Налог на добавленную стоимость

По общему правилу НКО признается налогоплательщиком НДС, а также имеет право на льготу в виде освобождения от исполнения обязанностей налогоплательщика НДС, указанную в п. 1 ст. 145 и ст. 146 НК РФ.

Некоммерческая организация осуществляет исчисление и уплату НДС, если могут быть определены объект налогообложения и налоговая база. Для целей налогообложения деятельности НКО важно, что безвозмездное оказание услуг, выполнение работ или передача товаров также признаются реализацией, т. е. объектом налогообложения.

Обязанность по исчислению и уплате НДС не возникает у участников некоммерческой деятельности в случаях, если совершаются:

• • операции, не признаваемые объектом налогообложения;
• • операции, освобождаемые от налогообложения.

В дополнение к операциям, не ведущим к возникновению обязательств по НДС для всех предпринимателей, при осуществлении некоммерческой деятельности не признаются реализацией или освобождаются от налогообложения (за исключением операций с подакцизными товарами):

• • передача имущества в пользу НКО на осуществление ими основной уставной деятельности, не связанной с предпринимательской;
• • передача денежных средств, недвижимого имущества, ценных бумаг некоммерческим организациям на формирование или пополнение целевого капитала;
• • оказание услуг по передаче в безвозмездное пользование некоммерческим организациям на осуществление уставной деятельности государственного и муниципального имущества, не закрепленного за государственными и муниципальными предприятиями и учреждениями, составляющего государственную и муниципальную казну соответствующего уровня;
• • реализация медицинских услуг, оказываемых медицинскими организациями и учреждениями, врачами;
• • реализация услуг по содержанию детей в образовательных организациях, реализующих общеобразовательную программу дошкольного образования, услуг по проведению занятий с несовершеннолетними детьми в кружках, секциях и студиях;
• • реализация услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилищном фонде всех форм собственности (например, НКО может предоставлять иногородним пациентам и сопровождающим лицам жилье на время лечения в стационаре или длительного амбулаторного лечения);
• • реализация услуг в сфере образования, оказываемых некоммерческими образовательными организациями по реализации общеобразовательных и профессиональных образовательных программ (основных и дополнительных), программ профессиональной подготовки или воспитательного процесса, а также дополнительных образовательных услуг, соответствующих уровню и направленности образовательных программ, за исключением консультационных услуг, а также услуг по сдаче в аренду помещений. Реализация некоммерческими образовательными организациями товаров (работ, услуг) как собственного производства (произведенных учебными предприятиями, в том числе учебно-производственными мастерскими, в рамках основного и дополнительного учебного процесса), так и приобретенных на стороне, подлежит налогообложению вне зависимости от того, направляется ли доход от этой реализации в данную образовательную организацию или на непосредственные нужды обеспечения развития, совершенствования образовательного процесса;
• • реализация товаров, работ и услуг, за исключением подакцизных товаров, реализуемых в рамках оказания безвозмездной помощи;
• • реализация работ (услуг) по сохранению объектов культурного наследия, культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций, работы по приспособлению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия для современного использования; спасательные археологические полевые работы, в том числе научно-исследовательские, изыскательские, проектные и производственные работы, научное руководство проведением работ по сохранению объекта культурного наследия, выявленного объекта культурного наследия, технический и авторский надзор за проведением этих работ на данных объектах.

Также к операциям, не облагаемым НДС (с правом организации отказаться от этой льготы па срок не менее одного года), относятся согласно п. 3 ст. 149 НК РФ:

• • реализация предметов религиозного назначения и религиозной литературы (создаваемой и реализуемой религиозными организациями (объединениями), единственными учредителями которых являются религиозные организации (объединения), в рамках религиозной деятельности);
• • реализация согласно установленному перечню товаров, работ и услуг, производимых и реализуемых:
  • — общественными организациями инвалидов, если инвалиды и их представители составляют не менее 80% членов организации;
  • — организациями, полностью созданными общественными организациями инвалидов, если среднесписочная численность инвалидов среди их работников составляет не менее 50%, а их доля в фонде оплаты труда — не менее 25%;
  • — учреждениями, единственными собственниками имущества которых являются общественные организации инвалидов, созданными для достижения образовательных, культурных, лечебно-оздоровительных, физкультурно-спортивных, научных, информационных и иных социальных целей, а также для оказания правовой и иной помощи инвалидам, детям-инвалидам и их родителям;
• • оказание услуг, но негосударственному пенсионному обеспечению негосударственными пенсионными фондами (организационно-правовая форма некоммерческой организации социального обеспечения);
• • передача товаров, за исключением подакцизных, имущественных прав, выполнение работ, оказание услуг безвозмездно в рамках благотворительной деятельности в соответствии с Федеральным законом «О благотворительной деятельности и благотворительных организациях»;
• • оказание услуг коллегиями адвокатов, адвокатскими бюро, адвокатскими палатами своим членам в связи с осуществлением ими профессиональной деятельности;
• • выполнение НИОКР за счет средств бюджетов, средств Российского фонда фундаментальных исследований, Российского фонда технологического развития и внебюджетных фондов, созданных для целей обеспечения научной, научнотехнической, инновационной деятельности; выполнение НИОКР учреждениями образования и научными организациями на основе хозяйственных договоров;
• • реализация коммунальных услуг, предоставляемых управляющими организациями товариществам собственников жилья, иными специализированными потребительскими кооперативами, созданными в целях удовлетворения потребностей граждан в жилье и отвечающими за обслуживание внутридомовых инженерных систем, с использованием которых предоставляются коммунальные услуги, при условии приобретения коммунальных услуг указанными налогоплательщиками у организаций коммунального комплекса, поставщиков электрической энергии и газоснабжающих организаций, организаций, осуществляющих водоснабжение;
• • реализация работ и услуг по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме, выполняемых (оказываемых) управляющими организациями в пользу ТСЖ, иными специализированными кооперативами при условии приобретения работ (услуг) по содержанию и ремонту общего имущества в многоквартирном доме указанными налогоплательщиками у организаций и индивидуальных предпринимателей, непосредственно выполняющих (оказывающих) данные работы (услуги);
• • безвозмездное оказание услуг по производству и распространению социальной рекламы;
• • ввоз товаров в качестве безвозмездной помощи Российской Федерации;
• • другие операции.

Обязанность вести раздельный учет операций, подлежащих и не подлежащих налогообложению НДС, установлена и. 4 ст. 149 НК РФ и распространяется на НКО.

Налоговая база при исчислении некоммерческими организациями НДС определяется также как и для коммерческих организаций. Налоговый период по НДС установлен как квартал. Ставки НДС, применяемые НКО, включают 0% (например, при осуществлении экспортных операций, которые нс запрещены для выполнения некоммерческими организациями); 10 и 18% в зависимости от категории операций по реализации товаров, работ или услуг.

Некоммерческие организации имеют право на налоговый вычет, который предоставляется при соблюдении следующих условий:

• • НКО должна являться налогоплательщиком НДС;
• • сумма налога должна быть предъявлена налогоплательщику при приобретении им товаров, работ, услуг, имущественных прав, посредством ее выделения отдельной строкой в счете-фактуре;
• • приобретаемые товары, работы, услуги и имущественные права должны использоваться НКО для операций, признаваемых объектами налогообложения, включая дальнейшую перепродажу;
• • приобретенные товары, работы, услуги, имущественные права должны быть приняты на учет на основании соответствующих первичных документов.

Льготы по срокам уплаты НДС некоммерческими организациями и срокам предоставления соответствующей декларации не установлены. На основании налоговой декларации НКО имеют право на возмещение из бюджета сумм излишне уплаченных налогов либо величины превышения вычетов над общей суммой исчисленного налога в установленном порядке.