Особенности учета и анализа товарооборота торгового предприятия

• Введение
• Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа товарооборота торгового предприятия
• 1.1 Основные понятия, используемые в учете и анализе розничного товарооборота
• 1.2 Методика анализа розничного товарооборота
• Глава 2. Практический аспект учета и анализа розничного товарооборота ООО «Оптималъ» за 2010;2011гг.
• 2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Оптималъ»
• 2.2 Оценка соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта розничного товарооборота, применяемого на исследуемом предприятии в анализируемом периоде, требованиям действующего законодательства
• 2.3 Анализ динамики и структуры розничного товарооборота
• 2.4 Факторный анализ розничного товарооборота ООО «Оптималъ»
• Глава 3. Практические рекомендации по совершенствованию порядка ведения бухгалтерского учета товарооборота и его дальнейшему увеличению в ООО «Оптималъ»
• 3.1 Рекомендации по совершенствованию порядка ведения бухгалтерского учета розничного товарооборота
• 3.2 Рекомендации по повышению розничного товарооборота ООО «Оптималъ»
• Заключение
• Список использованной литературы
• Приложения

Розничная торговля, как вид хозяйственной деятельности представляет собой процесс реализации конечному потребителю товаров, приобретенных или взятых на комиссию с целью последующей перепродажи. Поэтому, для целей бухгалтерского учета приобретаемых товаров немаловажное значение имеет разграничение оптовой и розничной торговли, которое производится согласно целям дальнейшего использования товаров.

В основе хозяйственной деятельности торгового предприятия лежат процессы приобретения, хранения и реализации товаров. Поэтому основными целями бухгалтерского учета в торговле являются:

контроль за сохранностью товаров;

своевременное представление руководству предприятия информации о товарообороте и валовом доходе, о состоянии товарных запасов и эффективности их использования.

Задачами бухгалтерского учета в торговле являются:

проверка правильности документального оформления товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете;

контроль за товарными запасами, выявление неходовых товаров;

контроль за правильностью расчетов с поставщиками и покупателями;

учет расходования фонда заработной платы, выявление соотношения между ростом эффективности труда и средней заработной платой;

выявление возможности для снижения издержек обращения и повышения рентабельности торговой деятельности;

контроль за наличием и движением материальных ценностей и денежных средств.

Актуальность темы

курсовой работы состоит в том, что товарооборот относится к числу важнейших показателей плана экономического и социального развития — товарооборот оказывает влияние, как на производство товаров, так и на потребление. От объёма и структуры товарооборота зависят также такие показатели деятельности предприятия как доход, прибыль, рентабельность, сумма и уровень издержек обращения, фонд оплаты труда, численность торговых работников, финансовое состояние предприятий и др. Большое значение в выполнении и перевыполнении планов товарооборота, изыскании резервов по его увеличению имеют систематический контроль и тщательный анализ показателей товарооборота.

Предмет исследования — товарооборот исследуемого предприятия.

Объект исследования — ООО «Оптималъ» г. Златоуст.

Целью курсовой работы является разработка практических рекомендаций по совершенствованию порядка ведения учета товарооборота и по дальнейшему его увеличению на исследуемом предприятии.

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть действующий порядок бухгалтерского учета товарооборота торгового предприятия;

привести методологию учета товарооборота торгового предприятия;

исследовать методику анализа розничного товарооборота;

произвести оценку соответствия порядка ведения бухгалтерского учета товарооборота, применяемого в ООО «Оптималъ» в 2010 — 2012 гг., требованиям действующего законодательства;

произвести практический анализ розничного товарооборота ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг.;

разработать практические рекомендации по дальнейшему совершенствованию порядка ведения бухгалтерского учета розничного товарооборота и его увеличению в ООО «Оптималъ» .

учет анализ товарооборот розничный

Глава 1. Теоретические аспекты учета и анализа товарооборота торгового предприятия

1.1 Основные понятия, используемые в учете и анализе розничного товарооборота

Под торговлей понимается отрасль народного хозяйства, обеспечивающая обращение товаров, их движение из сферы производства в сферу потребления. Основную массу материальных благ, которые используются для личных нужд, население получает через торговлю. Количественная и качественная характеристики товарной массы, которая переходит из сферы производства в сферу потребления соответственно закону товарного оборота, находит свое отображение в показателях товарооборота.

В общем контексте под товарооборотом понимают продажу товаров массового потребления и предоставление платных торговых услуг населению для удовлетворения личных нужд в обмен на его денежные доходы или другим предприятиям — для дальнейшей переработки или продажи. Экономические отношения, связанные с обменом денежных средств на товары, отображают экономическую сущность товарооборота.

Товарооборот — один из важнейших экономических показателей развития предприятия.

Розничный товарооборот — это продажа потребительских товаров за наличный расчет населению, независимо от каналов реализации. Товарооборот розничного торгового предприятия является составляющей розничного товарооборота и характеризует общий объем продаж или сумму цен реализованных в розничном предприятии товаров.

Оборот розничной торговли — это стоимость проданных населению потребительских товаров за наличный расчет или оплаченных по кредитным карточкам, по расчетным чекам банков, по перечислениям со счетов вкладчиков.

Одной из важнейших товароведных характеристик товаров является ассортиментная характеристика, которая определяет принципиальные различия между товарами разных видов и наименований. Ассортимент товара — перечень товаров, объединенных по какому-либо признаку и удовлетворяющих потребности человека.

На государственном уровне значение показателя «объем и структура товарооборота» состоит в следующем:

1. Розничный товарооборот является одним из важных показателей социально-экономического развития страны, который характеризует заключительный этап движения товаров в сферу потребления. Именно через розничный товарооборот осуществляется изменение формы стоимости потребительских товаров, созданной в процессе производства. В результате возмещаются производственные затраты и создаются условия для дальнейшего развития производства.

2. Розничный товарооборот характеризует объем займа покупных фондов потребителей в виде денежных доходов, которые получены как оплата труда и обмениваются в розничной торговле на товары соответственно спросу населения.

3. Розничный товарооборот является одним из важных показателей уровня жизни населения страны. Для характеристики уровня жизни населения используется целая система аналитических показателей, которые являются исходящими из объема товарооборота: объем потребления определенных видов продовольственных и непродовольственных товаров, обеспечение населения товарами культурно-бытового назначения, соответствие потребления рациональным нормам и др.

4. Розничный товарооборот в определенной мере влияет на состояние денежного оборота в государстве, стойкость национальной валюты.

5. Объем товарооборота является основным валовым показателем деятельности торгового предприятия, который характеризует результат его деятельности. Именно реализация определенной массы товаров создает экономическое основание для получения определенного объема доходов и прибылей, то есть формирует предпосылки для реализации стратегических целей деятельности предприятия.

Ежедневно в деятельности торговой организации происходит множество хозяйственных процессов, связанных с оборотом товаров: приобретение, транспортировка до места продажи, приемка, выбраковка, погрузка и разгрузка, хранение, продажа, уценка, списание и др. Процесс приобретения и продажи товаров непосредственно связан с движением денежных потоков в организации, образованием и погашением задолженностей продавцов и покупателей. Все это относится к товарным операциям. По общему определению, бухгалтерский учет — это система сбора, измерения, регистрации, обработки и передачи информации в денежном выражении о хозяйственных операциях (товарообороте) юридического лица, его имуществе, источниках формирования этого имущества, возникновении и движении обязательств организации.

Первоначально бухгалтерский учет с его балансом, двойной записью и инвентаризацией возник именно в торговле. Задачами бухгалтерского учета в торговой организации являются:

а) учет всего имущества организации в количественно-суммовом выражении, то есть по количеству в натуральных единицах и стоимости в денежных единицах. Правильно налаженный учет имущества обеспечивает его сохранность и рациональное использование;

б) учет источников формирования имущества организации (обязательств организации);

в) описание всех хозяйственных процессов, происходящих в торговой организации. Это описание производится с помощью бухгалтерских проводок: каждому хозяйственному явлению соответствует одна или несколько бухгалтерских проводок;

г) учет количества и качества затраченного в торговой и управленческой деятельности труда. Количество труда измеряется в чел/часах, чел/днях, месяцах. Качество труда оценивается в денежном выражении (выработка, тыс. руб.);

д) формирование полной и достоверной информации о результатах деятельности торговой организации. Эта информация необходима для оперативного руководства и управления организацией. Руководитель, который своевременно получает такую информацию, может проанализировать текущую деятельность торговой организации и принять правильное управленческое решение. Это необходимо для получения удовлетворительных финансовых результатов, предотвращения негативных явлений в коммерческой деятельности, выявления внутрипроизводственных резервов и их эффективного использования, обеспечения финансовой устойчивости организации.

Требования к информации, формируемой в бухгалтерской отчетности, определены Законом о бухгалтерском учете, Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности и Положением «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) [7,6]. Эти требования следующие: достоверность и полнота, нейтральность, целостность, последовательность, сопоставимость, соблюдение отчетного периода, правильность оформления. Они являются дополнительными по отношению к допущениям и требованиям, раскрытым в Положении по бухгалтерскому учету «Учетная политика предприятия» (ПБУ 1/2008).

1.2 Методика анализа розничного товарооборота

Анализ оборота розничной торговли осуществляется с целью изучения возможностей его увеличения и максимизации прибыли. Основные задачи анализа оборота розничной торговли сводятся к следующему:

— проверка выполнения планов (прогнозов) оборота, удовлетворения спроса покупателей на отдельные товары, определение тенденций социально-экономического развития торгового предприятия;

— изучение, количественное измерение и обобщение влияния факторов на выполнение плана и динамику оборота розничной торговли, комплексная оценка торговой деятельности предприятия;

— выявление путей и возможностей роста оборота розничной торговли, повышения качества обслуживания покупателей, эффективности использования экономического потенциала (всех видов ресурсов);

— разработка оптимальных управленческих решений по развитию розничного товарооборота торгового предприятия.

Основной целью проведения анализа розничного товарооборота является изучение возможностей его увеличения и максимизации прибыли на основе оптимизации объема, состава и структуры оборота.

Анализ оборота розничной торговли производится в фактических и сопоставимых ценах в следующей последовательности:

— выполнение планового задания по объему товарооборота, а также его динамика;

— исследуется структура оборота розничной торговли в целом по торговому предприятию и в разрезе отдельных подразделений, по ассортименту, методам продажи;

— выполняется факторный анализ товарооборота;

— выявляются резервы роста объемов реализации с целью улучшения обслуживания покупателей и максимизации прибыли.

Кроме того, производится анализ товарных запасов и товарооборачиваемости, товарного обеспечения оборота розничной торговли и поступления товаров, балансовая увязка показателей оборота розничной торговли.

Для проведения анализа оборота розничной торговли необходимо использовать:

— данные о социально-экономических показателях района деятельности торговой организации;

— плановые показатели (план оборота розничной торговли, нормативы товарных запасов текущего хранения);

— отчетные данные статистической и бухгалтерской отчетности.

В процессе анализа товарооборота используются данные бизнес-планов, бухгалтерской и статистической отчетности, текущего бухгалтерского и оперативного учета, норм, нормативов, тактических и стратегических прогнозов экономического и социального развития, внеучётных источников информации, материалы личных наблюдений и хронометража. При машинной обработке экономической информации используют данные машинограмм или информация непосредственно считывается с дисплеев и других технических средств.

Фактический объем реализации товаров в продажных ценах справочно показывается в форме № 2 (710 002)" Отчет о прибылях и убытках". Основными формами статистической отчетности, используемыми при анализе товарооборота, являются форма № 1-торг «Отчет о товарообороте и запасах товаров» (срочная, месячная), форма № 3-торг (краткая)" Отчет о продаже и запасов товаров" (срочная, месячная), форма № 3-торг «Отчет по торговле» (квартальная).

В «Отчете о товарообороте и запасах товаров» содержится информация о реализации товаров за месяц и нарастающим итогом с начала года. Причем отчетная информация приводится за прошлый и текущий (отчетный) периоды, что позволяет проанализировать динамику товарооборота. В «Отчете о товарообороте и запасах товаров» раздельно показывается товарооборот торговой сети и предприятия общественного питания. В нем также выделяются реализация продукции собственного производства, продажа продовольственных товаров, в том числе алкогольных напитков.

В «Отчете о продаже и запасах товаров» содержится информация о реализации продовольственных товаров в ассортиментном разрезе (в натуральных измерителях) и непродовольственных товаров — в стоимостных показателях. Кроме того, в нем показываются фактические запасы товаров в сети, на складах и предприятиях общественного питания на конец отчетного месяца (в разрезе основных товарных групп и товаров).

" Отчет по торговле" составляется нарастающим итогом с начала года. В первом разделе отчета приводится информация о продаже товаров населению и товарных запасах в сети и на складах на конец отчетного периода (в разрезе 35 продовольственных и 61 непродовольственной групп товаров). Во втором разделе «Отчета по торговле» содержатся сведения в натуральных и стоимостных измерителях о продаже населению и запасах товаров длительного пользования; в третьем разделе — о продаже населению и запасах товаров в торговой сети и на складах на конец отчетного периода. В четвертом разделе отчета показывается наличие торговой сети (включая сезонную сеть) на конец отчетного года.

В «Отчете о продаже и запасах товаров» и в «Отчете по торговле» реализация товаров показывается вместе с их прочим недокументированным расходом, что следует учитывать. Информацию о товарообороте за месяц можно взять из регистров бухгалтерского учета по счету «Реализация продукции (работ и услуг)», данных статистического и оперативного учета товарооборота и движения товаров.

Особо следует выделить нормативно-правовые источники информации, используемые при анализе хозяйственной деятельности. К ним относятся нормативно-справочные и инструктивные материалы государственных органов управления, вышестоящий организации, утвержденные нормы, нормативы, тариф, ставки, цены и т. д.

В процессе подготовки материалов к анализу необходимо привести данные об обороте в сопоставимый вид в связи с организационными изменениями торговой сети и розничных цен. Это позволит повысить объективность анализа.

Методика анализа оборота розничной торговли по общему объему:

1) Первый этап предусматривает исследование выполнения плана и динамики товарооборота. Выполнение плана и динамика товарооборота изучаются во взаимосвязи с анализом развития оборота розничной торговли, зоны деятельности торгового предприятия и покупательной способности населения. Это позволит выявить результативность торговой деятельности предприятия и разработать меры по росту оборота розничной торговли, улучшению ассортимента.

2) Второй этап анализа заключается в изучении оборота в сравнении с фактическими показателями за ряд лет в действующих и сопоставимых ценах. Это позволит проанализировать изменение физического объема оборота, а также изменение оборота за счет повышения розничных цен, потерю покупателями денежных ресурсов.

3) Третий этап — исчисление среднегодового темпа увеличения оборота по формуле средней геометрической в действующих и сопоставимых ценах.

4) На четвертом этапе определяется прирост товарооборота за счет повышения эффективности использования материально-технической базы торговли.

Анализ розничного товарооборота проводится в следующей последовательности:

1) Анализ ритмичности и равномерности осуществления торговой деятельности в следующем порядке:

ритмичность оценивается по периодам в деятельности организации (кварталам, месяцам, декадам, неделям, дням), а равномерность — в разрезе предприятий или отдельных торговых единиц. Методика расчетов при этом одинакова. Анализ позволяет установить, насколько ритмично развивается розничная реализация и равномерно удовлетворяется спрос покупателей на товары. При наличии оперативной информации об изменении розничных цен его можно производить в сопоставимом виде. Целесообразно составлять графики выполнения плана по месяцам и другим периодам времени.

Методика анализа, предложенная Г. В. Савицкой [39], предполагает расчет следующих коэффициентов:

а) ритмичности — путем соотношения числа периодов, за которые выполнен план, к общему количеству периодов;

б) равномерности — с помощью среднего квадратического отклонения и коэффициента вариации (или неравномерности) по следующим формулам:

КР = 100 — V;

V = (д — 100): Т_s;

д = У (Т — Т_s) ²: n (2)

где КР — коэффициент равномерности (или ритмичности) выполнения плана розничного товарооборота;

V - коэффициент вариации (или неравномерности) выполнения плана розничного товарооборота;

д — среднее квадратическое отклонение;

Т — процент выполнения плана розничного товарооборота за месяц или квартал (или темп изменения в динамике);

Т_s — процент выполнения плана розничного товарооборота за год (или темп изменения в динамике);

п - число месяцев или кварталов изучаемого периода.

2) Проводится анализ состава и ассортиментной структуры товарооборота в следующей последовательности:

на первом этапе проводится анализ состава оборота розничной торговли по сравнению с планом и в динамике;

на втором этапе изучают степень выполнения плана и динамику оборота розничной торговли по отдельным товарным группам и товарам;

на третьем этапе изучают ассортимент и структуру оборота розничной торговли по кварталам и месяцам, что позволит проанализировать сезонные колебания в торговле и полнее удовлетворить спрос на отдельные товары в различные периоды года.

на четвертом этапе производится проверка ассортиментного перечня товаров, правил торговли, изучение качества и культуры обслуживания покупателей.

3) Анализ товарных запасов проводится следующим образом:

На первом этапе осуществляется анализ фактических текущих товарных запасов в сопоставлении с установленными нормативами (в стоимостном выражении и днях). Поскольку нормативы товарных запасов устанавливают поквартально, то анализ проводят по каждому кварталу отдельно. Основными задачами подобного анализа являются [32]:

изучение степени обеспеченности товарными запасами оборота розничной торговли и регулярности снабжения населения;

выявление причин отклонений фактических запасов товаров от установленных нормативов (завоз товаров, не пользующихся спросом, неравномерное поступление товаров, неправильное распределение товарных ресурсов).

На втором этапе производится анализ товарных запасов в разрезе отдельных товарных групп и товаров. Их обычно изучают на начало и конец квартала или года исходя из данных квартальных и годовых отчетов о продаже и остатках товаров.

На третьем этапе анализируют средние размеры товарных запасов. Плановые среднегодовые товарные запасы могут определяться по следующим формулам:

средней арифметической (путем суммирования нормативных товарных запасов за четыре квартала отчетного года и деление полученного итога на 4);

средней хронологической:

З_ср = (31: 2 + 3₂+. +З_п: 2): (п-1), (3)

где З1, 3₂, З_п — запасы товаров на отдельные даты изучаемого периода;

п — число дат периода.

На четвертом этапе исследуют факторы, влияющие на среднегодовые товарные запасы: изменение объема товарооборота и товарооборачиваемости. С увеличением объема товарооборота товарные запасы растут более медленными темпами. При ускорении оборачиваемости товарные запасы относительно уменьшаются, при замедлении — растут.

Анализ товарооборачиваемости проводят в целом по торговому предприятию и в разрезе отдельных товарных групп и товаров по формуле 4:

Тдн = Тз * Д Т (4)

где Тдн — товарооборорачиваемость;

Тз — (средняя сумма запаса);

Д — период, дни;

Т — товарооборот.

Товарооборачиваемость в числе оборотов. Показатель сколько раз обернется средний товарный запас за отчетный период, чем большее число оборотов, тем меньше времени товарного обращения.

Тоб = Р ТЗ Тоб = Д Тдн (5)

На изменение оборачиваемости влияют изменения структуры товарооборота и времени обращения отдельных товарных групп и товаров.

Также изучают влияние на ускорение (замедление) оборачиваемости отдельных товарных групп и товаров изменения объема их товарооборота и размера средних товарных запасов.

Анализ проводится в сравнении с планом и в динамике, в разрезе каждого предприятия (магазина). Изучается состав товарных запасов и, прежде всего, наличие неходовых товаров.

Основным фактором успешного развития товарооборота является обеспеченность и рациональность использования товарных ресурсов. В ходе анализа изучают, каким образом товарные ресурсы повлияли на выполнение плана и динамику розничного товарооборота.

Оборот розничной торговли зависит от поступления товаров, состояния товарных запасов, прочего выбытия товаров.

Влияние этих показателей на объем розничного товарооборота можно исследовать с помощью формулы товарного баланса [32]:

Р = 3_Н + П — В — 3_К (6)

На выполнение плана и динамику розничного товарооборота положительное влияние оказывают сверхнормативные товарные запасы на начало изучаемого периода (если товары пользуются спросом) и рост поступления товаров, а отрицательно влияют увеличение прочего выбытия товаров и завышенные товарные запасы на конец периода.

Первый этап заключается в составлении и изучении товарного баланса (по розничной стоимости), в который включаются текущие товарные запасы, сезонные и досрочного завоза. При анализе особое внимание оказывают прочему выбытию товаров (товарные потери, бой, лом, уценка товаров, недостачи, а также оптовая реализация излишков завезенных товаров).

Основным показателем эффективности является объем товарооборота на один рубль товарных ресурсов (Э_тр.), который рассчитывается по формуле:

Э_т. _р. = Р: (З_н + П — З_к). (7)

Этот показатель отражает, сколько рублей товарооборота приходится на каждый рубль товарных ресурсов. Положительным моментом является увеличение Э_т. _р.

Оборот розничной торговли отражает экономический процесс обмена товаров на деньги в соответствии с требованиями рыночного механизма, социальный процесс перехода товарной массы в сферу потребления, т. е. удовлетворение покупательского спроса, финансовый процесс формирования денежной выручки. На уровне отдельных предприятий следует учитывать взаимосвязь оборота розничной торговли и других показателей деятельности торговых организаций.

Таким образом, сущность товарооборота выражает экономические отношения, связанные с обменом наличных денежных средств населения на приобретенные товары. Товарооборот в бухгалтерском учете учитывается в ценах фактической реализации строго за отчетный период на основе первичных документов, товарно-денежного отчета и прилагаемых к нему документов.

Товарооборот может выступать как один из показателей, определяющих мощность торгового предприятия, так как по его величине можно судить об объеме деятельности предприятия.

Факторный анализ представляет собой изучение взаимосвязей результата и факторов. Для анализа товарооборота используются: данные о социально-экономических показателях района деятельности организаций и предприятий (численность и структура населения, их денежные и покупательные фонды и др.); планы, составляемые самими организациями и предприятиями; данные бухгалтерской, статистической и оперативной отчётности; первичные документы, товарно-денежные отчёты и учётные регистры, отражающие движение товаров; инвентаризационные описи товаров; акты документальных ревизий, обследований и др.

Товарооборот может быть использован для характеристики эффективности использования ресурсов предприятия и общей суммы затрат на реализацию товаров. Поскольку товарооборот является показателем, отражающим важнейший конечный результат хозяйственной деятельности торгового предприятия, то его сопоставление с величиной затраченных ресурсов (трудовых, товарных, материальных, финансовых) даст представление об эффективности их использования, так как в обобщенном виде показатель эффективности есть соотношение результата и затрат.

На товарооборот влияют следующие факторы:

Изменение объема товарооборота:

П = (Т/О_{отч. -} Т/О_баз.) · У_{р. рент. баз.:} 100. (8)

Средний % валовой прибыли:

ПВП = (У_{р. ВП отч. -} У_р. ВП _баз.) · Т/О_отч: 100. (9)

Изменение уровня рентабельности:

ПРП = (У_{р. РП отч. -} У_{р. п. баз.)} · ТО. (10)

Изменение себестоимости товаров осуществляется:

П_УС= В1 Ч (УС1 — УС0) / 100, (11)

где УС1 и УС0 — соответственно уровни себестоимости в отчетном и базисном периодах, тыс. руб.

Анализ производится путём расчёта различных показателей, которые можно сгруппировать по следующим признакам: стоимостные и натуральные, количественные и качественные, объёмные и удельные.

Особенно широко при экономическом анализе применяются стоимостные показатели. Важнейшим таким показателем является объём товарооборота предприятий и организаций.

К трудовым факторам, влияющим на объём розничного товарооборота, относятся: численность работников, организация и производительность труда. Работники торговых организаций должны способствовать появлению новых товаров, вовлекать их в товарооборот, воздействовать на ассортимент и качество товаров, вырабатываемых промышленными и сельскохозяйственными организациями.

Непосредственно общаясь с населением в процессе продажи, торговые работники выявляют объём и характер потребительского спроса, воздействуют на формирование товарного потока, направляемого в розничную торговлю. Численность торговых работников — важный показатель торговли. Число работников, рабочих мест в торговле возрастает в связи с открытием новых магазинов, повышением культуры обслуживания.

Однако эффективность работы торговых организаций зависит от рациональной организации труда и повышения его производительности.

В качестве производительности труда в торговле применяется сумма товарооборота на одного работника.

Повышение среднего товарооборота на одного работника можно положительно оценить только в том случае, если это не сопровождается ухудшением качества обслуживания покупателей. Объём товарооборота можно представить произведением численности работников и производительности труда по формуле:

Nр = Ч * В (12)

и товарооборот на 1 работника определяется по формуле:

В = Nр / Ч (13)

где Nр — розничный товарооборот, руб.;

Ч — среднесписочная численность работников, чел.;

В — средний оборот на одного работника (выработка), руб.

Важное значение в анализе имеют показатели, характеризующие качество работы торговых предприятий. К ним относятся: процент выполнения плана товарооборота; показатели его ритмичности и динамики; применение прогрессивных форм и методов обслуживания населения; охват денежных доходов и покупательных фондов населения товарооборотом и т. д.

Факторы, связанные с товарным обеспечением, влияют на объём товарооборота через изменение величины запасов на начало и конец отчётного периода, поступления товаров и их прочего выбытия.

В процессе анализа товарооборота применяют систему показателей, на основе которых даётся характеристика выполнения плана товарооборота, выявляются резервы увеличения товарооборота и улучшения качества торгового обслуживания. Товарооборот может быть использован для расчета трудоёмкости, фондоёмкости, затратоёмкости, капиталоёмкости ресурсов. С помощью этих показателей можно в первом приближении определить потребность предприятия в дополнительных ресурсах для обеспечения прироста товарооборота. Развитие товарооборота должно быть тесно увязано с такими экономическими показателями, как спрос, поступление товаров, товарные запасы, прибыль, численность работников, расходы на оплату труда.

Глава 2. Практический аспект учета и анализа розничного товарооборота ООО «Оптималъ» за 2010;2011гг.

2.1 Краткая экономическая характеристика ООО «Оптималъ»

Юридический статус «Общество с ограниченной ответственностью «Оптималъ» предприятие приобрело с 31.08.2010 года. Целью деятельности предприятия является получение прибыли путем насыщения потребительского рынка товарами и услугами.

ООО «Оптималъ» является дистрибьютором таких крупных компаний, как ОАО Концерн «Калина, ОАО «Нэфис Косметикс», ООО «Компания Русалочка», ООО «Проктер энд Гембэл» .

ООО «Оптималъ» имеет Устав. Для осуществления целей и задач, предусмотренных Уставом, Общество имеет право согласно с действующим законодательством:

— осуществлять разного рода хозяйственно-правовые и гражданско-правовые соглашения;

— самостоятельно распоряжаться своим имуществом:

— находить клиентов и устанавливать деловые контакты:

— формировать имущество за счет прибыли, полученной от реализации товаров и другой деятельности Общества:

— формировать финансовые ресурсы за счет прибыли от реализации товаров, амортизационных отчислений;

— использовать валовой доход для оплаты обязательных отчислений и возмещение материальных расходов;

— открывать в учреждениях банков счета для денежных операций, как по месту нахождения Общества, так и по месту реализации товара;

— привлекать к работе по трудовому договору граждан с оплатой труда по соглашению сторон;

— самостоятельно определять общую численность работников, их профессиональный и квалификационный состав.

Численность работников ООО «Оптималъ», расположенного по адресу: ул. Зеленая, д. 22, организационная структура представлены на рисунке 2.

Рисунок 2 — Организационная структура ООО «Оптималъ» в 2010;2012 гг.

Для ООО «Оптималъ» была выбрана линейно-функциональная организационная структура. По каждой подсистеме формируется «иерархия» служб, пронизывающая всю организацию сверху донизу.

Результаты работы любой службы аппарата управления оцениваются показателями, характеризующими реализацию ими своих целей и задач.

Финансовый результат — это выраженный в денежной форме экономический итог хозяйственной деятельности организации в целом и ее отдельных подразделений по методике Савицкой Г. В. и Ковалева В. В., которые рассмотрим в таблице 2. Источником информации является «Отчет о прибылях и убытках». Из таблицы 2 следует, что товарооборот от продажи товаров в 2010 году составил 12 683 тыс. руб., в 2011 году — 16 268 тыс. руб., а к 2012 году он увеличился до 24 418 тыс. руб., что в абсолютном значении составило 11 735 тыс. руб. (или 92,5%).

Таблица 2 — Основные финансово-экономические показатели деятельности ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг. в тысячах рублей

Это увеличение обусловлено ростом объемов проданных товаров за счет активизации деятельности предприятия. Но вместе с ростом товарооборота увеличивается и себестоимость проданных товаров с 7 976 тыс. руб. в 2010 г. до 10 180 тыс. руб. и 15 219 тыс. руб. в 2011 г. и 2012 г. соответственно. Однако темпы роста товарооборота опережают темпы роста себестоимости, что оценивается как положительная тенденция.

Динамика розничного товарооборота и себестоимости проданных товаров ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг. графически представлена на рисунке 3.

Рисунок 3 — Динамика розничного товарооборота и себестоимости проданных товаров ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг.

За счет превышения темпов роста товарооборота над затратами произошло увеличение валовой прибыли предприятия с 4707 тыс. руб. в 2010 году до 6088 тысяч руб. и 9199 тыс. руб. в 2011 и 2012 годах соответственно.

Коммерческие расходы за 2011 год увеличились на 945 тыс. руб., а за 2012 год 2160 тыс. руб. Прочие расходы в 2011 году возросли на 50 тыс. руб. (111,4%), а в 2012 году снизились на 65% (или на 325 тыс. руб.). Это положительная тенденция.

Но прочие доходы тоже снизились в 2011 году на 389 тыс. руб. Это сказалось на снижение прибыли до налогообложения. Налог на прибыль ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг. увеличился это связано с ростом товарооборота и прибыли до налогообложения. Чистая прибыль в 2012 году по сравнению с 2010 годом увеличилась почти в 2 раза (с 990 тыс. руб. до 1938 тысяч рублей).

Но так как предприятие за отчетный год получило прибыль, а не убыток, это говорит об оптимальной управленческой политике ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг. (рисунок 4).

Рисунок 4 — Динамика финансовых результатов ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг.

Таким образом, предприятие достигло высоких финансовых результатов хозяйственной деятельности за анализируемый период, о чем свидетельствует увеличение общей суммы прибыли. Такой рост прибыли явился результатом увеличения практически всех составляющих показателей прибыли.

Резервом роста прибыли в анализируемом периоде могло стать повышение товарооборота от реализации услуг и сокращение различных убытков, например прочих расходов.

Проведем анализ финансового состояния ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг. по статьям актива баланса в таблице 3 и пассивам баланса в таблице 4. Из таблицы 3 и рисунка 5 видно, что на 31.12.2010 г. валюта баланса составляла 7527 тыс. руб., на 31.12.2011 г. она увеличилась почти в 1,5 раза и стала составлять 10 911 тыс. руб. На 31.12.2012 г. валюта баланса составила 12 634 тысяч рублей. Рост валюты баланса на 31.12.2012 г. по сравнению с валютой баланса на 31.12.2010 г. на 59,9% можно охарактеризовать как положительную тенденцию, свидетельствующую об активизации деятельности ООО «Оптималъ» в 2010;2012 гг.

Таблица 3 — Динамика структуры актива ООО «Оптималъ» за 2010;2012 гг. в тысячах рублей

Рисунок 5 — Динамика активов ООО «Оптималъ» за 2010 — 2012 гг.

Изменение валюты баланса актива обусловлено:

1) Сумма оборотных активов в 2012 г. увеличилась по сравнению с 2010 г. и 2011 г. на 2039 и 1347 тыс. руб. соответственно. На выявленную динамику в большей степени повлияло увеличение запасов и затрат предприятия. За рассматриваемый период доля запасов в активах увеличилась с 8,38% до 13,89%.

2) За анализируемый период наблюдается повышение стоимости дебиторской задолженности: в 2011 г. на 888 тыс. руб. (или на 105%) и в 2012 г. на 420 тыс. руб. (или на 24,34%)

3) С одной стороны, рост дебиторской задолженности — фактор отрицательный для предприятия, так как увеличивается сумма отвлеченных из оборота собственных финансовых ресурсов. С другой стороны, рост дебиторской задолженности свидетельствует об увеличении объема товарооборота. Однако доля дебиторской задолженности в структуре активов значительно увеличилась.

4) В активе имущества наиболее весомой частью имущества являются внеоборотные активы. На долю этого раздела актива на 31.12.2010 г. приходилось 64,49%, на 31.12.2011 г. — 56,82%, на 31.12.2012 г. — 52,04% валюты баланса. Это объясняется их высокой первоначальной стоимостью и незначительной суммой амортизации (предприятие создано в августе 2010 года).

5) Положительной оценки заслуживает увеличение доли денежных средств за анализируемый период с 9,37% до 10,09% - наиболее ликвидных активов, позволяющих предприятию вовремя рассчитываться по своим обязательствам.

Анализируя источники финансирования имущества ООО «Оптималъ», а именно пассив баланса (таблица 4), следует выделить как положительные, так и отрицательные моменты.

Таблица 4 — Аналитический баланс ООО «Оптималъ» (пассив) за 2010;2012 гг. в тысячах рублей

Проведя анализ структуры статей пассива ООО «Оптималъ», следует, что:

1) Собственный капитал предприятия за период с 2010 г. по 2012 г. увеличился с 3680 тыс. руб. до 6816 тыс. руб., на 3136 тыс. руб. Однако с экономической точки зрения структура собственных источников не очень благоприятна, поскольку в основном собственные источники сформированы за счет образования добавочного капитала; уставный же капитал является крайне небольшим, всего 10 тыс. руб.

2) Долгосрочных и краткосрочных кредитов предприятие не имеет. Кредиторская задолженность значительно превышает дебиторскую, следовательно, у предприятия имеются долги, что говорит о снижении платежеспособности предприятия.

Поскольку доля денежных средств в балансе низка (на 2012 г. — 10,09%), преобладание кредиторской задолженности над дебиторской может означать также, что кредиторская задолженность может использоваться для покрытия неликвидных статей баланса.

Рисунок 6 — Динамика пассивов ООО «Оптималъ» за 2010;2012 гг.

На протяжении всего анализируемого периода наблюдается достаточно высокая степень обеспеченности краткосрочных обязательств предприятия собственным капиталом. А к концу анализируемого периода достигнуто превышение собственного капитала над краткосрочными обязательствами.

В ходе проведения анализа бухгалтерского учета ООО «Оптималъ» была получена следующая информация:

Увеличение цен на 11,3% в 2011 году повлекло за собой спад товарооборота на 1871,54 тыс. руб. В 2012 году рост цен на 12,4% повлек за собой спад товарооборота на 495,97 тыс. руб.

Рост товарооборота, несмотря на снижение уровня рентабельности, повлиял на прибыль положительно, в 2011 году из-за повышения доли рентабельности на прибыль увеличилась на 279,99 тыс. руб., а в 2012 году прибыль увеличилась на 626,74 тыс. руб. из-за повышения доли рентабельности на 0,25%.

Повышение товарооборота в 2011 году на 3585 тыс. руб. произошло за счет роста производительности труда на 2500,5 тыс. руб. За счет роста численности товарооборот увеличился на 1084,5 тыс. руб. В сумме это дает увеличения товарооборота, что является положительным моментом для организации.

Увеличение товарооборота в 2012 году произошло за счет увеличения производительности труда на 8149,8 тыс. руб. Численность персонала в 2012 году осталась неизменной. Предприятие ООО «Оптималъ» за 2012 год произвело: величина товарооборота посчитана без существенных ошибок; соблюдена правильность исчисления относительных и абсолютных отклонений главным бухгалтером ООО «Оптималъ». Следовательно, учетную работу в ООО «Оптималъ» можно считать организованной на достаточно высоком уровне. Тем не менее, на предприятии недостаточное внимание уделяется финансовому анализу, в том числе анализу финансового состояния.

2.2 Оценка соответствия порядка ведения бухгалтерского учёта розничного товарооборота, применяемого на исследуемом предприятии в анализируемом периоде, требованиям действующего законодательства

Ответственность за организацию бухгалтерского учета на предприятии, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель предприятия. В связи с объемом учетной работы руководителем введена в штат должность главный бухгалтер.

ООО «Оптималъ» применяет автоматизированную систему бухгалтерского учета с использованием программы «1С — Бухгалтерия v.7.7», учитывающую специфику деятельности общества и методологические правила бухгалтерского учета, и нормативы законодательства, принимаемые в РФ. Руководителем и главным бухгалтером на основании положения по бухгалтерскому учету утверждены формы первичных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций; правила документооборота и технология обработки учетной информации; порядок контроля за хозяйственными операциями, а так же другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Главный бухгалтер назначен на должность директором торгового предприятия и непосредственно подчиняется ему, несет ответственность за ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности. Требования главного бухгалтера по документообороту оформлению хозяйственных операций обязательны для всех работников предприятия. Без подписи главного бухгалтера денежные и расчетные документы, финансовые и кредитные обязательства считаются недействительными и не должны приниматься к исполнению.

Для своевременного получения финансового результата работы предприятия установлены сроки сдачи отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 10-го числа месяца, следующего за отчетным.

Авансовые отчеты по магазину предоставляются не позднее 3-х дней, по хозяйственным расходам, со дня получения денежных средств. Товарные отчеты составляются при смене материально ответственных лиц за 2 дня; кассовый отчет ежедневно. Для обеспечения контроля за сохранностью товарно-материальных и денежных ценностей проводятся инвентаризации. Годовой отчет по финансовым операциям Общества и годовой баланс, а затем все отчетные документы предоставляются на подпись Главного бухгалтера и Директора до окончания финансового года.

Бухгалтерия проводит детальный финансовый анализ деятельности ООО «Оптималъ»; осуществляет анализ финансовых показателей деятельности предприятия; готовит для руководства фирмы аналитические отчеты, необходимые для принятия стратегических решений; выявляет возможности использования льготного налогообложения и др.

Бухгалтерия содействует организации единой системы планирования, основанной на координации всех сфер деятельности фирмы; осуществляет контроль за основной и финансовой деятельностью организации, а также за соблюдением ООО «Оптималъ» всех требований законодательства в сфере предпринимательской деятельности; обеспечивает оперативное сравнение плановых и фактических показателей; следит за правильностью и полнотой начисления налоговых платежей в бюджет и внебюджетные фонды и т. п.