сумма НДПИ в отношении угля исчисляется по каждому участку недр, на котором ведется добыча. Расходы, связанные с обеспечением безопасных условий и охраны труда при добыче угля на определенном участке недр, учитываются обособленно от других расходов, связанных с освоением данного участка.

В том случае, если налогоплательщик не использует вычет при исчислении налога при добыче угля, возможно учитывать расходы, связанные с обеспечением при добыче угля безопасных условий и охраны труда, при исчислении налога на прибыль.

Выбор налогоплательщика должен быть зафиксирован в учетной политике для целей налогообложения. Изменение порядка допускается не чаще одного раза в пять лет.

С 2012 г. налоговый вычет имеет также место при добыче нефти обезвоженной, обессоленной и стабилизированной на участках недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Татарстан или границах Республики Башкортостан. Порядок уменьшения НДПИ на сумму налогового вычета изложен в ст. 343.2 НК РФ.

Налог подлежит уплате не позднее 25-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Обязанность представления налоговой декларации у налогоплательщиков возникает с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых.

Налоговая декларация подается в налоговые органы по местонахождению (месту жительства) налогоплательщика не позднее последнего дня месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Вопросы и задания для самоконтроля

• 1. Какие нормативные правовые акты составляют правовую основу взимания НДПИ?
• 2. Дайте характеристику налога на добычу полезных ископаемых.
• 3. Кто и с какого момента является плательщиком НДПИ?
• 4. Назовите объект налогообложения по НДПИ.
• 5. Каков механизм определения налоговой базы при исчислении НДПИ?
• 6. Что является налоговым периодом при исчислении НДПИ?
• 7. Какие налоговые ставки предусмотрены при исчислении НДПИ?
• 8. Для каких налей используются коэффициенты Кц, Кв, Кз, Кд, Кдв?
• 9. Назовите особенности исчисления НДПИ.
• 10. Расскажите, как осуществляется уплата НДПИ.

Тесты

• 1. Уплата НДПИ осуществляется:
  • а) по местонахождению участка недр, предоставленного в пользование;
  • б) месту регистрации налогоплательщика;
  • в) выбору налогоплательщика.
• 2. Налоговый орган осуществляет постановку на учет организации или индивидуального предпринимателя в качестве плательщика НДПИ:
  • а) не позднее 5 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр;
  • б) не позднее 30 дней с момента государственной регистрации лицензии на пользование участком недр;
  • в) срок не ограничен.
• 3. Объектом налогообложения признаются:
  • а) полезные ископаемые, добытые из недр на территории РФ на участке недр, предоставленном налогоплательщику в пользование;
  • б) общераспространенные полезные ископаемые, не числящиеся на государственном балансе запасов полезных ископаемых;
  • в) добытые минералогические материалы.
• 4. Перечень видов полезных ископаемых, признаваемых объектами НДПИ, установлен:
  • а) в НК РФ;
  • б) Законе РФ «О недрах»;
  • в) не установлен.
• 5. Налоговая база определяется:
  • а) как стоимость добытых полезных ископаемых;
  • б) как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (при добыче определенных полезных ископаемых);
  • в) как стоимость добытых полезных ископаемых, либо как количество добытых полезных ископаемых в натуральном выражении (при добыче определенных полезных ископаемых).
• 6. Оценка стоимости добытого полезного ископаемого производится исходя из расчетной стоимости:
  • а) в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого у налогоплательщика в данном или предыдущем налоговом периоде;
  • б) по выбору налогоплательщика (из трех возможных способов);
  • в) по решению налогового органа в случае отсутствия реализации добытого полезного ископаемого у налогоплательщика в данном или предыдущем налоговом периоде.
• 7. Налоговым периодом по НДПИ признается:
  • а) календарный год;
  • б) квартал;
  • в) календарный месяц.
• 8. При исчислении НДПИ применяются:
  • а) твердые ставки;
  • б) адвалорные ставки;
  • в) твердые и адвалорные ставки.
• 9. Порядок исчисления налога:
  • а) отличается в зависимости от добытого полезного ископаемого;
  • б) единый по всем добытым полезным ископаемым;
  • в) может изменяться в зависимости от объема добытых полезных ископаемых в налоговом периоде.
• 10. Обязанность представления налоговой декларации возникает у налогоплательщика:
  • а) с того налогового периода, в котором получена лицензия на добычу полезного ископаемого;
  • б) с того налогового периода, в котором начата фактическая добыча полезных ископаемых;
  • в) с момента регистрации организации или индивидуального предпринимателя как плательщика НДПИ.