Применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы налогообложения

Специальный налоговый режим — упрощенная система налогообложения регулируется гл. 26.2 НК РФ.

Порядок применения УСН позволяет индивидуальным предпринимателям по собственному желанию перейти на уплату единого налога.

Для индивидуальных предпринимателей уплата единого налога заменяет уплату:

• — НДФЛ (в части доходов, полученных от предпринимательской деятельности);
• — налога на имущество физических лиц (применительно к имуществу, которое используется непосредственно для осуществления предпринимательской деятельности и по которому не установлена кадастровая стоимость);
• — НДС (кроме НДС, который необходимо уплатить при ввозе товаров на таможенную территорию РФ).

Вместо упомянутых выше налогов в бюджет осуществляется перечисление единого налога.

Налоги, которые не вошли в указанный выше перечень, подлежат уплате предпринимателями, которые осуществили переход на УСН, в общем порядке наряду со страховыми взносами во внебюджетные фонды.

Индивидуальные предприниматели, которые применяют УСН, продолжают руководствоваться существующим порядком ведения кассовых операций, а также порядком представления статистической отчетности. Кроме того, они сохраняют за собой обязанности налоговых агентов.

Пример

Индивидуальный предприниматель перешел на УСН с 1 января 2017 г.

Для изготовления пончиков в феврале было закуплено импортное оборудование. Индивидуальный предприниматель был вынужден осуществить уплату НДС во время ввоза этого оборудования, несмотря на то что в общем случае уплата НДС заменяется уплатой единого налога.

Являясь налоговым агентом по НДФЛ с выплат и вознаграждений сотрудников, индивидуальный предприниматель удерживает и перечисляет НДФЛ в бюджет страны.

Не вправе применять в своей деятельности УСН (ст. 346.12 НК РФ):

• — индивидуальные предприниматели, у которых средняя численность работников за отчетный период составляет более 100 чел.;
• — индивидуальные предприниматели, производящие подакцизные товары, а также занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых (кроме общераспространенных полезных ископаемых);
• — индивидуальные предприниматели, занимающиеся игорным бизнесом;
• — нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты, а также иные формы адвокатских образований;
• — индивидуальные предприниматели, которые перешли на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей.

Те индивидуальные предприниматели, которые уплачивают ЕНВД по одному или нескольким видам предпринимательской деятельности, имеют право применять УСН в отношении иных осуществляемых ими видов деятельности. Совмещение УСН возможно не только с ЕНВД, но и с патентной системой налогообложения.

Порядок применения УСН включает определенные ограничения по переходу на данную систему налогообложения, а также критерии, которые связаны с потерей права на применение УСН.

Ограничение, связанное с переходом на УСН, определено как средняя численность работников за налоговый (отчетный) период, которая не должна превышать 100 чел. Таким образом, если это условие выполняется, то индивидуальный предприниматель имеет право перейти на УСН.

Два критерия, определяющие потерю права на применение УСН, — это превышение численности (более 100 чел.) и превышение суммы дохода — более 60 млн руб. Лимит доходов для применения УСН (60 млн руб.) ежегодно индексируется.

При применении УСН объектом налогообложения и налоговой базой может выступать один из представленных ниже показателей:

• — доходы;
• — доходы, уменьшенные на величину расходов.

Выбор остается за налогоплательщиком в момент подачи заявления на применение УСН. На протяжении одного года с момента перехода на данный режим налогообложения объект налогообложения не может быть изменен.

Для тех налогоплательщиков, которые являются одной из сторон договора простого товарищества или договора доверительного управления имуществом, объектом налогообложения признаются доходы, уменьшенные на величину расходов.

Для индивидуальных предпринимателей, осуществляющих определенные виды деятельности, предусмотрена возможность применения упрощенной системы на основе патента (см. п. 3.4 учебника).

В качестве метода признания доходов и расходов применяется кассовый метод. Что следует относить к доходам?

В их состав включены:

• — доходы, полученные от реализации имущественных прав и товаров (включая авансы, полученные в счет будущих поставок);
• — внереализационные доходы.

Доходы, которые не подлежат учету при определении налоговой базы по налогу на прибыль (ст. 251 НК РФ), также не учитываются и при применении УСН.

Что нужно относить к расходам? Их состав, который по сути направлен на уменьшение налоговой базы при расчете единого налога, регулируется ст. 346.16 НК РФ. К расходам следует относить:

• — расходы, возникшие в результате приобретения основных средств и нематериальных активов;
• — расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
• — материальные расходы;
• — расходы на оплату труда и начисленные страховые взносы в ПФР;
• — расходы на обязательное страхование работников, имущества и ответственности, производимые в соответствие с законодательством РФ;
• — суммы НДС по приобретенным товарам (работам, услугам);
• — проценты по кредитам и займам, а также расходы, связанные с оплатой банковских услуг;
• — расходы на обеспечение пожарной безопасности организации, охрану имущества, обслуживание охранно-пожарной сигнализации и иные охранные услуги;
• 1

• — арендные платежи за арендуемое имущество;
• — расходы на содержание служебного транспорта, компенсации за использование для служебных поездок личных легковых автомобилей и мотоциклов (в пределах норм);
• — расходы на организацию командировок;
• — расходы на закупку канцелярских товаров;
• — расходы на почтовые, телефонные, телеграфные и другие подобные услуги;
• — расходы на рекламу товаров (работ, услуг), товарного знака и знака обслуживания;
• — расходы на подготовку и освоение новых производств, цехов и агрегатов;
• — расходы на приобретение товаров.

Все расходы, перечисленные выше, должны соответствовать критериям и порядку, установленным гл. 25 НК РФ.

Расходы на приобретение основных средств, которые признаются в порядке, определенном п. 3. ст. 346.16 НК РФ, составляют исключение. Как определяются расходы на приобретение основных средств? Если основные средства приобретены в период применения упрощенной системы, расходы на их приобретение принимаются в момент ввода объектов основных средств в эксплуатацию сразу в полных суммах (включая НДС).

Стоимость имущества, купленного до перехода на упрощенную систему, принимается равной его остаточной стоимости на момент перехода.

Механизм списания этой стоимости в расходы зависит от срока полезного использования основного средства.

Если этот срок не превышает трех лет, то остаточная стоимость основного средства включается в расходы в течение первого календарного года применения УСН (равными долями по отчетным периодам).

Если срок полезного использования основного средства составляет от трех до 15 лет включительно, то в течение первого календарного года применения УСН списывается 50% остаточной стоимости, во второй год — 30%, в третий — 20% стоимости основного средства (равными долями по отчетным периодам).

Если срок полезного использования основного средства превышает 15 лет, то остаточная стоимость такого средства включается в расходы на приобретение основных средств в течение (первых) 10 лет применения УСН равными долями от стоимости основного средства.

Пример

• — линия по упаковке со сроком полезного использования 10 лет и остаточной стоимостью 460 000 руб.;
• — сейф со сроком полезного использования 20 лет и остаточной стоимостью 120 000 руб.

В первый год применения УСН индивидуальный предприниматель приобрел холодильное оборудование стоимостью 200 000 руб. (в том числе НДС) со сроком полезного использования 5 лет.

Отражение расходов на приобретение основных средств будет осуществляться следующим образом.

Первый календарный год применения упрощенной системы:

• — пончиковый агрегат — 55 000 руб. (т. е. вся сумма списывается на расходы равномерно по отчетным периодам);
• — линия по упаковке— 230 000 руб. (460 000 руб. х 50%);
• — сейф — 12 000 руб. (120 000 руб.: 10 лет);
• — холодильное оборудование — 200 000 руб. (вся стоимость оборудования, включая НДС, списывается на расходы в момент ввода оборудования в эксплуатацию).

Второй календарный год применения упрощенной системы:

• — линия по упаковке — 138 000 руб. (460 000 руб. х 30%);
• — сейф— 12 000 руб. (120 000: 10 лет).

Третий календарный год применения упрощенной системы:

• — линия по упаковке — 92 000 руб. (460 000 руб. х 20%);
• — сейф — 12 000 руб. (120 000 руб.: 10 лет).

В последующие годы будет списываться только стоимость сейфа (12 000 руб. в год) при условии, что новые основные средства не приобретаются.

Однако во втором случае, если сумма налога получится меньше 1% от доходов, то в бюджет надо будет перечислить сумму так называемого минимального налога, который рассчитывается следующим образом:

Минимальный налог = (доходы от реализации +.

+ внереализационные доходы) х 1%.

Пример

Порядок исчисления минимального налога

Индивидуальный предприниматель выбрал в качестве объекта налогообложения разницу между доходами и расходами.

Сумма доходов от реализации и внереализационных доходов за текущий год составила 700 000 руб., а сумма расходов — 690 000 руб. Все понесенные расходы могут уменьшить налоговую базу.

Налоговая база равна 10 000 руб. (700 000 — 690 000).

Единый налог составит 1500 руб. (10 000 руб. X 15%).

Минимальный налог равен 7000 руб. (700 000 руб. х 1%).

Разница между суммой исчисленного минимального налога и суммой единого налога, исчисленного в общем порядке, составляет 5500 руб. и подлежит включению в расходы следующего года.

К тому же оплата больничных листов и выплаты взносов по обязательному пенсионному страхованию уменьшают сумму авансовых платежей. Но при этом существует лимит на максимальное уменьшение, которое не может превышать 50% от начальной суммы^[1].

Пример

Расчет авансовых платежей

Индивидуальный предприниматель применяет упрощенную систему и использует в качестве объекта налогообложения полученный доход. Сумма доходов за I квартал текущего года составила 240 000 руб., за полугодие — 620 000 руб. За соответствующие периоды уплачены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в размере 16 800 и 34 800 руб.

Сумма единого налога за квартал равна:

240 000 руб. х 6% = 14 400 руб.

Авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50%:

14 400 руб. х 50% = 7200 руб.

Таким образом, индивидуальный предприниматель должен внести авансовый платеж налога по итогам I квартала в сумме 7200 руб. (14 400 — -7200).

Расходы на обязательное пенсионное страхование остаются частично незачтенными:.

16 800 руб. — 7200 руб. = 9600 руб.

Единый налог за полугодие равен: 620 000 руб. х 6% = 37 200 руб.

Авансовый платеж не может быть уменьшен более чем на 50%, т. е. на 18 600 руб. (37 200 руб. х 50%).

К уплате в бюджет за полугодие причитается 18 600 руб. При этом надо зачесть авансовый платеж, внесенный за I квартал текущего года, т. е. за полугодие надо уплатить единый налог в сумме 11 400 руб. (18 600 — -7200).

Часть расходов на обязательное пенсионное страхование в сумме 16 200 руб. (34 800 руб. — 18 600) при этом не подлежит зачету.

При выбранном объекте налогообложения «доходы минус расходы» сумму авансового платежа стоит рассчитывать исходя из налоговой ставки и фактически полученных доходов за минусом расходов, которые рассчитываются нарастающим итогом с начала года.

В данном случае страховые взносы на обязательное пенсионное страхование относятся непосредственно к расходам.

Пример

Расчет авансовых платежей

Предположим, что у предпринимателя были расходы только в виде оплаты труда и начисления взносов в ПФР.

Расходы на оплату труда в I квартале составили 120 000 руб., пенсионные взносы 16 800 руб. Расходы на оплату труда за полугодие составили 248 572 руб., начисленные пенсионные взносы — 34 800 руб.

Рассчитаем налоговую базу за I квартал 2006 г.:

240 000 руб. — 120 000 руб. — 16 800 руб. = 103 200 руб.

Сумма авансового платежа за квартал:

103 200 руб. х 15% = 15 480 руб.

Налоговая база за полугодие:

620 000 руб. — 248 572 руб. — 34 800 руб.= 336 628 руб.

Сумма авансового платежа за полугодие:

336 628 руб. х 15% = 50 494 руб.

Уплаченный платеж за I квартал необходимо зачесть. Поэтому авансовый платеж по единому налогу за полугодие составит:

50 494 руб. — 15 480 руб.= 35 014 руб.

Налоговый учет при УСН ведется в упрощенном порядке. Индивидуальные предприниматели ведут налоговый учет в Книге учета доходов и расходов организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН. Порядок заполнения книги и форма заполнения утверждены приказом Минфина России от 22.10.2012 № 135н.

Годовую налоговую декларацию по единому налогу предприниматели должны представить до 30 апреля следующего года.

• [1] Исключение составляют индивидуальные предприниматели, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы и не производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Такие индивидуальные предприниматели уменьшают суммуналога (авансовых платежей по налогу) на уплаченные страховые взносы на обязательное пенсионное страхование и на обязательное медицинское страхование в размереопределенном в соответствии с п. 1 ст. 430 НК РФ (подп. 3 п. 3.1 ст. 346.21 НК РФ). —Примеч. ред.