Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности

Основной задачей проведения комплексного экономического анализа в условиях переходной рыночной экономики является повышение эффективности функционирования хозяйствующих субъектов и поиск резервов такого повышения.

Важное место в системе комплексного экономического анализа занимает оценка хозяйственной деятельности, представляющая собой обобщающий вывод о результатах деятельности на основе качественного и количественного анализа хозяйственных процессов, отражаемых системой показателей. Оценка деятельности объекта проводится на первом этапе комплексного экономического анализа, когда определяются основные направления аналитической работы (предварительная оценка), и на заключительном этапе, когда подводятся итоги анализа (окончательная оценка). Окончательная оценка является важным информационным источником для обоснования и принятия оптимального управленческого решения в конкретной ситуации.

Финансовое состояние является важнейшей характеристикой деловой активности и надежности предприятия. Оно определяет конкурентоспособность предприятия и его потенциал в деловом сотрудничестве, является гарантом эффективной реализации экономических интересов всех участников хозяйственной деятельности, как самого предприятия, так и его партнеров.

Конечной целью анализа является предоставление информации менеджерам и другим заинтересованным лицам для принятия адекватных решений, выбора стратегии, которая в наибольшей степени соответствует будущему предприятия. В процессе такого анализа необходимо выявить соответствие внутренних ресурсов и возможно поддержания конкурентных преимуществ, задачам удовлетворения будущих потребностей рынка. Нацеленность на перспективу, на соответствие внешним требованиям и стратегическим задачам предприятия отличает современный анализ финансово-хозяйственной деятельности от анализа, существовавшего в планово-административной экономике советского периода.

Целью выполнения курсовой работы является закрепление теоретических знаний, полученных в ходе изучения курса дисциплины, развитие практических навыков проведения экономического анализа и обобщение полученных навыков в целях формирования объективного мнения и достоверной оценки финансового положения организации, ее рентабельности и финансовой устойчивости. Для проведения анализа мы пользовались данными из бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках, приложения к бухгалтерскому балансу.

При решении работы использовались учебные и справочные материалы, а также информация СПС «КонсультантПлюс».

Анализ ресурсного потенциала организации

Задание 1

Основными показателями эффективности использования трудовых ресурсов являются показатели выработки одного работника и одного рабочего. Оба эти показателя рассчитываются как отношение показателей, характеризующих объем производства, к численности работников и рабочих.

Степень влияния отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов, на прирост выручки от реализации продукции по сравнению с прошлым годом представлена в таблице 1.

Для заполнения данной таблицы используем:

1. справка № 1 из приложения № 4;

2. отчет о прибылях и убытках из приложения № 2.

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов.

Таблица 1

На основании представленных расчетов можно сделать вывод, что в отчетном году на предприятии ООО «Агат» произошел рост объема продаж на 1 005 420 тыс. руб. На изменение объема продаж оказали влияние следующие факторы:

Для расчета влияния факторов на показатель выручки от реализации используем четырехфакторную мультипликативную модель:

Определим степень влияния факторов, связанных с использованием трудовых ресурсов на прирост выручки от реализации продукции по сравнению с прошлым годом. Динамика показателя в % (гр.5 табл.1) — темп роста в данном и последующих заданиях рассчитывается по следующей формуле:, где Y1 — значение показателя в отчетном периоде, Y0 — значение показателя в предыдущем периоде.

Рассчитаем динамику изменения числа рабочих:

%

Определим величину отклонения числа рабочих отчетного года по сравнению с предыдущим годом в %:

Разница в % = 115, 02% - 100% = 15,02%

Аналогично рассчитываются остальные показатели.

Рассчитаем влияние числа рабочих на объем продаж:

= V₀ * Разница в % / 100;

тыс. руб.

тыс.руб.

тыс.руб.

Расчет баланса отклонений:

1 086 907,28 + 172 949,96 — 206 961,04 — 45 589,32 = 1 007 419 тыс. руб.

Баланс отклонений равен исходному отклонению, что свидетельствует о верности произведенных расчетов.

Из рассчитанных величин можно сделать следующие выводы.

Выручка от продаж в отчетном году по сравнению с прошлым годом увеличилась на 1 007 419 тыс. руб. Увеличение выручки от продаж произошло за счет увеличения численности рабочих на 15,015%. Увеличение численности рабочих на 1000 человек повлекло увеличение выручки от продаж на 1 086 907,28 тыс. руб. Также положительным фактором, повлиявшим на увеличение выручки от продаж, является увеличившееся количество число отработанных человеко-дней (Чд) в абсолютном выражении возросло на 172 949,96 тыс. руб.

Отрицательно повлияли на прирост продаж показатель числа отработанных человеко-часов, т. е. увеличение числа отработанных человеко-дней (темп роста равен 114,548%) повлекло уменьшение выручки от продаж на 206 961,04 тыс. руб.

Отрицательно повлиявший фактор целесообразно включить в комплектный резерв увеличения выпуска и реализации продукции.

Но в целом мы видим положительную динамику к росту выручки в отчетном году по сравнению с предыдущим на 1 007 419 тыс. руб.

Задание 2

Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

Потребность предприятия в материальных ресурсах осуществляется 2-мя путями: экстенсивным и интенсивным. Экстенсивный путь связан с дополнительными затратами и улучшением количественных показателей — роста объема материальных ресурсов, соблюдением норм расхода и запасов материальных ресурсов и др. Основной путь — интенсивный — предусматривает более экономное расходование сырья, топлива, энергии и других материальных ресурсов, улучшение их качества.

Основной целью анализа является рациональное использование материальных ресурсов с минимальными затратами.

Результаты определения степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов представлены в таблице 2.

Для заполнения этой таблицы используем данные отчета о прибылях и убытках из приложения № 2. Стоимость материалов в себестоимости продаж заполним, используя данные Приложения № 3 «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат)»

Таблица 2 — Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием материалов

Для расчета влияния факторов на объем продаж используем двухфакторную мультипликативную модель: ,

где V — объем продаж (без НДС) (тыс. руб.),

М_З — стоимость материалов в себестоимости продаж (тыс. руб.) (из ф.№ 5),

Mо — материалоотдача проданной продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Для расчета влияния факторов на объем продаж используем двухфакторную мультипликативную модель: ,

где V — объем продаж (без НДС) (тыс. руб.),

М_З — стоимость материалов в себестоимости продаж (тыс. руб.) (из ф.№ 5),

Mо — материалоотдача проданной продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Для расчета влияния факторов на объем продаж используем двухфакторную мультипликативную модель: ,

где V — объем продаж (без НДС) (тыс. руб.),

М_З — стоимость материалов в себестоимости продаж (тыс. руб.) (из ф.№ 5),

Mо — материалоотдача проданной продукции.

Материалоотдача определяется делением стоимости произведенной продукции на сумму материальных затрат. Этот показатель характеризует отдачу материалов, т. е. количество произведенной продукции с каждого рубля потребленных материальных ресурсов.

Коэффициент материалоотдачи:

Коэффициент материалоотдачи за прошлый год:

Коэффициент материалоотдачи за отчетный год:

Проведем анализ влияния факторов на изменение выручки Расчет исходного отклонения результативного показателя:

V = V₁ — V₀ = 8 243 819 — 7 236 400 = 1 007 419 тыс. руб.

Расчет влияния каждого фактора:

тыс. руб.

тыс. руб.

Расчет баланса отклонений:

V = V (М_З) + V (М_О) = 935 491,172 + 71 927,828 = 1 007 419 тыс. руб.

Баланс отклонений равен исходному отклонению, что свидетельствует о верности произведенных расчетов.

Анализируя таблицу 2 можно сделать следующие выводы.

Объем продаж в целом вырос на 1 007 419 тыс. рублей, в том числе за счет изменения: стоимости материалов в себестоимости продаж. Это связано, главным образом, с существенным увеличением экстенсивного фактора стоимости материалов в себестоимости объема продаж (на 544 460 тыс. руб.). Это увеличение привело к увеличению объема продаж на 935 491,172 тыс. руб. Этот факт говорит о том, что затраты на покупку материалов увеличились, что и привело к увеличению себестоимости.

За счет изменения материалоотдачи проданной продукции объем продаж увеличился на 71 927,828 тыс. рублей.

Задание 3

Основные средства, их состояние и эффективное использование непосредственно влияют на конечные результаты хозяйственной деятельности. Задачами анализа состояния и эффективности использования основных фондов являются: изучение состава, структуры и движения фондов, степени их обновления, выбытия и технического состояния; изучение факторов, влияющих на эффективность использования основных фондов; выявление доли экстенсивных и интенсивных факторов, исследование эффективности использования оборудования во времени и по мощности; определение влияния факторов средств труда на объем выпуска продукции; факторный анализ фондоотдачи и выявление резервов. Источниками информации для анализа основных средств служат:

1. отчет о прибылях и убытках из приложения № 2;

2. приложение к бухгалтерскому балансу из приложения № 3;

3. справка № 1 из приложения № 4.

В состав активной части основных средств включены машины и оборудование, а также транспортные средства. Среднегодовую первоначальную стоимость за прошлый и отчетный год рассчитаем по данным Приложения № 3:

за прошлый год = 1 138 892;

за отчетный год = 1 181 663.

Количество дней в году, в течение которых активная часть находилась в рабочем состоянии, а также коэффициент сменности работы оборудования и среднюю продолжительность смены возьмем из Справки № 1.

Таблица 3 — Анализ степени влияния на объем продаж отдельных факторов, связанных с использованием основных средств

2. Для оценки состояния действующих основных средств рассчитаем ряд показателей и коэффициентов:

Фондоотдачу по формуле: Ф_о = V / ОСак;

Ф_о 0 = V₀ / ОСак ₀ = 7 238 399/ 1 138 892= 6,3557 тыс. руб.;

Ф_о 1 = V₁ / ОСак ₁ = 8 243 819/ 1 181 663= 6,9765 тыс. руб.

Общая фондоотдача активной части основных средств увеличилась на

6,9765 тыс. руб-6,3557тыс.руб=0,6208 тыс. руб.

Фондоотдача показывает, сколько рублей выручки приходится на 1 рубль основных средств.

Для определения влияния изменения фондоотдачи на изменение объема продаж составим 2-х факторную мультипликативную модель V = ОСак * Ф_о

V₀ = ОСак ₀ * Ф_о 0 = 1 138 892* 6,3557 = 7 238 456 тыс. рублей;

V₁ = ОСак ₁ * Ф_о 1 = 1 181 663* 6,9765= 8 243 872 тыс. рублей;

ДV= V₁ — V_{0 =}8 243 872−7 238 456=1 005 416 тыс. руб.

а) изменение объема продаж за счет изменения среднегодовой стоимости активной части ОС (метод абсолютных разниц) ДV (ОСак) = ДОСак * Ф_о 0 = 42 771* 6,3537 = 249 628,35тыс.рублей б) изменение объема продаж за счет изменения фондоотдачи

ДV (Ф_о) = ОСак₁ *Д Ф_о = 1 181 663*0,6208= 733 576,4тыс.рублей Фондоемкость по формуле: Фе= ОСак/ V

Фе ₀ =1 138 892/7238399= 0,1573 тыс. руб.;

Фе ₁ =1 181 663/8243819= 0,1433 тыс. руб.

Фондемкость показывает сколько рублей стоимости основных средств приходится на 1 рубль продаж. Фондоемкость отчетного года уменьшилась по сравнению с прошлым годом на: 0,1433руб-0,1573руб=-0,0014 тыс. руб.

Рост объема продаж произошел изза увеличения средней стоимости активной части основных средств на 249 628,35 тыс. руб., а также на 733 576,4 тыс. руб. из-за увеличения фондоотдачи основных средств.

Увеличение фондоотдачи и снижение фондоемкости говорит, о том, что предприятие в отчетном году более эффективно использует основные средства.

3. Рассчитаем объем продаж, приходящийся на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования (Вч) по формуле:

;

Прошлый год: (7 238 399/1 138 892*240*1,3*8)= 0,0025;

Отчетный год: (8 243 819/1 181 663*245*1,5*7,8) = 0,0024;

?Вч= Вч1 — Вчо = 0,0024−0,0025=-0,0001.

Снижение объема продаж, приходящегося на 1 тыс. руб. стоимости активной части основных средств за 1 машино-час работы оборудования свидетельствует о снижении интенсивности работы оборудования.

4. Для оценки влияния факторов, характеризующих использование оборудования во времени и по мощности используем 5-ти факторную мультипликативную модель V = ОСак * Р_д * К_см * Псм * В_ч

V₀ = 1 138 892*240 *1,3 * 8,0 * 0,0025 = 7 106 686 тыс. рублей;

V₁ = 1 181 663 * 245 *1,5 * 7,8 * 0,0024 = 8 112 104 тыс. рублей;

? V = V₁ — V₀ =8 112 104−7 106 686= 1 005 418 тыс. руб.

Расчет влияния факторов выполним методом абсолютных разниц:

а) Определяем влияние изменения среднегодовой первоначальной стоимости активной части производственных ОС на изменение объема продаж:

? Vос=?ОСак0* Р_д0 * К_см0 * Псм0 * В_ч0=42 771*240*1,3*8*0,0025= 249 628,35 тыс.руб.

б) Определяем влияние изменения количества дней работы, в течение которых активная часть производственных ОС находилась в рабочем состоянии:

? Vрд = ОСак ₁ *? Рд * К_см 0 * Псм ₀ * В_ч 0 = 1 181 663 * 5 * 1,3 * 8,0 * 0,0025 = 153 616,19 тыс. рублей в) Определяем влияние изменения коэффициента сменности работы оборудования на изменение объема продаж:

? Vксм = ОСак ₁ * Рд ₁ *? К_см * Псм ₀ * В_ч 0 = 1 181 663* 245 * 0,2 * 8 * 0,0025 = 1158 029,74 тыс. рублей г) Определяем влияние изменения средней продолжительности смены работы оборудования на изменение объема продаж:

?Vпсм = ОСак ₁ * Р_д 1 * К_см 1 *?Псм ₁ * В_ч 0 = 1 181 663* 245 * 1,5 * (-0,2) * 0,0025 = -217 130,58 тыс. рублей д) Определяем влияние изменения продукции на объем продаж, приходящийся на 1 тыс. рублей стоимости активной части ОС за 1 машиночас работы оборудования:

?Vвч = ОСак ₁ * Р_д 1 * К_см 1 * Псм ₁ * ?В_ч = 1 181 663* 245 * 1,5 * 7,8 * (-0,0001) = -338 723,7 тыс. рублей е) Совокупное влияние факторов (баланс отклонений) составит:

249 628,35+153 616,19+1 158 029,74−217 130,58−338 723,7=1 005 420 тыс. рублей.

Таким образом, в отчетном году на предприятии ООО «Агат» по сравнению с предыдущим годом произошел рост объема продаж на 1 005 420 тыс. рублей, на что оказали влияние следующие факторы.

Экстенсивные:

— рост коэффициента сменности в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 0,2 привел к увеличению объема продаж в отчетном году на 1 158 029,74 тыс. рублей;

— увеличение среднегодовой первоначальной стоимости активной части производственных ОС в отчетном году по сравнению с прошлым годом на 42 771 тыс. рублей позволило увеличить объем продаж на 249 628,35 тыс. рублей;

— увеличение количества дней работы, в течение которых активная часть производственных ОС находилась в рабочем состоянии в отчетном году на 5 дней привело к увеличению объема продаж на 153 616,19 тыс. рублей.

Интенсивные факторы:

— снижение выпуска продукции в 1 час на 1 тыс. рублей ОС на 0,0001 тыс. рублей привело к снижению объема продаж на 338 723,7 тыс. рублей. Данный расчет позволяет выявить резерв повышения объема продаж, за счет выявления и устранения причин снижения производительности оборудования.

— снижение средней продолжительности смены работы оборудования на 0,2 часа привело к снижению объема продаж на 217 130,58 тыс. руб., который также позволяет выявить резерв повышения объема продаж.

Задание 4

Как известно, экономический рост организации базируется на сочетании экстенсивных и интенсивных факторов.

К экстенсивным относятся такие факторы экономического развития, как увеличение числа работников, основных средств, потребляемых материальных ресурсов.

К интенсивным относятся факторы, обеспечивающие повышение эффективности использования ресурсов.

На объем продаж всегда влияют два фактора:

ь по факторам труда — численность рабочих и выработка;

ь по материалам — материальные затраты и материалоотдача;

ь по фондам — стоимость активной части основных средств и фондоотдача.

На основании данных, полученных в результате экономического анализа, дадим оценку экстенсивности и интенсивности деятельности организации Таблица 4 — Характеристика соотношения экстенсивности и интенсивности использования ресурсов в процессе производства

Повышение объема производства и продаж товаров достигается за счет экстенсивного и интенсивного развития. Экстенсивное развитие, т. е. количественное увеличение средств производства и трудовых ресурсов, достигается за счет роста основных средств, увеличения потребляемых материальных ресурсов, увеличения численности работающих. Интенсивное развитие, т. е. повышение эффективности использования и экономии средств производства и трудовых ресурсов, достигается за счет снижения фондоотдачи, снижения материалоотдачи, роста производительности труда.

Как видно из таблицы 4 деятельность ООО «Агат» является экстенсивной. При приросте выручки от продаж в 13,890 прирост численности на 1% прироста выручки (коэффициент экстенсивности) составит 0,720 или 72%. Коэффициент интенсивности — 28%. Увеличение численности рабочих обеспечило снижение производительности труда, т. е. интенсивный фактор показывает снижение производительности труда, которое вызвано уменьшением продолжительности смены и среднечасовой выработки одним рабочим.

Кроме того, об экстенсивном характере деятельности организации говорит и тот факт, что на увеличение объема продаж повлияло увеличение стоимости активной части основных средств (экстенсивный фактор). Фондоотдача увеличилась. Это является отрицательным моментом. Необходимо выявить причины значительного увеличения показателя фондоотдачи и принять меры для приостановления негативных тенденций.

На увеличение объема продаж также повлияло увеличение такого экстенсивного фактора, как стоимость материалов в себестоимости продаж. Увеличение стоимости материалов приводит к увеличению потерь, применению менее прогрессивных материалов, уменьшению эффективности использования за счет совершенствования техники и технологии и др.

Как видно из произведенных расчетов, организация неэффективно использует имеющиеся ресурсы. Об этом говорят рассчитанные комплексные показатели экстенсивного и интенсивного использования ресурсов. Комплексный показатель экстенсивного использования ресурсов составил 64,03%, а комплексный показатель интенсивного использования ресурсов 35,97%.

Задание 5

Таблица 5 — Комплектный резерв увеличения объема продаж продукции за счет внутренних резервов использования ресурсов

На объем продаж оказывает влияние использование производственных ресурсов, которые можно объединить в три группы:

— факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов;

— факторы, связанные с использованием материальных ресурсов;

— факторы, связанные с использованием основных средств.

Все три группы производственных факторов находятся во взаимной связи, так как отсутствие или недостаточность одного из них нарушают процесс производства продукции.

Рассмотрим структуру резерва увеличения объема продаж каждой из групп факторов, влияющих на него:

а) факторы, связанные с использованием трудовых ресурсов:

Факторами, дающими резерв роста продаж, являются изменение продолжительности смены, и составляет 203 254 тыс. руб., что говорит о снижении простоев.

б) факторы, связанные с использованием материальных ресурсов:

За счет увеличения стоимости материалов в себестоимости продаж и материалоотдачи, объем продаж увеличился. Резерва увеличения выпуска и продажи продукции нет.

в) факторы, связанные с использованием основных средств:

Наиболее нерационально использовалась активная часть основных средств. Сказалось изменение выпуска продукции в 1 час на 1 тыс. рублей основных средств, а так же изменение средней продолжительности рабочей смены. Если бы величина этих факторов оставалась неизменной в отчетном году, предприятие могло бы получить дополнительный рост объема продаж. Таким образом, резерв роста объема продаж (упущенная выгода) составит 555 854 тыс. руб.

Сумму резерва предприятия нельзя считать комплектной, поскольку у него нет резерва роста выпуска по такому ресурсу, как материалы (сырье). Компания не может увеличить объем выпуска и продаж за счет использования внутренних резервов.

затрата себестоимость продукция продажа

Анализ производства и объёма продаж

Задание 6

Определим влияние на прирост объема продаж изменения количества проданной продукции (в натуральном выражении), ее структуры и цен на нее.

Данные представим в виде таблицы 6.

Таблица 6 — Определение влияния на изменение выручки от продаж изменения количества, структуры и цен на реализованную продукцию

За отчетный год выручка от продаж увеличилась на 1 012 420 тыс. руб. На изменение выручки от продаж оказали влияние следующие факторы:

1) изменение количества проданной продукции

2) изменение проданной продукции, т. е. структуры

3) изменение цен проданной продукции Методика анализа расчета влияния факторов:

1) Определим выручку за отчетный год при структуре и ценах прошлого года по формуле: ;

2) Определим выручку за отчетный год при ценах прошлого года по формуле: ;

3) Для расчета влияния факторов на выручку от продаж определим:

ь изменение количества проданной продукции по формуле:

ь изменение проданной продукции, т. е. структуры по формуле:

;

4) изменение цен проданной продукции по формуле:

;

5) Общее влияние рассмотренных факторов на изменение выручки (тыс. руб.).

1 012 420 = 3 294 809 — 1 562 768 — 719 621.

На выручку от продаж повлияли следующие факторы: изменение объема продаж и структуры продаж — экстенсивные факторы; изменение цен проданной продукции — интенсивный фактор. В результате изменения количества проданной продукции выручка увеличилась на 3 294 809 тыс. руб. В результате изменения структуры — выручка от продаж уменьшилась на 1 562 768 тыс. руб., изменения цен — уменьшилась на 719 621 тыс. руб. Данные факторы отрицательно повлияли на динамику выручки, величина их влияния является неиспользованным резервом, т. е. совокупная величина этих показателей является резервом роста выручки от продаж:

1 562 768 + 719 621 = 2 282 389 тыс. руб.

Задание 7

Бизнесплан — документ экономически обосновывающий, на основании исходных данных, целесообразность (или наоборот нецелесообразность) организации или ведения какого-либо коммерческого проекта.

Используя данные о результатах маркетинговых исследований спроса на изделие A, B, C, D и E разработаем часть бизнес-плана по реализации продукции организации на следующий год. При этом следует учитывать, что сопоставление спроса с возможностью выпуска организацией изделий в будущем периоде показало, что изделие D может быть выпущено в количестве 400 шт., а для выпуска изделия E у предприятия нет соответствующих условий. Поэтому объем продаж на будущий период (изделие D) = Средняя цена изделия DЧ400 = 590Ч400 = 236 000 тыс. руб. Данные расчетов представлены в таблице

Таблица 7 — Составление бизнес плана на будущий отчетный год

1. Объем продаж исходя из спроса и возможности её выпуска, который может быть включен в бизнес-план, мы рассчитали как произведение спроса на изделие и цены изделия на будущий период

2. Себестоимость объема продаж продукции, включенной в бизнес-план, рассчитали как произведение спроса на изделие и себестоимости единицы продукции, возможной к выпуску в следующем отчетном году

3. Прибыль от продаж на планируемый период рассчитывается как разница:

Объем продаж, который может Себестоимость объема продаж, быть включен в бизнес-план — включенной в бизнес-план;

4. Коэффициент рентабельности рассчитаем по формуле:

;

5. Отнесем продукцию к определенной группе в зависимости от уровня её рентабельности:

группа 1 — продукция с рентабельностью 25% и выше;

группа 2 — от 10 до 25%;

группа 3 — ниже 10%.

Таким образом, наибольшую рентабельность имеет изделия B 16%, наименьшую изделия, А 8%, С 7% и D 3%, поэтому предприятию в будущих периодах предпочтительнее сосредоточиться на выпуске и продаже изделия B, для чего необходимо обеспечить увеличение спроса на данный вид продукции и возможность увеличения их производства. При этом следует отметить, что уровень рентабельности всех изделий невысок всего лишь 2 и 3 группа, поэтому предприятию необходимо изыскать резервы повышения прибыльности своей продукции, например, за счет снижения затрат на производство, улучшения качества продукции и расширения областей сбыта. Но нельзя отказываться и от выпуска менее рентабельных изделий, таких как A, С и D, так как это приведет к неэффективному использованию производственных мощностей, что повлечет рост полной себестоимости выпускаемой продукции. От малорентабельной продукции можно отказаться лишь в том случае, если есть возможность заменить ее высокорентабельной уже выпускаемой или новой продукцией.

Поскольку предприятие не имеет соответствующих условий для выпуска изделия «Е», то рассчитать его рентабельность не возможно. Поскольку спрос на данное изделие имеется, то можно сказать, что ООО «Агат» не дополучит 5 880 000 тыс. руб.

Задание 8

Точка безубыточности (критический объем продаж) — это объем продаж, при котором уровень выручки равен затратам, и предприятие не имеет ни прибыли, ни убытков. Ниже этой точки находится зона убытков, выше — зона прибыли. Запас финансовой прочности показывает, на сколько процентов фактический объем продаж выше критического.

На основании данных приложения № 2, справки № 2 «Переменные и постоянные расходы в составе затрат на проданную продукцию» из приложения № 4 заполним таблицу 8.1.

Алгоритм заполнения таблицы 8.1.:

1. выручку от продаж за отчетный год возьмем из «Отчета о прибылях и убытках» в приложении № 2, на планируемый период — из предыдущего задания № 7.

2. Переменные и постоянные затраты возьмем из справки № 2 приложения № 4;

3.

4. ;

5. *100;

6. ;

7. Запас финансовой прочности = (Выручка от продаж) — (Критическая точка объема продаж);

8. Уровень запаса финансовой прочности в объеме продаж:

.

Таблица 8 — Критический объем продаж за отчетный год и на планируемый объем продаж, обеспеченный спросом

Из таблицы видно, что в отчетном году точка безубыточности составила 6 285 382 тыс. руб., а на планируемый период она составит 6 660 309 тыс. руб. Рост точки безубыточности можно оценить отрицательно, так как с помощью продажи большего количества продукции предприятие может полностью покрыть свои затраты и начать получать прибыль. При этом увеличился запас финансовой прочности, т. е. количество продукции, приносящей прибыль, что можно оценить положительно. Однако у данного предприятия запас финансовой прочности почти в 3 раза ниже нормы: 23,76% или 1 958 437 тыс. руб. в отчетном году и 25,34% или 2 260 691 тыс. руб. в плановом году, а нормативное значение запаса финансовой прочности составляет 60−70% от объема продаж.

Анализ затрат и себестоимости продукции

Задание 9

Затраты — размер ресурсов (для упрощения измеренный в денежной форме), использованных в процессе хозяйственной деятельности за определённый временной этап.

Себестоимость — все издержки (затраты), понесённые предприятием на производство и реализацию (продажу) продукции или услуги.

На основе формы № 5 приложения № 3 заполним таблицу № 9.

Таблица 9 — Расходы по обычным видам деятельности в поэлементном разрезе за отчетный и прошлый годы

Данные таблицы 9 показывают, что расходы по обычным видам деятельности за отчетный год увеличились на 822 483 тыс. руб., что может быть обусловлено как увеличением выпуска продукции в натуральном выражении, так и изменением структуры продукции, ростом цен на материальные ресурсы и т. д.

В составе всех элементов затрат произошли некоторые изменения. Так в отчетном году на 544 630 тыс. руб. или на 0,17% по сравнению с прошлым годом увеличились материальные затраты, их доля в общей сумме затрат увеличилась с 64,65% до 64,83%. Сумма затрат на оплату труда выросла на

237 863 тыс. руб., а их доля в общей сумме затрат увеличилась на 1% по сравнению с прошлым годом. Отчисления на социальные нужды возросли в отчетном году 61 844 тыс. руб., а их доля в общем составе затрат увеличилась на 0,26%. Амортизация в отчетном году по сравнению с прошлым годом уменьшилась на 23 596 тыс. руб., и доля ее в составе общих затрат уменьшилась на 1,18%. Прочие затраты увеличились на 1 742 тыс. руб. в отчетном году по сравнению с прошлым годом, а их доля в составе общих затрат незначительно уменьшилась — на 0,26%. Анализ расходов по обычным видам деятельности показывает, что предприятие выпускает весьма материалоёмкую продукцию.

Задание 10

Таблица 10 — Анализ затрат на 1 рубль продаж

1.Определяем себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года:

Изделие А: 11 680*253,99=2 966 603 тыс. руб.;

Изделие В: 5600*231,41=1 295 896 тыс. руб.;

Изделие С: 11 976*319=3 820 344 тыс. руб.

Итоговая себестоимость продаж отчетного года по себестоимости прошлого года: 2 966 603+1 295 896+3 820 344 =8 082 843 тыс. руб.

2. Рассчитываем стоимость продаж отчетного года по ценам прошлого года:

Изделие А: 11 680*256= 2 990 080 тыс. руб.;

Изделие В: 5600*305,34=1 709 904 тыс. руб.;

Изделие С: 11 976*356= 4 263 456 тыс. руб.;

Итоговая стоимость продаж отчетного года по ценам продаж прошлого года:

2 990 080 +1 709 904 +4 263 456 =8 963 440 тыс. руб.

По данным расчета заполняем таблицу № 10.

3.Для выявления влияния указанных факторов формируется следующая система относительных показателей:

— затраты на 1 руб. продаж в прошлом году;

=6 514 576/7 231 399=0,9009;

— затраты на 1 руб. продаж в количестве отчетного года по себестоимости и ценам прошлого года;

=8 082 843/8 963 440=0,9018;

— затраты на 1 руб. продаж в количестве и себестоимости отчетного года в ценах прошлого года;

=7 337 039/8 963 440=0,8186;

— затраты на 1 руб. продаж в отчетном году.

=7 337 039/8 243 819=0,8900;

Изменение затрат на 1 рубль продукции в отчетном году по сравнению с прошлым:

0,8900−0,9009=-0,0109.

4.Рассчитаем влияние отдельных факторов на изменение затрат на 1 руб. продаж:

а) Влияние изменения структуры выпускаемой продукции:

0,9018- 0,9009 =0,0009;

б) Влияние изменения себестоимости отдельных видов продукции:

0,8186−0,9018 =-0,0832;

в) Влияние изменения цен на продукцию:

0,8900−0,8186 = 0,0714;

г) Баланс отклонений:

0,0009−0,0832−0,0714= - 0,0109.

Вывод:

Таким образом, себестоимость реализованной продукции в отчетном году снизилась на 0,0109 тыс. руб. Это произошло в результате изменения структуры реализованной продукции в сторону увеличения — на 0,0009 руб. на 1 руб. затрат, изменения цен на продукцию в сторону увеличения — на 0,0714 руб. Наибольшее влияние оказало снижение себестоимости отдельных видов продукции, что позволило снизить себестоимость на 0,0832 руб. на 1 руб. затрат.

Изменение структуры реализованной продукции и изменение цен на продукцию отрицательно повлияли на себестоимость реализованной продукции, величина их влияния является неиспользованным резервом, т. е. совокупная величина этих показателей является резервом снижения себестоимости продукции: 0,0009 + 0,0714= 0,0723 руб.

Резерв снижения себестоимости продаж = величина резерва снижения затрат на 1 руб. продаж х Выручка от продаж за отчетный год =

= 0,0723×8 243 819 = 596 028 тыс. руб.

Задание 11

Таблица 11 — Исходные данные для анализа влияния факторов на уровень материальных затрат

Решение.

Для определения степени влияния отдельных факторов на стоимость основных видов используемых в производстве материалов составим двухфакторную мультипликативную модель вида: у = а * b, где

y — стоимость израсходованного материала i-го вида, тыс.руб.

а — количество израсходованного материала i-го вида, тонн

b — цена 1 тонны израсходованного материала i-го вида, тыс.руб.

Расчет влияния факторов выполняем способом абсолютных разниц:

1.Определяем изменение стоимости материалов вида «Х»:

? y= y₁-y₀ =1 205 100−1 165 800=39 300 тыс.руб.;

вида «Y»:

? y= y₁-y₀₌ 384 400−474 950=-90 550 тыс.руб.;

вида «Z»:

? y= y₁-y₀ =772 720−575 100 =197 620 тыс.руб.;

вида «W»:

? y= y₁-y₀ =2 394 100−1995 840 =398 260 тыс. руб.

Суммарное изменение стоимости материалов:

4 756 320−4 211 690=544 630 тыс.руб.

2.Определяем влияние изменения цены израсходованного материала

вида «Х»:

?y_a = (a₁* b₁) — (a₁* b₀) = (2060*585)-(2060*580)=1 205 100−1 194 800=10 300 тыс.руб.;

вида «Y»:

?y_a = (a₁* b₁) — (a₁* b₀) =(1240*310)-(1240*295)=384 400−365 800=18 600 тыс.руб.;

вида «Z»:

?y_a = (a₁* b₁) — (a₁* b₀) = (1040*743)-(1040*710)=772 720−738 400=34 320 тыс.руб.;

вида «W»:

?y_a = (a₁* b₁) — (a₁* b₀) = (2690*890)-(2690*891)=2 394 100−2 396 790=-2690 тыс.руб.;

Суммарно по всем материалам:

10 300+18600+34 320−2690=60 530 тыс.руб.

3.Определяем влияние изменения количества израсходованного материала: вида «Х»:

?y_b =(a₁* b₀) — (a₀* b₀)= (2060*580)-(2010*580)=1 194 800−1 165 800=29 000 тыс.руб.;

вида «Y»:

?y_b = (a₁* b₀) — (a₀* b₀) =(1240*295)-(1610−295)=365 800−474 950=-10 9150 тыс.руб.;

вида «Z»:

?y_b = (a₁* b₀) — (a₀* b₀) =(1040*710)-(810*710)=738 400−575 100=163 300 тыс.руб.;

вида «W»:

?y_b = (a₁* b₀)-(a₀* b₀)=(2690*891)-(2240*891)=2 396 790−1 995 840=400 950 тыс.руб.

Суммарно по всем материалам:

29 000−109 150+163300+400 950=484 100 тыс.руб.

Баланс отклонений:

60 530+484100= 544 630 тыс.руб.

4.Совокупное влияние факторов, по каждому виду материалов составит:

?y^X = ?y_а + ?y_b = 10 300+ 29 000= 39 300 тыс. рублей;

?y^Y = ?y_а + ?y_b = 18 600−109 150= -90 550 тыс. рублей;

?y^Z = ?y_а + ?y_b = 34 320+163300=197 620тыс. рублей;

?y^W = ?y_а + ?y_b = -2690+400 950= 398 260 тыс. рублей.

5.Суммарное влияние факторов на изменение стоимости всех израсходованных материалов составило:

?y^Х + ?y^Y + ?y^Z + ?y^W = 39 300−90 550+197620+398 260=544 630 тыс. рублей.

Вывод.

Таким образом, стоимость израсходованного материала на предприятии в отчетном году выросла по сравнению с предыдущим годом на 544 630 тыс. руб. Это произошло как за счет роста количества израсходованного материала, так и за счет увеличения цен на материал.

Наибольшее влияние оказало изменение материала W, стоимость используемых материалов выросла на 398 260 тыс. руб. Причем основное влияние оказал фактор роста количества материала, за счет которого стоимость материалов выросла на 400 950 тыс. руб. Так же большое влияние оказало изменение материала Z, стоимсть выросла на 197 620 тыс. руб, основное влияние также оказал фактор роста количества материала, и стоимость выросла на 163 300 тыс. руб. Увеличение цены тоже увеличило стоимость материалов на 34 320 тыс. руб. Влияние материала Х оказалось незначительным, что увеличило стоимость материалов всего на 39 300 тыс. руб. По материалу Y произошло снижение стоимости материалов на 90 550 тыс. руб., из-за снижения количества потребления материала с 1610 до 1240 тонн.

Задание 12

Определим степень влияния отдельных факторов на уровень затрат по оплате труда и резерв снижения этих затрат. Для этого составим аналитическую таблицу 12 и способом абсолютных разниц определим влияние этих факторов на фонд заработной платы работников. Источниками информации для заполнения этой таблицы являются:

1) приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5) из приложения № 3

2) справка № 1 из приложения № 4

Таблица 12 — Исходные данные для расчета влияния отдельных факторов на изменение затрат по оплате труда

Среднюю заработную плату 1 работника найдем по формуле:

.

Для анализа составим двухфакторную мультипликативную модель:

у = а * b, где

y — затраты на оплату труда, тыс.руб.

а — численность работников, чел.

b — среднегодовая заработная плата, приходящаяся на 1 работника, тыс.руб.

Анализ влияния факторов проведем способом абсолютных разниц.

Ш Определяем влияние изменения численности персонала:

?y_a = (a₁ — a₀) * b₀ = 710 * 45,6843 = 32 435,85 тыс. рублей, т. е. рост численности работников на 710 человек привел к росту затрат на оплату труда на 32 436 тыс.рублей.;

Ш Определяем влияние изменения среднегодовой заработной платы 1 работника на изменение затрат на оплату труда:

?y_b = a₁ * (b₁ — b₀) = 29 230 * 7,0279 = 205 427 тыс. рублей, т. е. повышение среднегодовой заработной платы на 7,0279 тыс. рублей на 1 работника привело к повышению затрат на оплату труда на 205 426 тыс. рублей;

Совокупное влияние факторов, т. е. баланс отклонений составил:

?y^Y = ?y_а + ?y_b =32 436+ 205 427 = 237 863 тыс. рублей.

Таким образом, оба фактора привели к росту фонда оплаты труда. Рост численности работников зависит от количества новых рабочих мест, расширения производства. Рост численности рабочих на 710 чел. в отчетном году говорит о расширении производства для изготовления новой продукции, что в свою очередь ведет к большему выпуску продукции и как следствие увеличению прибыли. Средняя заработная плата в свою очередь зависит от уровня квалификации работников и интенсивности их труда, норм выработки и расценок, изменения тарифных ставок в связи с инфляцией, разных доплат и премий. Поэтому величина отрицательно повлиявших факторов явилась резервом снижения затрат по оплате труда — 237 863 тыс. руб.