Сущность и источники доходов торговой организации

Валовой доход (торговые надбавки). Виды и источники доходов предприятия в сфере коммерции.

Предприятие не сможет продолжать коммерческую деятельность, если не покрывает имеющиеся при этом затраты, т. е. доходы должны как минимум равняться издержкам обращения. Для дальнейшего роста и развития требуется не только простое покрытие текущих затрат, но и превышение доходов над расходами, т. е. получение прибыли.

Покрытие издержек и получение прибыли обеспечивает валовой доход предприятия. Согласно принятым в теории экономики предприятия определениям, валовой доход есть выручка от реализации продукции (работ, услуг) за вычетом материальных затрат на их производство и включает в себя оплату труда и прибыль.

Важнейший показатель системы национальных счетов (СНС) — валовой внутренний продукт — не совпадает с приведенным выше показателем валового дохода, так как ВВП включает еще и сумму средств возмещения потребленного основного капитала, а также сальдо косвенных налогов и субсидий на продукты.

На практике понятие и содержание валового дохода зависит от принятого порядка расчета прибылей и убытков. В отчете о финансовых результатах вообще нет такого понятия. Однако согласно этому отчету специалисты дают схему расчета валового дохода как разность между выручкой от реализации (без НДС, акцизов и др.) и расходами при реализации товаров, продукции, работ, услуг^[1].

Согласно гл. 25 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить. Величина доходов определяется, исходя из цен сделки. В случае получения доходов в натуральной форме доходы определяются, исходя из рыночных цен.

Доходы, подлежащие налогообложению, делятся на доходы от реализации и внереализационные доходы. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные в соответствии с НК РФ налогоплательщиком покупателю (приобретателю) товаров (работ, услуг, имущественных прав). К подобным налогам относятся налог на добавленную стоимость и акциз.

Доходом от реализации признаются выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, выручка от реализации имущественных прав.

Все иные доходы, не относящиеся к доходам от реализации, являются внереализационными, которые подлежат учету при определении налоговой базы в соответствии со ст. 250, либо не учитываются для целей налогообложения согласно ст. 251 НК РФ.

Статья 268 НК РФ устанавливает порядок определения доходов при реализации товаров предприятиями занимающихся торгово-посреднической деятельностью. Так, при реализации товаров предприятие вправе уменьшить доходы от таких операций на стоимость реализованных товаров, определяемую в следующем порядке:

• при реализации амортизируемого имущества — на остаточную стоимость амортизируемого имущества;

• • при реализации прочего имущества (за исключением ценных бумаг, продукции собственного производства, покупных товаров) — на цену приобретения этого имущества;
• • при реализации покупных товаров — на стоимость приобретения данных товаров, определяемую в соответствии с принятой организацией учетной политикой для целей налогообложения одним из следующих методов оценки покупных товаров:
• • по стоимости первых по времени приобретения (ФИФО);
• • по средней стоимости;
• • по стоимости единицы товара.

При реализации имущества предприятие также вправе уменьшить доходы от таких операций на сумму расходов, непосредственно связанных с реализацией, в частности на расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке реализуемого имущества.

Таким образом, для предприятий торговли Налоговый кодекс РФ предусматривает особый порядок формирования доходов от реализации: если доходами от реализации общепринято считать выручку от реализации товаров, то в торговле от этой выручки исключается стоимость реализованных товаров. Такой порядок образования доходов от реализации торговых предприятий существовал и до перехода экономики страны на рыночные отношения. Однако НК РФ отмечает, что организации вправе применять указанный порядок. Это значит, что они могут применять и общий для всех порядок учета доходов и расходов. Но, учитывая исторически сложившийся порядок и финансовую значимость не столько выручки, сколько приращения к стоимости реализованных товаров, порядок образования доходов от реализации в торговле и в перспективе будет сохранять свою актуальность.

Основную часть валового дохода торгового предприятия представляет собой доход от реализации товаров (заметим доход, а не выручка) и платных торговых услуг, т. е. валовой доход от торговой деятельности (рис. 5.1).

Источником образования дохода от реализации товаров выступают торговые надбавки (наценки). Организация закупает товары по одной цене и, прибавляя к ней торговую надбавку, продает их по другой цене. По сути дела торговая надбавка выступает как цена услуг торговли по доведению товаров от производителей к потребителям. Сумма всех реализованных торговых надбавок и есть доход от реализации товаров.

Размер торговой надбавки устанавливается самостоятельно предприятием в соответствии механизмом рыночного ценообразования к оптовой (закупочной) цене товара в процентах. На торговую надбавку влияют следующие факторы: характер торговых услуг (розничная или оптовая продажа); наименование товара и его потребительная стоимость; ценовая политика предприятия; ценовое и налоговое регулирование государством; степень конкуренции на рынке. В продажной цене товара доля торговой надбавки составляет примерно 30%, и с развитием экономики она будет расти.

Рис. 5.1. Источники образования валового дохода торговли.

Источником формирования доходов от реализации платных торговых услуг выступает цена оказываемых услуг (имеются в виду те платные услуги, которые оказываются покупателям персоналом торгового предприятия и включаются статистикой в состав розничного товарооборота).

Доходы от реализации продукции неторговой деятельности формируются за счет реализации товаров, работ и услуг вспомогательных и обслуживающих производств торговых предприятий, если эти производства не имеют отдельного баланса (например, оказание транспортных услуг сторонним предприятиям автотранспортом торгового предприятия, подсобные производства и хозяйства).

Доходы от реализации другого имущества формируются за счет выручки от продажи отдельных видов основных фондов, нематериальных активов, ценных бумаг, валютных ценностей и других видов материальных и финансовых активов торгового предприятия.

Помимо доходов от реализации товаров и услуг, в формировании валового дохода предприятия торговли участвуют внереализационные доходы.

Внереализационными доходами предприятия являются доходы:

• • от долевого участия в других организациях;
• • в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы, образующейся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от официального курса, установленного Центральным банком РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту;
• • в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба;
• • от сдачи имущества в аренду (субаренду);
• • в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам;
• • в виде сумм, на которые в отчетном периоде произошло уменьшение уставного (складочного) капитала (фонда) организации, если такое уменьшение осуществлено с одновременным отказом от возврата стоимости соответствующей части взносов (вкладов) акционерам (участникам) организации;
• • в виде доходов, полученных от операций с финансовыми инструментами срочных сделок;
• • в виде стоимости излишков товарно-материальных ценностей и прочего имущества, которые выявлены в результате инвентаризации;
• • в виде стоимости продукции средств массовой информации и книжной продукции, подлежащей замене при возврате либо при списании такой продукции по основаниям, предусмотренным законодательством и т. д.

Валовой доход торгового предприятия характеризуется абсолютной суммой и уровнем. Сумма валового дохода, выраженная в процентах к товарообороту, называется уровнем валового дохода и определяется по формуле:

где У_д— уровень валового дохода, в %; ВД — общая сумма валовых доходов в определенном периоде; Т — общий объем товарооборота в этом же периоде.

• [1] Шеремет А. Д., Сайфулин Р. С., Негашев Е. В. Методика финансового анализа. М. :ИНФРА-М, 2001. С. 41.