Комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях

Введение

В процессе финансово-хозяйственной деятельности все предприятия независимо от организационно-правовых форм, сферы деятельности и формы собственности вступают во взаимоотношения с различными контрагентами. Эти взаимоотношения основаны на денежных расчетах. При этом каждое предприятие является плательщиком и получателем денежных средств от других юридических и физических лиц. Таким образом, денежные операции носят массовый характер, поэтому рациональная организация учета и контроля за движением денежных средств в ходе осуществления хозяйственной деятельности предприятия приобретает первостепенное значение.

Ввиду многообразия форм безналичных расчетов, постоянно изменяющейся законодательной базой в этой области, а также целого ряда особенностей учета операций на расчетном счете существуют различные трудности и проблемы в бухгалтерском учете. Это определяет актуальность исследования данных вопросов финансово-хозяйственной жизни предприятия как возможность снижения ошибок и улучшения работы бухгалтерских служб.

Безналичные расчеты осуществляются через кредитные организации (филиалы) или Банк России по счетам, открытым на основании договора банковского счета или договора банковского счета (субсчета). Безналичные расчеты осуществляются в виде записей на счетах на основе расчетных документов, представляемых плательщиками в банк. Основные принципы безналичных расчетов таковы:

— юридическим лицам (клиентам банка) открываются банковские счета для хранения и перечисления денежных средств по назначению;

— перечисление денег со счетов клиентов банк осуществляет по их распоряжению с соблюдением очередности, установленной ГК РФ в пределах остатка средств на счете, если иное не предусмотрено в договоре банковского счета (кроме случаев безакцептного списания денежных средств);

— клиент сам выбирает форму расчетов исходя из договорных отношений с контрагентами;

— расчетные операции осуществляются на принципах срочности и платности;

— перечисление денежных средств осуществляется в сроки, установленные в договоре банковского счета;

— возникающие между контрагентами спорные вопросы (претензии) разрешаются без участия банка в арбитраже, суде и третейском суде.

Банк является лишь посредником в расчетах между плательщиками и получателями денежных средств;

— претензии к банку предъявляются в форме запроса в произвольной форме или на бланке, разработанном в банке;

— за несвоевременное и некачественное расчетно-кассовое обслуживание клиент может потребовать от банка возмещение причиненного ущерба и на банк может быть возложен штраф в соответствии с законодательством;

— тарифы на осуществление расчетных операций устанавливаются банком.

Целью настоящей работы является комплексное исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете на предприятиях и разработка предложений по его совершенствованию в условиях рынка. Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

— изучить теоретические и методические основы организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете;

— разработать предложения по улучшению организации и ведению бухгалтерского учета операций на расчетном счете.

Предмет исследования — безналичные расчеты.

Объект исследования — Муниципальное Унитарное Производственное «Сергиево-Посадская — Жилищно-Коммунальная Компания». Краткое наименование предприятия: МУП СП-ЖКК.

Предприятие действует в соответствии с Гражданским Кодексом РФ, создано как муниципальное унитарное предприятие Сергиево-Посадского района «Посад» в соответствии с постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 31.01.2005 г. № 124, переименовано в муниципальное унитарное предприятие «Сергиево-Посадская жилищно-коммунальная компания» в соответствии с постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 12.04.2005 г. № 546.

Учредителем является муниципальное образование «Сергиево-Посадский район» Московской области, зарегистрированное Управлением юстиции администрации Московской области. Свидетельство о регистрации от 21 июня 2000 г № 59 — РГ.

От имени муниципального образования «Сергиево-Посадский район» Московской области функции Учредителя осуществляет Администрация Сергиево-Посадского района в лице Департамента имущественных отношений, потребительского рынка и защиты прав потребителей, действующего на основании Положения, утвержденного Постановлением Главы Сергиево-Посадского района от 25.04.2002 г.

Предприятие является юридическим лицом, имеет самостоятельный баланс, расчетный счет в банке, печать и бланк со своим наименованием, и другие реквизиты. Предприятие вправе от своего имени заключать договоры, приобретать имущественные и неимущественные права и исполняет обязанности, выступать истцом и ответчиком в суде, арбитражном и третейских судах. Место нахождения Предприятия: 141 300, Московская область, город Сергиев Посад, пр. Красной Армии, д.169

Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли. Предприятие контролирует качество и надежность выполняемых работ и предоставляемых жилищно-коммунальных услуг, принимает и оплачивает произведенные работы и услуги согласно заключенным договорам.

Методологической и методической основой послужили постановления правительства РФ, Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, труды российских и зарубежных ученых по проблемам организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете, нормативно-правовые акты и финансовая отчетность МУП «СП-ЖКК».

Глава 1. Теоретические основы организации учета операций на расчетном счете

1.1 Порядок открытия и оформление расчетного счета Открытие счета в банке. Основанием открытия банковского счета, счета по вкладу (депозиту) является заключение договора банковского счета (приложение № 3) либо договора банковского вклада (депозита) и предоставление всех документов, определенных законодательством Российской Федерации. Порядок открытия и закрытия банковских счетов регулируется инструкцией Банка России от 14.09.2006 № 28 — И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее — Инструкция Банка России № 28 — И).

В главе 2 Инструкции Банка России № 28-И перечислены виды счетов, которые открываются банками:

— текущие счета — физическим лицам для расчетных операций, не связанных с предпринимательской деятельностью;

— расчетные счета — юридическим лицам (кроме кредитных организаций) и индивидуальным предпринимателям, а также лицам, занимающимся частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой;

— бюджетные счета — для осуществления операций со средствами бюджетов всех уровней;

— корреспондентские счета (субсчета) — для кредитных организаций и их филиалов;

— счета доверительного управлениядоверительному управляющему для осуществления расчетов, связанных с деятельностью по доверительному управлению;

— специальные банковские счета — юридическим и физическим лицам в случаях и порядке, установленном законодательством Российской Федерации для осуществления операций соответствующего вида (например, в соответствии с валютным законодательством или для осуществления брокерской деятельности);

— депозитные счета судов, подразделений службы судебных приставов, правоохранительных органов, нотариусов — в установленных законодательством Российской Федерации случаях;

— счета по вкладам (депозитам) — физическим и юридическим лицам для учета денежных средств, размещаемых в кредитных организациях с целью получения доходов в виде процентов, начисляемых на сумму размещенных денежных средств. Счета открываются на основании договора банковского вклада (депозита).

Согласно п. 4.1. инструкции Банка России от 14.09.2006 № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам (депозитам)» (далее — Инструкция № 28-И) для открытия расчетного счета юридическому лицу — резиденту следует представить в банк следующие документы:

1) свидетельство о государственной регистрации юридического лица;

2) учредительные документы юридического лица.

3) лицензии, если они имеют непосредственное отношение к правоспособности клиента;

4) карточка с образцами подписей и оттиска печати;

5) документы, подтверждающие полномочия лиц, указанных в карточке

6) документы, подтверждающие полномочия единоличного использования органа юридического лица;

7)свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Для открытия расчетного счета обособленному подразделению юридического лица — резидента (филиал, представительство) в банк представляются:

А) документы, указанные в п. 4.1. Инструкции № 28-И;

Б) положение об обособленном подразделении юридического лица;

В) документы, подтверждающие полномочия руководителя обособленного подразделения юридического лица;

Г) документ, подтверждающий постановку на учет юридического лица в налоговом органе по месту нахождения его обособленного подразделения (п. 4.3. Инструкции № 28-И).

При открытии других банковских счетов юридическому лицу, индивидуальному предпринимателю, физическому лицу, занимающемуся частной практикой следует руководствоваться главой 4 Инструкции № 28-И.

В соответствии с п. 1 ст.86 НК РФ для открытия счета организации представляют в банк свидетельство о постановке на учет в налоговом органе.

Данной инструкцией установлена новая форма банковской карточки с образцами подписей и оттиска печати. При этом старые карточки переделывать не надо.

Об открытии расчетного или валютного счета следует сообщить в налоговую инспекцию в течение семи рабочих дней (п. 2 ст.23 НК РФ). Сообщение представлено в приложении № 8. При неисполнении этого требования организация будет оштрафована на 5000 руб. (ст. 118 НК РФ), а ее руководитель — на сумму от 1000 до 2000 руб. (ст. 15.4 КоАП РФ). Форма сообщения об открытии (закрытии) счета (лицевого счета) утверждена приказом ФНС России от 09.11.2006 №САЭ-3−09/778 @ .

Налоговым органам следует сообщать обо всех открываемых счетах. Это положение не распространяется только на открытие некоторых видов валютных счетов. При открытии валютного счета кроме обычного счета для расчетов валюте банк автоматически открывает дополнительно транзитный валютный счет, на который согласно правилам валютного регулирования зачисляются все валютные поступления организации. При приобретении организации валюты банк открывает специальный банковский валютный счет, на который и зачисляет иностранную валюту, купленную по распоряжении организации. И если об открытии текущего валютного счета организация должна информировать налоговые органы, то об открытии транзитного и специальных счетов сообщать в налоговый орган по месту своего нахождения, а не по местонахождению организации, как это было ранее. Это установлено Федеральным законом от 27.07.2006 № 137-ФЗ, в котором ст. 86 НК РФ изложена в новой редакции.

Действующее валютное законодательство позволяет организации открыть валютный счет за рубежом. Согласно ст. 12 Федерального закона от 10.12.2003 № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле» организация может открыть счет в стране, которая входит в Организацию экономического сотрудничества и развития (ОЭСР) или Группу разработки финансовых мер борьбы с отмыванием денег (ФАТФ). В этом случае следует уведомить налоговый орган в течение месяца с даты открытия счета, направив уведомление по форме, утвержденной приказом ФНС России от 10.08.2006 №САЭ-3−09/518@.

1.2 Учет операций по расчетному, валютному и прочим счетам

Расчетный счет:

" …2.3. Расчетные счета открываются юридическим лицам, не являющимся кредитными организациями, а также индивидуальным предпринимателям или физическим лицам, занимающимся в установленном законодательством Российской Федерации порядке частной практикой, для совершения расчетов, связанных с предпринимательской деятельностью или частной практикой. Расчетные счета открываются представительствам кредитных организаций, а также некоммерческим организациям для совершения расчетов, связанных с достижением целей, для которых некоммерческие организации созданы…" (Центральный Банк Российской Федерации Инструкция от 14 сентября 2006 г. № 28-И «Об открытии и закрытии банковских счетов, счетов по вкладам, депозитам»). В одном банке может быть открыто много расчётных счетов для одного клиента, различающихся валютой счёта и целевым назначением денежных средств, аккумулируемых на них. В российской практике банковский расчётный счёт представляет собой 20-значное число.

· 1−3 цифры — номер балансового счета первого порядка;

· 4−5 цифры — номер балансового счета второго порядка;

· 6−8 цифры — код валюты, проставляемый в соответствии с Общероссийским классификатором валют ОК 014−94;

· 9 цифра — контрольная цифра

Расчетный документ представляет собой оформленное в виде документа на бумажном носителе или, в установленных случаях, в виде электронного платежного документа:

распоряжение плательщика (клиента или банка) о списании денежных средств со своего счета и их перечислении на счет получателя средств;

распоряжение получателя средств (взыскателя) на списание денежных средств со счета плательщика и перечисление на счет, указанный получателем средств (взыскателем).

В соответствии с п. 2.10 Положения № 2-П расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):

А) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011−93;Б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки; В) вид платежа; г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН); ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета; з) назначение платежа. и) сумму платежа, обозначенную прописью и цифрами; к) очередность платежа; л) вид операции в соответствии с Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в кредитных организациях (Приложение 1 к Правилам ведения бухгалтерского учета в кредитных организациях, расположенных на территории Российской Федерации, утвержденным Банком России 05.12.2002 № 205-П); м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).

Поля «Плательщик», «Получатель», «Назначение платежа» в расчетных документах на перечисление платежей на счета по учету доходов и средств бюджетов всех уровней бюджетной системы Российской Федерации, взыскание недоимки по налогам и пени, а также сумм налоговых санкций за нарушение налогового законодательства на основании решений судебных органов заполняются с учетом требований, установленных Минфином России и МНС России по согласованию с Банком России.

Исправления, помарки и подчистки, а также использование корректирующей жидкости в расчетных документах не допускаются.

Расчетные документы, оформленные с нарушением установленных требований, приему не подлежат.

Согласно п. 2.12 Положения № 2-П расчетные документы действительны к предъявлению в обслуживающий банк в течение десяти календарных дней, не считая дня их выписки. В пункте 2.13 Положения № 2-П определено, что расчетные документы предъявляются в банк в количестве экземпляров, необходимом для всех участников расчетов. Все экземпляры расчетного документа должны быть заполнены одинаково.

Второй и последующие экземпляры расчетных документов могут быть изготовлены с использованием копировальной бумаги, множительной техники или электронно-вычислительных машин.

Согласно п. 2.14 Положения № 2-П расчетные документы принимаются банками к исполнению при наличии на первом экземпляре (кроме чеков) двух подписей (первой и второй) лиц, имеющих право подписывать расчетные документы, или одной подписи (при отсутствии в штате организации лица, которому может быть предоставлено право второй подписи) и оттиска печати (кроме чеков), заявленных в карточке с образцами подписей и оттиска печати. По операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, расчетные документы подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.

В рамках применяемых форм безналичных расчетов допускается использование аналогов собственноручной подписи в соответствии с требованием законодательства и нормативных актов Банка России.

Списание банком денежных средств со счета производится на основании первого экземпляра расчетного документа (п. 2.16 Положения № 2-П).

Согласно п. 2.17 Положения № 2-П плательщики вправе отозвать свои платежные поручения, не оплаченные из-за недостаточности средств на счете и помещенные в картотеку.

Неисполненные расчетные документы могут быть отозваны из картотеки в полной сумме, частично исполненные в сумме остатка.

Частичный отзыв сумм по расчетным документам не допускается.

В соответствии с п. 2.18 Положения № 2-П отзыв расчетных документов осуществляется на основании представленного в банк заявления клиента, составленного в двух экземплярах в произвольной форме, с указанием реквизитов, необходимых для осуществления отзыва, включая номер, дату составления, сумму расчетного документа, наименование плательщика или получателя средств (взыскателя).

Оба экземпляра заявления на отзыв подписываются от имени клиента лицами, имеющими право подписи расчетных документов, заверяются оттиском печати и представления в банк, обслуживающий плательщика, — по платежным требованиям и инкассовым поручениям. Один экземпляр заявления на отзыв помещается в документы дня банка, второй возвращается клиенту в качестве расписки в получении заявления на отзыв. Лицевые счета, ведущиеся в виде электронных баз данных, распечатываются для выдачи клиенту в виде выписки, если иное не предусмотрено договором с клиентом. Выписка из счета в банке — банковский документ, выдаваемый держателю счета, отражающий движение денежных средств на счете.

Выписка является копией записей в банке по расчетному счету предприятия. В ней указываются дата, номера документов и суммы записей по дебету и кредиту счета, а также остаток средств. Выписки с приложением подтверждающих документов (копий счетов платежных поручений и т. д.) передаются предприятию ежедневно или в другие установленные сроки.

Полученные документы проверяются бухгалтерией предприятия и служат основанием для учетных записей по счету «Расчетный счет» .

В выписке обязательно будет представлена следующая информация: Владелец счета — полное или сокращенное наименование организации — владельца счета; номер счета — двадцатизначный номер расчетного счета владельца счета; дата — дата совершения операций по счету; остаток (сальдо) — остаток по счету на начало дня, в котором совершались операции по движению средств на счете.

Поскольку для банка расчетный счет клиента является пассивным (так как на нем отражаются обязательства банка по отношению к клиенту), остаток средств на счете в выписке показывается как кредитовое сальдо, снятие средств со счета — по дебету, поступление денег на счет — по кредиту.

Далее в выписке, чаще всего в табличной форме, указываются как минимум следующие данные:

— шифр операции — двузначный код денежно-расчетного документа, на основании которого произошло движение средств по счету, в зависимости от выделенного количества знаков на эту графу в программном обеспечении банка указываются последние три или более знака номера документа;

БИК — девятизначный банковский идентификационный код банка, в котором открыт счет организации, перечислившей или получившей деньги;

Счет — двадцатизначный номер банковского расчетного счета этой организации;

Дебет — сумма принятых средств со счета по данной операции;

Кредит — сумма поступивших на счет денег по данной операции.

После расшифровки в выписке всех операций за день указывается оборот по дебету (по снятию со счета), по кредиту (по поступлению денег на счет) и исходящее (кредитовое) сальдо на конец дня.

Расчеты платежными поручениями. Платежное поручение — это расчетный документ, представляющий собой распоряжение плательщика обслуживающему его банку перевести определенную денежную сумму на счет получателя средств, открытый в этом или другом банке.

Платежное поручение исполняется банком в срок, предусмотренный законодательством, или в более короткий срок, установленный договором банковского счета, а также применяемыми в банковской практике обычаями делового оборота.

Платежными поручениями могут производиться:

А) перечисления денежных средств за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги;

Б) перечисления денежных средств в бюджеты всех уровней и во внебюджетные фонды;

В) перечисления денежных средств в целях возврата (или размещения) кредитов (займов) или депозитов и уплаты процентов по ним;

Г) перечисления денежных средств в других целях, предусмотренных законодательством или договором.

В соответствии с условиями основного договора платежные поручения могут использоваться для предварительной оплаты товаров, работ, услуг или для осуществления периодических платежей.

Платежное поручение составляется на бланке формы 401 060.

Платежные поручения принимаются банком независимо от наличия денежных средств на счете плательщика. Расчеты по инкассо представляют собой банковскую операцию, посредством которой банк (далее — банк-эмитент) по поручению и за счет клиента на основании расчетных документов осуществляет действия по получению от плательщика платежа. Для осуществления расчетов по инкассо банк-эмитент вправе привлекать другой банк.

При расчетах по инкассо могут использоваться различные виды акцептов (от лат. acceptus — принятый) и расчетных документов. Расчеты по инкассо осуществляются на основании платежных требований (приложение 14), оплата которых может производиться по распоряжению плательщика (с акцептом) или без его распоряжения (в безакцептном порядке), и инкассовых поручений (приложение 15), оплата которых производится без распоряжения плательщика (в бесспорном порядке).

Допустимые к применению в расчетах по инкассо виды акцептов представлены на рисунке 1.

Положительный акцепт предполагает получение кредитной организацией письменного согласия или отказа плательщика на оплату расчетного документа. При отрицательном акцепте согласием клиента на оплату расчетного документа считается непредставление плательщиком в кредитную организацию в установленный срок отказа от акцепта. Предварительный акцепт предполагает списание денежных средств со счета плательщика после получения согласия (в виде представления документов или по молчанию) на оплату поступившего документа. Последующий акцепт предусматривает немедленную оплату расчетных документов с сохранением за плательщиком права в течение установленного срока на последующий отказ от платежа.

При полном акцепте плательщик дает согласие на списание всей суммы с банковского счета, при частичном — лишь на определенную часть.

Платежное требование содержит требование получателя средств к плательщику об уплате определенной денежной суммы путем списания с банковского счета плательщика.

Платежные требования применяются при платежах за поставленные товары, выполненные работы, оказанные услуги, а также в иных случаях, предусмотренных договором между плательщиком и получателем средств.

При платежах платежными требованиями с акцептом плательщик вправе в письменной форме акцептовать платежное требование полностью или частично либо отказаться от акцепта платежных требований по основаниям, предусмотренным в договоре между плательщиком и получателем средств.

На рисунке представлена схема документооборота при расчетах платежными требованиями с акцептом.

Срок для акцепта платежных требований определяется сторонами по основному договору. При этом срок для акцепта должен быть не менее пяти рабочих дней.

Схема, отражающая последовательность операций и документооборот при расчетах платежными требованиями без акцепта плательщика используются в случаях:

— установленных законодательством (в настоящее время при платежах за продукцию и услуги предприятий топливно-энергетического комплекса, коммунальных, энергетических, водопроводно-канализационных предприятий, предприятий связи);

— предусмотренных договором между плательщиком обслуживающему банку права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Расчеты инкассовыми поручениями Инкассовое поручение является расчетным документом, на основании которого производится списание денежных средств со счетов плательщиков в бесспорном порядке.

Инкассовые поручения применяются:

1) в случаях, когда бесспорный порядок взыскания денежных средств установлен законодательством, в том числе для взыскания денежных средств органами, выполняющими контрольные функции;

2) для взыскания по исполнительным документам;

3) в случаях, предусмотренных сторонами по основному договору, при условии предоставления банку, обслуживающему плательщика, права на списание денежных средств со счета плательщика без его распоряжения.

Кроме расчетных и текущих счетов организации может понадобиться открыть в банке и иные счета как в рублях, так и в валюте. Это могут быть депозитные счета для размещения временно свободных денежных средств с целью получения повышенного процентного дохода; специальный счет открывается банком для замораживания средств, при открытии аккредитива, при выдаче лимитированных чековых книжек; отдельный счет открывается организации при получении корпоративных банковских расчетных карт пр.

Средства, переводимые организацией на прочие счета, учитываются на различных субсчетах к балансовому счету 55 «Специальные счета в банках». На этих же счетах учитываются средства целевого финансирования, которые должны быть учтены обособленно от других средств. К счету 55 «Специальные счета в банках» могут быть открыты следующие субсчета: 1 «Аккредитивы»; 2 «Чековые книжки»; 3 «Депозитные счета»; 4 «Корпоративные банковские карты». Требования по документированию и учету операций по прочим счетам в банках ничем не отличаются от аналогичных требований, рассмотренных ранее по операциям на расчетном и валютных счетах.

Аккредитив — это банковский документ, который оформляет покупатель товара в банке, в котором имеет счет.

1)При расчетах по аккредитиву банк, действующий по поручению плательщика об открытии аккредитива (далее — банк-эмитент), обязуется произвести платежи в пользу получателя средств по представлении последним документов, соответствующих всем условиям аккредитива, либо предоставить полномочие другому банку (далее — исполняющий банк) произвести такие платежи. В качестве исполняющего банка может выступать банк-эмитент, банк получателя средств или иной банк. Аккредитив обособлен и независим от основного договора.

2)Банками могут открываться следующие виды аккредитивов:

покрытые (депонированные) и непокрытые (гарантированные);

отзывные и безотзывные (могут быть подтвержденными).

Об открытии аккредитива и его условиях банк-эмитент сообщает получателю средств через исполняющий банк либо через банк получателя средств с согласия последнего.

Платеж по аккредитиву производится в безналичном порядке.

Последовательность операций и документооборот при аккредитивной форме расчетов представлены на рисунке. При этом речь идет о расчетах с использованием покрытого (депонированного) аккредитива.

расчетный счет учет валютный Рисунок 2. Схема расчетов по покрытому (депонированному) аккредитиву:

1 — договор на выполнение работ, услуг, отгрузку товаров; 2 — заявление на открытие аккредитива; 3 — депонирование средств; 4 — извещение об аккредитиве; 5 — отгрузка товаров, выполнение работ, услуг; 6 — представление документов, подтверждающих отгрузку товаров, выполнение работ, и реестра счетов; 7 — перечисление денежных средств на счет получателя Передача документов об открытии аккредитива и его условиях, о подтверждении аккредитива, об изменении условий аккредитива или его закрытии, а также о согласии банка на принятие (отказе в принятии) представленных документов может осуществляться банками с использованием любых средств связи, позволяющих достоверно установить отправителя документа. Размер и порядок оплаты услуг банков при расчетах по аккредитивам регулируются условиями договоров, заключаемых с клиентами, и соглашениями между банками, участвующими в расчетах по аккредитивам.

Расчеты чеками. Чек — это ценная бумага, содержащая ничем не обусловленное распоряжение чекодателя банку произвести платеж указанной в нем суммы чекодержателю. Чекодателем является юридическое лицо, имеющее денежные средства в банке, которыми он вправе распоряжаться путем выставления чеков, чекодержателем — юридическое лицо, в пользу которого выдан чек, плательщиком — банк, в котором находятся денежные средства чекодателя.

Порядок и условия использования чеков в платежном обороте регулируются частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а в части, им не урегулированной, — другими законами и устанавливаемыми в соответствии с ними банковскими правилами.

Чек оплачивается плательщиком за счет денежных средств чекодателя.

Чекодатель не вправе отозвать чек до истечения установленного срока для его предъявления к оплате.

Плательщик по чеку обязан удостовериться всеми доступными ему способами в подлинности чека. Порядок возложения убытков, возникших вследствие оплаты плательщиком подложного, похищенного или утраченного чека, регулируется законодательством.

Бланки чеков являются бланками строгой отчетности и учитываются в банках на внебалансовом счете N 91 207 «Бланки строгой отчетности». Хранение бланков чеков банками осуществляется в порядке, установленном нормативными актами Банка России. Для осуществления безналичных расчетов могут применяться чеки, выпускаемые кредитными организациями.

Чек должен содержать все обязательные реквизиты, установленные частью второй Гражданского кодекса Российской Федерации, а также может содержать дополнительные реквизиты, определяемые спецификой банковской деятельности и налоговым законодательством. Форма чека определяется кредитной организацией самостоятельно.

Рисунок 3. Схема расчетов чеками

1 — предоставление в банк заявления на получение чековой книжки; 2 — передача платежного поручения о списании средств с расчетного счета и зачислении их на депозит; 3 — депонирование средств в банке; 4 — выдача чековой книжки чекодателю (лимитированной);

5 — отгрузка товаров и/или оказание услуг; 6 — оплата товаров и/или оказанных услуг чеком; 7 — предоставление в банк реестра чеков для оплаты; 8 — предъявление требования на оплату; 9 — перечисление средств в банк чекодержателя; 10 — зачисление средств с предоставлением выписки со счета.

Корпоративные банковские карты. В настоящее время в России, как и во всем мире, широко распространяется форма расчетов с использованием банковских карт.

Банковская пластиковая карта — это именное платежное средство, предназначенное для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника. То есть практически сотрудник получает доступ к одному из счетов юридического лица.

Порядок эмиссии и использовании банковских карт определен Положением Банка России от 24.12.2004 № 266-П «Об эмиссии банковских карт и об операциях, совершаемых с использованием платежных карт». Согласно этому Положению банковские карты бывают трех видов: расчетные (дебетовые), кредитные и предоплаченные.

Расчетная (дебетовая) карта предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком-эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента.

Кредитная карта применяется для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются за счет денежных средств, предоставленных банком-эмитентом в пределах установленного лимита в соответствии с условиями кредитного договора.

Предоплаченная карта предназначена для совершения ее держателем операций, расчеты по которым осуществляются банком-эмитентом от своего имени, и удостоверяют право требования держателя предоплаченной карты к кредитной организации-эмитенту по оплате товаров (работ, услуг, результатов интеллектуальной деятельности) или выдаче наличных денежных средств.

Конкретные условия предоставления денежных средств для расчетов по операциям, совершаемым с использованием банковских карт, порядок возврата предоставленных денежных средств, документального подтверждения предоставления и возврата денежных средств, а также начисления и уплаты процентов по указанным денежным средствам определяются в договоре банка с клиентом.

Учет и документирование операций по валютным счетам. Валютные операции. Валютные операции в Российской Федерации регулируются Федеральным законом «О валютном регулировании и валютном контроле» (в редакции от 30.12.2006)

Организации (юридические лица) имеют право открывать валютные счета на территории Российской Федерации в любом банке, уполномоченном ЦБ РФ на проведение операций с иностранными валютами.

Для обобщения информации о наличии и движении средств в иностранной валюте используют счет 52 «Валютные счета». По дебету этого счета отражают поступление денежных средств на валютные счета организации, а по кредиту — списание денежных средств с валютных счетов. Операции по валютным счетам отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Суммы, ошибочно отнесенные в дебет или кредит валютных счетов и обнаруженные при проверке выписок банка, отражают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Аналитический учет по счету 52 ведут по каждому счету, открытому в учреждениях банка для хранения денежных средств в иностранных валютах.

К счету 52 «Валютные счета» открывают следующие субсчета:

— «Текущие валютные счета»; - «Валютные счета за рубежом»".

Субсчет «Текущие валютные счета» открывается организациями для учета операций по счету в соответствии с валютным законодательством.

По дебету субсчета «Текущие валютные счета» отражаются суммы в иностранной валюте, зачисляемые на текущий валютный счет. С кредита счета 52, субсчет «Текущие валютные счета», валюта списывается в безналичном и наличном порядке.

Валютные счета за рубежом открываются организациям, получившим разрешение ЦБ РФ на открытие счетов в иностранных банках.

Движение средств в иностранной валюте на валютных счетах за рубежом отражается на счете 52, субсчет 3 «Валютные счета за рубежом».

Банк начисляет и выплачивает проценты по валютным счетам в тех валютах, по которым имеет доходы от их размещения на международном валютном рынке. По текущим валютным счетам процентная ставка определяется на основе ставок по однодневным депозитам на международном валютном рынке (исчисляется средняя ставка по видам валюты за истекший квартал и уменьшается на 1,5%).

1.3 Закрытие расчетного счета в банке Для закрытия счета в банке организация должна написать заявление в банк о прекращении договора банковского счета. Договор депозитного банковского счета прекращается либо по исполнении сторонами обязательств, либо по заявлению одной из сторон.

После закрытия банковского счета денежные средства, поступившие на закрытый счет организации, возвращаются отправителю. В течение семи дней после закрытия банковского счета остаток денежных средств по счету выдается организации либо по ее указанию перечисляется платежным поручением банка. В связи с прекращением договора банковского счета организация обязана сдать в банк неиспользованные денежные чековые книжки с оставшимися неиспользованными денежными чеками и корешками.

Если у организации приостановлены операции по счету (на основании ст. 76 НК РФ), то договор банковского счета все равно может быть расторгнут.

В Инструкции Банка России № 28-И прямо сказано, что наличие неисполненных расчетных документов не препятствует прекращению договора банковского счета.

Пунктом 1.1 ст. 859 ГК РФ установлено, что при отсутствии в течение двух лет денежных средств на счете клиента и операций по этому счету банк вправе отказаться от исполнения договора банковского счета, предупредив в письменной форме об этом клиента. Договор банковского счета считается расторгнутым по истечении двух месяцев со дня направления банком такого предупреждения, если на счет клиента в течение этого срока не поступили денежные средства. Это положение действует, если договором банковского счета не установлено иное.

Глава 2. Исследование организации бухгалтерского учета операций на расчетном счете МУП «СП-ЖКК»

2.1 Характеристика предприятия и системы учета Исследования проводились на примере Муниципального Унитарного Предприятия «Сергиево-Посадская — Жилищная Коммунальная Компания» (далее МУП «СП-ЖКК»). Основной вид деятельности 70.32.1 — управление эксплуатацией жилого фонда. Место нахождения: 141 300, Московская область, г. Сергиев Посад, ул. Сергиевская, д. 20. Почтовый адрес: 141 300, Московская область, г. Сергиев Посад, пр. Красной Армии, д. 169. Регистрационный номер 1 055 008 002 610. Дата регистрации 14.09.2005. Уставный фонд 100 000 рублей. Доля государственной собственности 100%. Учредителем предприятия является муниципальное образование «Сергиево-Посадский район» Московской области, зарегистрированное Управлением юстиции администрации Московской области, свидетельство о регистрации № 59-РГ от 21 июня 2000 г. Полномочия собственника осуществляет департамент имущественных отношений, потребительского рынка и защиты прав потребителей. Все имущество Предприятия находится в собственности муниципального образования «Сергиево-Посадский район» Московской области и принадлежит Предприятию на праве хозяйственного ведения. Предприятие создано в целях удовлетворения общественных потребностей в результатах его деятельности и получения прибыли.

Компьютерная технология учетной информации ведется с использованием программного обеспечения «1С Предприятие вер.7.7».

МУП «СП-ЖКК» обслуживается в следующих банках и имеет расчетные счета:

40 702 810 000 580 100 096 филиал Национального банка ТРАСТ (ОАО) в г. Сергиев Посад;

40 702 810 204 800 139 264 СПФ банк «ВОЗРОЖДЕНИЕ"(ОАО);

40 702 810 600 000 004 096 ЗАО ЦРП;

40 702 810 110 020 001 792 АКБ «Мосуралбанк»;

40 702 810 220 010 004 480 ЗАО «Газэнергопромбанк»

40 702 810 400 320 004 096 АКБ «Инвестиционный торговый банк» ЗАО;

40 702 810 499 999 997 952 «Сергиево-Посадский коммерческий банк» ООО;

40 702 810 103 050 002 432 филиал «Мытищинский» ОАО КБ «Агроимпульс»

Структура МУП «СП-ЖКК»:

В функциональные обязанности директора входит руководство деятельностью Управляющей компании в соответствии с действующим законодательством и концепцией реформы ЖКХ в РФ и согласно утвержденному уставу и договору с собственником.

Начальник финансово-экономической службы: организация финансово-хозяйственной деятельности и контроль за деятельностью планово-экономического отдела и расчетного центра. В состав планово-экономического отдела входят 7 единиц. В функции ведущего экономиста планово-экономического отдела входят следующие обязанности: разработка предложений по корректировке экономически обоснованных тарифов на обслуживание и ремонт жилищного фонда, подготовка материалов по указанным тарифам для утверждения органам местного самоуправления. В функции инженеров-экономистов входят в обязанности: консолидация финансовых средств для расчетов с подрядчиками за выполненные работы и предоставленные услуги в соответствии с заключенными договорами; осуществление расчетов с подрядчиками за предоставленные услуги по капитальному ремонту. Экономисты занимаются формированием периодической и сводной отчетности, проведением анализа и предоставлением аналитических данных; контроль за расчетами с населением за оказанные услуги; составление периодической отчетности.

В состав расчетного центра входит 7 единиц. Начальник расчетного центра занимается организацией работы центра, проводит анализ финансовой информации и контроль поступления средств по видам жилищно-коммунальных услуг. Заместитель начальника центра анализирует информацию и контролирует поступление денежных средств от населения на финансово-лицевые счета. Бухгалтер по расчету платежей определяет размер платежей за ЖКУ с учетом права на льготы и субсидии, проводит перерасчеты платежей за ЖКУ, формирует отчетные данные по итогам месяца и обновляет базы данных для следующего расчетного периода. Операционист по вводу информации осуществляет операции по приему, регистрации, сортировке и обработке первичных документов, необходимых для осуществления расчетных операций за оказанные ЖКУ. Вводит полученную информацию в базу данных. Операционист по учету платежей осуществляет оперативный учет оплаты за ЖКУ, составляет периодическую отчетность по соответствующим формам в установленные сроки, проводит анализ и составление аналитических данных. Операционист по учету расходов с поставщиками осуществляет работу по поиску, сортировке и выборке данных, необходимых для расчетных операций за выполненные работы и оказанные услуги. Специалист по информационно-методическому обеспечению вводит информационную базу данных по финансово-лицевым счетам, осуществляет сервисное обслуживание ПЭВМ, сопровождение программных средств.

Заместитель директора по жилищному фонду: своевременное обеспечение функциональных потребностей, организация производственного контроля за эксплуатацией жилищного фонда, проверка объемов выполненных работ. Заместителю директора подчиняется: служба технического контроля, хозяйственная служба, транспортный участок и производственно-технический отдел. В функциональные обязанности сотрудников технического отдела входит: решение технических вопросов в деятельности предприятия. Хозяйственная служба обеспечивает работников всем необходимым для их деятельности, прием, хранение и отпуск товарно-материальных ценностей, контроль за их использованием. Хозяйственное обслуживание зданий и помещений в соответствии с правилами и нормами производственной санитарии и пожарной безопасности. Производственно-технический отдел состоит из 12 единиц. Начальник отдела осуществляет организацию работы отдела, обеспечение технических условий эксплуатации и содержание жилищного фонда. Контроль и обеспечение работ по подготовке жилищного фонда к сезонным условиям эксплуатации. Начальнику отдела подчиняются: инженер по контролю за эксплуатацией систем теплоснабжения, инженер по контролю за эксплуатацией жилищного фонда; инженер по контролю за эксплуатацией систем водоснабжения и канализации; инженер по контролю за эксплуатацией систем газоснабжения; инженер по контролю за эксплуатацией систем электроснабжения; инженер дорожно-строительных работ; инженер по контролю за эксплуатацией лифтового хозяйства; инженер по контролю за благоустройством; инженер капитального ремонта жилого фонда; инженер-сметчик; инженер капитального ремонта внутренних инженерных систем.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем водоснабжения производит контроль за эксплуатацией инженерных систем теплоснабжения и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем теплоснабжения, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся теплоснабжения и горячего водоснабжения, принимает участие в комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг теплоснабжения и горячего водоснабжения.

Инженер по контролю за эксплуатацией жилищного фонда производит контроль за эксплуатацией жилищного фонда, инженерных систем и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию жилищного фонда, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем и улучшение жилищного фонда, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся обслуживания и содержания жилья, принимает участие в комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки жилищно-коммунальных услуг.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем водоснабжения и канализации производит контроль за эксплуатацией инженерных систем водоснабжения и канализации, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем водоснабжения и канализации, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся водоснабжения и канализации, принимает участие в работе комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг водоснабжения и канализации.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем газоснабжения производит контроль за эксплуатацией систем газоснабжения и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем газоснабжения, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся систем газоснабжения, принимает участие в работе комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг систем газоснабжения.

Инженер по контролю за эксплуатацией систем электроснабжения производит контроль за эксплуатацией систем электроснабжения и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию систем электроснабжения, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающимся систем электроснабжения, принимает участие в работе комиссии по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг систем электроснабжения.

Инженер дорожно-строительных работ производит контроль за эксплуатацией жилищного фонда, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, инженерных систем и коммуникаций, ведение базы данных по составу и техническому состоянию жилищного фонда, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, актирование выполненных работ, разработка решений по улучшению состояния жилищного фонда, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающихся содержания жилья, придомовых территорий и внутриквартальных проездов, участие в работе комиссий по вопросам содержания жилья, придомовых территорий и внутриквартальных проездов.

Инженер по контролю за эксплуатацией лифтового хозяйства следит за эксплуатацией инженерных систем лифтового хозяйства, ведение базы данных по составу и техническому состоянию лифтового хозяйства, ведение базы данных по составу и техническому состоянию лифтового хозяйства, актирование выполненных работ, разработка решений по модернизации существующих систем, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам касающихся работы лифтов, участие в работе комиссий по вопросам недопоставки или некачественной поставки услуг лифтового обеспечения.

Инженер по контролю за благоустройством производит контроль за благоустроительными работами и санитарной очисткой территорий, ведение базы данных по составу и техническому состоянию объектов благоустройства, актирование выполненных работ, разработка решений по благоустройству и санитарной очистке, рассмотрение обращений и заявлений граждан по вопросам, касающимся благоустройства и санитарной очистки, участие в работе комиссий по вопросам благоустройства и санитарной очистки.

Инженер капитального ремонта жилого фонда. Ведение технической документации и банка данных по составу инженерного оборудования, капитальности и другим техническим параметрам зданий, сооружений. Составление перечня требуемых работ по обслуживанию и ремонту жилищного фонда, разработка рекомендаций по методами техническим решениям устранения обнаруженных дефектов.

Инженер-сметчик подготавливает и оформляет техническую документацию на проведение ремонтных работ.

Инженер капитального ремонта внутренних инженерных систем. Ведет техническую документацию и банк данных по составу инженерного оборудования, капитальности и другим техническим параметрам зданий, сооружений, инженерных сетей. Составление перечня требуемых работ по обслуживанию и ремонту жилищного фонда, разработка рекомендаций по методам и техническим решениям устранения обнаруженных дефектов.

Непосредственно директору подчиняется: заведующий канцелярией, отдел кадров, инженер по технике безопасности, юридический отдел. В обязанности заведующего канцелярии входит: документальное оформление управленческих решений, действий, связей; организация документооборота; упорядочение и хранение исполненной документации; контроль своевременного исполнения приказов, поручений и распоряжений; техническое обслуживание работы руководителя. Отдел кадров занимается обеспечением кадрами требуемой квалификации и специальности, организация учебно-методической работы по необходимым видам и формам подготовки и повышению квалификации работников. Юридический отдел в составе трех единиц: начальник отдела, ведущий юрисконсульт, юрист. В обязанности начальника входит организация юридического отдела, юридическое оформление договоров, обеспечение законности, проверка соответствие действующему законодательству, приказам, инструкциям, положениям и другим документам правового характера, имеющим отношение к обслуживанию и ремонту жилищного фонда. Ведущий юрисконсульт подготавливает материалы для судебного взыскания задолженности, представление интересов компании на судебных заседаниях по делам о жилищно-коммунальном обслуживании и его оплате, расторжение заключенных договоров в судебном порядке или по соглашению сторон.

Главный бухгалтер: организация и ведение бухгалтерского учета в соответствии с едиными методологическими основами бухгалтерского учета и отчетности РФ. Бухгалтерия в составе 8 единиц занимается: ведение учета основных средств; учет материального стола; работа с поставщиками, кредиторы и дебиторы, сч.76; учет капитальных вложений; начисления заработной платы; налогообложение; отслеживание и планирование финансовых потоков; учет бюджетного финансирования.

Также в составе предприятия присутствует Отдел по работе с населением по ликвидации задолженности. Отдел выполняет юридические и иные действия, в том числе процессуального характера, не запрещенных законодательством РФ, направленные на взыскание просроченной задолженности с должников за оказанные жилищно-коммунальные услуги в пользу МУП «СП-ЖКК», в судебном порядке.

Под непосредственным управлением заместителя директора находятся жилищно-эксплуатационные участки.