Учет амортизации основных средств

В процессе эксплуатации объектов основных средств под воздействием физических сил, технических и экономических факторов происходит их физический и моральный износ, т. е. они утрачивают свои первоначальные свойства и стоимость. Утрачиваемая стоимость основных средств переносится на стоимость вновь создаваемого организацией продукта, что отражается в бухгалтерском учете путем начисления амортизационных отчислений по основным средствам в течение срока их полезного использования.

Расчет амортизационных отчислений производится одним из следующих способов:

• — линейным;
• — уменьшаемого остатка;
• — списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
• — списания стоимости пропорционально объему продукции (работ).

Рассмотрим содержание этих способов и проиллюстрируем их применение на предприятие ОО «Силикат».

Пример. ООО «Силикат» приобрело станок стоимостью 100 000 руб., сроком полезного использования 5 лет. Максимальная производственная мощность станка — 100 ед. продукции.

При линейном способе годовая сумма начисления амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта.

Таблица 1.1.

Норма амортизации объекта составит 20% в год (равномерно в течение 5 лет).

Таким образом, при линейном способе амортизационные отчисления производятся равномерно в течение всего срока полезного использования объекта основных средств. Применяется одна и та же норма амортизации и в качестве базы для начисления амортизации всегда используется первоначальная стоимость основных средств.

При начислении амортизации способом уменьшаемого остатка годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из остаточной стоимости объекта основных средств на начало от четного года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта и коэффициента ускорения, устанавливаемого в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Таким образом, в отличие от линейного способа базой для начисления амортизации служит не первоначальная, а остаточная стоимость основного средства на начало отчетного года.

При способе уменьшаемого остатка тех же исходных данных годовая норма амортизации составляет 40% (20% * 2,0).

Таблица 1.2.

При начислении амортизации способом списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования годовая сумма амортизационных отчислений определяется исходя из первоначальной стоимости объекта основных средств и годового соотношения, где в числителе — число лет, остающихся до конца срока службы объекта, в знаменателе — сумма чисел лет срока службы объекта.

Применительно к нашему примеру рассчитаем сумму чисел лет срока полезного использования: (1 + 2 + 3 + 4 +5) = 15. Сколько лет остается до конца срока полезного использования в первый год эксплуатации?-5. Следовательно, для того чтобы рассчитать норму амортизации в первый год эксплуатации, мы должны взять коэффициент-5:15.А во второй год? Осталось 4 года срока полезного использования, следовательно, норма амортизации -4:15.

Для более адекватного отражения процесса использования основного средства используется и четвертый способ начисления амортизации — списание стоимости пропорционально объему продукции (работ), который на практике часто называют «производственным». При этом способе начисление амортизации производится исходя из прогнозируемого объема выпуска в течение срока эксплуатации объекта основных средств.

Таблица 1.3.

Применительно к рассматриваемому приему максимальная производственная мощность станка — 100 ед. изделия.

Таблица 1.4.

Решение о применении конкретного способа начисления амортизации применительно к определенному объекту основных средств либо однородной группе основных средств оформляется как элемент учетной политики организации. Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных объектов основных средств производится в течение всего срока полезного использования объектов, входящих в эту группу.

Начисление амортизационных отчислений по объектам основных средств в течение отчетного года производится ежемесячно независимо от применяемого способа начисления в размере ¹/₁₂ исчисленной годовой суммы амортизационных отчислений.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, и производится до полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. ООО «Силикат» в течение октября 2010 г. приобрело, ввело в эксплуатацию и приняло к бухгалтерскому учету объект основных средств.

Объект основных средств приобретен, введен в эксплуатацию и, соответственно, принят к бухгалтерскому учету 25 октября 2010 г. Начисление амортизации по объекту основных средств начнется с 1 ноября 2010 г.

Начисление амортизационных отчислений по объекту основных средств прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости этого объекта либо списания этого объекта с бухгалтерского учета.

Пример. ООО «Силикат» в течение октября 2010 г. продало объект основных средств: объект продан и, соответственно, списан с учета 25 октября 2010 г. Начисление амортизации по объекту основных средств прекратится с 1 ноября 2010 г., а за октябрь 2010 г. амортизация будет начислена в полном объеме.

В течение срока полезного использования объекта основных средств начисление амортизационных отчислений не приостанавливается и производится независимо от результатов деятельности организации в отчетном периоде. Приостановление начисления амортизационных отчислений допустимо только в случае перевода основных средств по решению руководителя организации на консервацию на срок более 3 мес., а также в период восстановления объекта, продолжительность которого превышает 12 мес.

Отметим, что существуют объекты основных средств, стоимость которых не погашается путем начисления амортизационных отчислений:

• · во-первых, существуют неамортизируемые объекты основных средств. Так, не подлежат амортизации объекты основных средств, потребительские свойства которых с течением времени не изменяются (земельные участки и объекты природопользования), а также объекты жилищного фонда (жилые дома, общежития, квартиры и др.) и некоторые другие;
• · во-вторых, основные средства стоимостью приобретения менее 10 000 руб. за единицу, а также книги, брошюры, издания списываются на затраты по мере отпуска их в производство без начисления амортизации.

Как уже отмечалось, начисление амортизационных отчислений отражает процесс постепенного изнашивания основных средств в ходе их использования при производстве готовой продукции (работ, услуг). Следовательно, начисленная сумма амортизации является частью затрат предприятия ООО «Силикат» на производство готовой продукции.

Для того чтобы отразить в бухгалтерском учете процесс использования основных средств при производстве готовой продукции необходимо:

• · во-первых, отразить в учете уменьшение стоимости основных средств;
• · во-вторых, включить часть стоимости основных средств, перенесенной на вновь создаваемый организацией продукт, в состав затрат на производство продукции.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском учете процесса начисления амортизации основных средств.

Для учета накопленной амортизации основных средств предназначен пассивный счет 02 «Амортизация основных средств». По мере начисления (увеличения) амортизационных отчислений счет 02 «Амортизация основных средств» кредитуется. Одновременно в бухгалтерском учете отражается процесс участия основных средств в производстве готовой продукции, следовательно, начисленные амортизационные отчисления должны быть отнесены на счета учета затрат на производство, а так как все эти счета активные, то увеличение затрат на производство продукции будет отражаться по дебету этих счетов (наиболее часто используемые счета: 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы»).

Таким образом, начисление амортизации основных средств ежемесячно будет отражаться следующей проводкой.

Таблица 1.5.

В случае, когда стоимость основных средств погашается без начисления амортизации, передача основных средств в эксплуатацию будет отражаться в бухгалтерском учете записью:

Дебет счетов учета затрат на производство (20, 25, 26, …).

Кредит счета 01 «Основные средства».