Оформление и учет поступления основных средств

Процесс производства требует непрерывного пополнения и обновления основных средств. Он характеризуется беспрерывным вводом в действие зданий, сооружений, оборудования и других объектов основных средств.

Учет основных средств на УКП «Водоканал» проводится централизованно, в бухгалтерии организации, исходя из стоимости за единицу и сроков службы, в соответствии с Положением о начислении амортизации основных средств и нематериальных активов, утвержденных постановлением Минэкономики, Минфина, Минстата, Минстройархитектуры РБ от 23.11.2001 г. № 187/110/96/18 (п.14).

В соответствии с п. 9 Инструкции по бухгалтерскому учету основных средств, утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 12.12.2001 № 118, основные средства могут поступать в организацию в результате:

• — приобретения за плату у юридических и физических лиц;
• — произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве и изготовлении объектов основных средств подрядным или хозяйственным способом;
• — поступления активов в качестве неденежного вклада в уставный фонд;
• — безвозмездной передачи (в том числе и в результате благотворительной помощи);
• — обмена на другие активы;
• — в иных случаях, установленных законодательством.

Среди таких установленных законодательством иных случаев поступления объектов основных средств в организацию следует указать:

• — выявление неучтенных объектов основных средств по итогам инвентаризации;
• — перевод молодняка животных в рабочий скот и основное стадо;
• — получение имущества в аренду (лизинг), доверительное, управление;
• — перевод объектов, учитываемых на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». 1]

Приемка в эксплуатацию основных средств осуществляется комиссией, назначенной для этих целей приказом или распоряжением руководителя предприятия. Как правило, на предприятиях создаются постоянно действующие комиссии. В их состав включают 3−4 человека из числа специалистов: главного механика, специалиста по строительству, специалиста по оценке имущества, обладающего лицензией на право осуществления этой деятельности, представителя технического отдела, инженера по технике безопасности, бухгалтера, начальника цеха (производства) или отдела, которому сдается в эксплуатацию объект основных средств. [18, c.14].

Во всех указанных случаях принятия отдельных объектов в состав основных средств организации основанием являются: утвержденный ее руководителем акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1), который составляется на каждый отдельный инвентарный объект, акт о приеме-передаче групп объектов основных средств (форма ОС-1а) альбома типовых унифицированных форм, который составляется на группу инвентарных объектов, утвержденные постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 08.12.2003 № 168 «Об утверждении типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых форм первичных учетных документов по учету основных средств и нематериальных активов» (с изменениями и дополнениями), и иные документы, в частности, подтверждающие государственную регистрацию объектов основных средств (зданий, автотранспорта и т. д.) в установленных законодательством случаях.

Один из экземпляров указанных актов, утвержденный руководителем организации, вместе с технической документацией передается в бухгалтерию организации, которая согласно этим документам открывает соответствующую инвентарную карточку (форма ОС-6). Техническая документация, относящаяся к данному инвентарному объекту, может передаваться по месту эксплуатации объекта с соответствующей отметкой в инвентарной карточке. [1].

Для составления актов приема-передачи директор назначает комиссию. Акт действителен после утверждения его директором.

К акту прилагаются оправдательные документы на поступление объекта, его цену: товарно-транспортные накладные, счета, закупочные акты, справки и т. д.

В акте приема-передачи основных средств указывается поставщик (изготовитель), дата ввода в эксплуатацию, первоначальная стоимость, сумма амортизации (для объекта, бывшего в употреблении), норма и шифр амортизации, местонахождение, источник финансирования капитальных вложений (прибыль предприятия, оборотные средства на расчетном счете, кредиты, амортизационный фонд).

На основании акта бухгалтер заполняет инвентарную карточку на весь период эксплуатации объекта. Каждому объекту присваивается инвентарный номер. Этот номер наносится на объект масляной краской или прикрепляется в виде жетона. Бухгалтер составляет опись карточек.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, имеющих разный срок полезного использования, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Инвентарные номера выбывших объектов не могут присваиваться другим объектам в течение 5 лет, начиная с года, следующего за годом списания.

Пообъектный учет основных средств может осуществляться в инвентарной книге с указанием всех необходимых сведений по каждому объекту.

Первичные учетные документы могут составляться на бумажных и (или) машинных носителях информации. С 1 января 2005 года вступило в силу постановление Министерства финансов Республики Беларусь от 8 декабря 2003 года № 168 «Об утверждении типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов и Инструкции о порядке заполнения бланков типовых унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств и нематериальных активов». [6, c.99].

Синтетический учет наличия и движения основных средств ведется на активном синтетическом счете 01 «Основные средства». Дебетовое сальдо по данному счету показывает количество находящегося в распоряжении организации собственного имущества данного вида (включая его наличие в запасе и на консервации), а также полученного в аренду (лизинг) и доверительное управление.

При разработке учетной политики и рабочего плана счетов для обособленного учета основных средств, как видно из приложения Г, организацией не предусмотрено использование субсчетов к счету 01 «Основные средства». Что в целом не противоречит законодательству, но в дальнейшем может привести к завышению или занижению оборотов по другим счетам.

При любом поступлении имущества, которое впоследствии зачисляется в состав основных средств, произведенные затраты учитываются на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы». Для обособленного ведения учета затрат по поступлению различных внеоборотных активов в плане счетов УКП «Водоканал» предусмотрены субсчета:

• 08/4 «Приобретение объектов основных средств»;
• 08/5 «Затраты, не увеличивающие стоимость основных средств»;

Сальдо по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» на конец месяца или года показывает величину капитальных вложений в незавершенное строительство, незаконченные процессы по приобретению основных средств, нематериальных активов, по формированию основного стада.

Аналитический учет по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» ведется строго по каждому объекту основных средств и нематериальных активов и по каждому виду затрат.

Собранные фактические затраты по объектам, принятым к бухгалтерскому учету в составе основных средств, списываются с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства». [5, с.125].

Основные средства в УКП «Водоканал» поступают:

ѕ при их приобретении за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц;

ѕ безвозмездно (в том числе в результате благотворительной помощи);

ѕ в результате оприходования излишков, выявленных при инвентаризации.

ѕ поступление в порядке целевого финансирования;

ѕ в иных случаях, установленных законодательством Кроме перечисленных выше способов поступления основных средств в организацию существуют иные пути:

ѕ в результате произведенных капитальных вложений при сооружении, строительстве хозяйственным способом;

ѕ при изготовлении объектов основных средств организацией;

ѕ в результате поступления оборудования, требующего монтажа;

ѕ в качестве вклада в уставный фонд;

Рассмотрим более подробно порядок отражения в учете исследуемой организации применяемые способы поступления основных средств.

ѕ Приобретение за плату у других субъектов хозяйствования и физических лиц Пример 2.2.1:

УКП «Водоканал» приобрел по договору № 3899 от 13 июля 2009 г. Насос Д-320×50 без эл. дв. без рамы. В товарно-траснпортной накладной (ТТН-1) было обозначено:

• — стоимость, бел. руб. — 3 135 593 ;
• — сумма НДС, бел. руб. — 564 407;
• — стоимость с НДС, бел. руб. — 3 700 000;

Доставка была осуществлена за счет грузополучателя (УКП «Водоканал») и расходы на нее не были включены в цену насоса. (Приложение Д) На Насос Д-320×50 без рамы был составлен Акт о приеме-передаче объекта основных средств (форма ОС-1). После его утверждения руководителем организации, вместе с технической документацией акт был передан в бухгалтерию организации, где согласно этим документам была открыта соответствующая инвентарная карточка (форма ОС-6). (Приложение Е, Ж).

Фактические затраты, связанные с приобретением объекта основных средств в бухгалтерском учете УКП «Водоканал» отражаются записями, которые представлены в таблице 2.2.1.

Безвозмездное получение основных средств Безвозмездная передача и получение имущества или имущественных прав регламентируется главой 32 «Дарение» ГК. Согласно ст. 543 ГК по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность, либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу, либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом [14].

Таблица 2.2.1 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета по приобретению Насоса Д-320×50 без эл. дв. без рамы, РФ.

Бухгалтерский учет безвозмездно полученных объектов основных средств производится в соответствии с Инструкцией о порядке бухгалтерского учета безвозмездных поступлений (средств), утвержденной постановлением Министерства финансов Республики Беларусь от 24.02.2006 № 17 (далее Инструкция № 17). Согласно Инструкции № 17 получение безвозмездных поступлений в бухгалтерском учете отражается двумя способами:

• — с использованием счета 98 «Доходы будущих периодов» — если поступления предоставлены без указания направлений их использования;
• — с использованием счета 86 «Целевое финансирование» — если поступления предоставлены для осуществления целевых мероприятий по направлениям, указанным в договоре стороной, предоставившей эти средства [19].

Порядок определения стоимости активов, полученных безвозмездно, приведен в соответствие с Законом Республики Беларусь «О бухгалтерском учете и отчетности».

Так, согласно п. 15 Инструкции № 118 стоимость объектов, полученных безвозмездно, может определяться двумя способами:

• 1) на основании заключения об их оценке, проведенной юридическим лицом или индивидуальным предпринимателем, осуществляющими оценочную деятельность, или документов, подтверждающих стоимость аналогичных активов, сходных с подлежащими оценке по основным экономическим, техническим, технологическим и иным характеристикам с учетом их индивидуальных особенностей (как и предусматривалось ранее);
• 2) путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета передающей стороны и фактически произведенных затрат, связанных с их получением, в том числе осуществляемых другими лицами на основании договоров. Данный порядок может применяться с 1 января 2008 г. в соответствии со ст. 11 Закона о бухучете не только при оценке безвозмездно полученных объектов в пределах одного собственника, но также при ином безвозмездном получении объектов.

Пунктом 17 Инструкции № 118 установлено, что стоимость основных средств, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев:

• — модернизации, реконструкции, частичной ликвидации, дооборудования, достройки, технического диагностирования и соответствующего освидетельствования, иных работ капитального характера;
• — проведения переоценки основных средств в соответствии с законодательством;
• — включения в конце отчетного года в стоимость объектов основных средств затрат, произведенных (начисленных) после ввода объектов основных средств в эксплуатацию и обособленно учитываемых в течение отчетного года в качестве вложений во внеоборотные активы:
• — процентов по кредитам и займам (за исключением процентов по просроченным кредитам и займам);
• — курсовых разниц от переоценки кредиторской задолженности по обязательствам, связанным с приобретением основных средств и суммовых разниц, возникающих при расчетах по обязательствам, связанным с приобретением основных средств (за исключением организаций, финансируемых из республиканского и (или) местных бюджетов);
• — расходов, связанных с покупкой валюты для расчетов по обязательствам, связанным с приобретением основных средств.

Таким образом, перечень расходов, увеличивающих первоначальную (восстановительную) стоимость объекта после ввода его в эксплуатацию, является закрытым и не предполагает никаких других расходов, не предусмотренных вышеуказанным пунктом.

В УКП «Водоканал» используется только первый способ (с использованием счета 86), порядок отражения в учете которого представлен в таблице 2.2.2.

Пример 2.2.2:

На основании решения костюковичского районного исполнительного комитета «О передаче на баланс УКП „Водоканал“ объектов водоснабжения» (Приложение З) организация приняла безвозмездно объекты водоснабжения канализации от СПК «Селецкое»:

Артскважина в количестве 1 штука по балансовой стоимости 5751,307 тыс. руб., износ по которой составил 5751,307 тыс. руб.

Водонапорная башня в количестве 1 штука по балансовой стоимости 1727,684 тыс. руб., износ по которой составил 1727,684 тыс. руб.

Таблица 2.2.2 Корреспонденция счетов по безвозмездному поступлению объектов основных средств.

Стоимость объектов, полученных безвозмездно, была определена путем суммирования стоимости активов на основании данных бухгалтерского учета СПК «Селецкое».

Существуют и иные способы поступления основных средств, они не имеют места на УКП «Водоканал», но их рассмотрение в данной курсовой работе является целесообразным.

ѕ Строительство объектов основных средств при хозяйственном способе При хозяйственном способе строительства строительные работы организация выполняет самостоятельно. В этом случае все затраты, связанные со строительством (стоимость строительных материалов, амортизация основных средств, используемых для строительства, заработная плата рабочих и т. п.), учитываются по дебету счету 08 «Вложения во внеоборотные активы». В бухгалтерском учете составляют следующие записи, приведенные в таблице 2.2.3.

Таблица 2.2.3 Корреспонденция счетов при хозяйственном способе строительства объекта основных средств.

ѕ Изготовление основных средств организацией Основные средства (машины, механизмы, оборудование, вычислительная техника, оргтехника и т. п.) могут изготавливаться организацией и собственными силами (таблица 2.2.4).

Таблица 2.2.4 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета при изготовлении основных средств организацией.

ѕ Поступление оборудования, требующего монтажа Когда организация приобретает за плату (например, по договору поставки или купли-продажи) оборудование, требующее монтажа, необходимо учесть его по стоимости, которая представляет собой сумму всех затрат, связанных с этой покупкой.

Вначале оборудование учитывается на счете 07 «Оборудование к установке». Затем, после того как оборудование сдано в монтаж, его стоимость, учтенная на счете 07 «Оборудование к установке», списывается в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы», а после ввода оборудования в эксплуатацию оно зачисляется в состав основных средств и учитывается на счете 01 «Основные средства», что представлено в таблице 2.2.5.

Организацией был приобретен станок, требующий монтажа. Для монтажа станка была привлечена специализированная организация.

Таблица 2.2.5 Корреспонденция счетов бухгалтерского учета поступления оборудования, требующего монтажа.