Комплексный анализ уровня и динамики основных финансовых показателей деятельности налогоплательщика

Отбирая кандидатов на проверку, инспекторы выясняют, насколько суммы уплаченных кандидатами налогов соответствуют реальному состоянию их бизнеса. Для этого они исследуют динамику развития организации, сопоставляют показатели бухгалтерской и налоговой отчетности, сравнивают их с оперативной информацией, полученной из компетентных органов.

На основании информации о деятельности всей совокупности или отдельных групп налогоплательщиков, имеющейся в налоговых органах, проводится сопоставление динамики основных показателей по каждому конкретному налогоплательщику и динамики одноименных показателей по всем налогоплательщикам или их однородным группам. Проводится сравнительный анализ показателей конкретной организации с показателями организаций аналогичной отрасли, работающих в сходных условиях на подведомственной территории, и со средними значениями показателей по отрасли.

Выбор налогоплательщиков для включения в проект плана выездных налоговых проверок.

Рекомендации об отборе конкретных налогоплательщиков, подготовленные с учетом результатов анализа всей совокупности информации, являются одним из оснований для включения этих налогоплательщиков в план ВНП.

В списке налогоплательщиков, которых целесообразно включить в план проверок, выделяют две группы^[1]:

• 1) предприятия, которые обязательно включают в текущий план проверок;
• 2) предприятия, которые подлежат первоочередной проверке, но будут включены в план, как только позволят кадровые ресурсы инспекции.

В число «обязательных» кандидатов на проверку входят:

• • крупнейшие (основные) налогоплательщики, т. е. предприятия, которые на данной территории уплачивают наибольшие суммы налогов;
• • организации, попавшие в поле зрения правоохранительных органов или региональных налоговых управлений, предприятия, которые предполагаются к ликвидации;
• • организации, которые, по сведениям инспекции, ведут хозяйственную деятельность, но отчетность не представляют (или сдают «нулевые» балансы);
• • налогоплательщики, чья деятельность заинтересовала другие инспекции.

В число первоочередных кандидатов на включение в проект плана входят:

• • предприятия, чья отчетность вызывает подозрения у сотрудников камерального и аналитического отделов;
• • налогоплательщики, которые систематически опаздывают с представлением деклараций и документов, необходимых для налогового контроля;
• • организации, где в ходе последней проверки были вскрыты серьезные правонарушения;
• • организации, которые не проверялись более шести лет;
• • убыточные предприятия или предприятия, которые в течение нескольких лет показывали в отчетности небольшую прибыль, при этом осуществляли покупку дорогой недвижимости, автомобилей, оборудования и т. д.;
• • организации, которые уплачивают мало налогов, но при этом много тратят на благотворительность;
• • предприятия, на учредителей или руководителей которых есть компрометирующая информация, позволяющая сомневаться в законности их доходов;
• • налогоплательщики, использующие для расчетов с бюджетом и клиентами счета в разных банках;
• • предприятия, работающие в сферах деятельности, где практикуется масштабное уклонение от налогообложения (комиссионная торговля, снабженческо-сбытовые организации, посредничество в экспортно-импортных операциях и т. п.);
• • налогоплательщики, финансово-экономические показатели которых существенно отличаются от средних показателей по отрасли.

Предварительный анализ налогоплательщиков, включенных в план.

Предварительный проверочный анализ информации о налогоплательщиках, включенных в план выездной налоговой проверки, имеет целью выбор оптимальной концепции конкретной выездной налоговой проверки. На этом этапе вся информация о каждом из отобранных для проверки налогоплательщиков анализируется сотрудниками налогового органа, которым поручено проведение выездной налоговой проверки.

В ходе такого анализа осуществляется подготовка и составление программы и плана выездной налоговой проверки. Программа выездной налоговой проверки представляет собой документ, где кроме вопросов проверки с указанием нормативной базы, документов, которые должны быть затребованы у налогоплательщика, учтены также организационные аспекты: сроки проверки с учетом ограничений, установленных НК РФ, состав проверяющей группы, распределение заданий между ее участниками и др.

Таким образом, программа проверки включает перечень основных вопросов, подлежащих контролю в ходе выездной налоговой проверки. План проверки — детализированный документ, в котором отражено распределение состава проверочной группы по объектам, срокам проверки с указанием даты окончания проверки.

Корректировка плана проведения выездной налоговой проверки может проводиться при наличии следующих оснований:

• • получены срочные задания от вышестоящих налоговых органов;
• • имеются поручения правоохранительных органов;
• • есть в наличии мотивированные запросы других налоговых органов о проведении проверок;
• • временно отсутствует руководитель и главный бухгалтер организации-налогоплательщика (индивидуального предпринимателя) и их представители (отпуска, болезни и т. д.).

План выездной налоговой проверки впоследствии может быть скорректирован после первого посещения налогоплательщика проверяемой группой.

• [1] Нестеров Г. Г., Попонова Н. А., Терзиди А. В. Налоговый контроль. С. 273—274.