Правила оценки статей бухгалтерской отчетности и оценка статей бухгалтерского баланса на примере предприятия ЗАО «Таловское»

Одним из важнейших элементов методологии бухгалтерского учета является правила оценки имущества, капиталов и обязательств организации при составлении бухгалтерской отчетности. На оценку статей бухгалтерской отчетности оказывают влияние следующие факторы: фактор экономического содержания имущества (основные средства, материалы, дебиторская задолженность); фактор времени совершения хозяйственных операций; фактор уместности; фактор рациональности (т.е. должно быть меньше затрат, больше доход); конъюнктурный фактор предосторожности. Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99) при оценке статей бухгалтерской отчетности организация должна обеспечить соблюдение допущений и требований, предусмотренных Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98).

Данные бухгалтерского баланса на предприятии ЗАО «Таловское» на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетному, с учетом произведенной реорганизации, а так же изменений, связанных с применением «Учетная политика организации». В бухгалтерской отчетности не допускается зачет между статьями активов и пассивов, статьями прибылей и убытков, кроме случаев, когда такой зачет предусмотрен соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский баланс должен включать числовые показатели в нетто-оценке, т. е. за вычетом регулирующих величин, которые должны раскрываться в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Статьи бухгалтерской отчетности, составляемой за отчетный год, должны подтверждаться результатами инвентаризации активов и обязательств. Правила и порядок оценки объектов учета регламентируются Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, а также различными положениями по бухгалтерскому учету. Общей для них является оценка объектов по их фактической стоимости.

Оценка осуществляется следующим образом:

• — имущество, приобретенное за плату, оценивается путем суммирования фактически произведенных затрат на его покупку, к которым относятся затраты на приобретение объекта, уплачиваемые проценты по предоставленному при приобретении коммерческому кредиту, наценки (надбавки), комиссионные вознаграждения (стоимость услуг), уплачиваемые снабженческим, внешнеэкономическим и иным организациям, таможенные пошлины и иные платежи, затраты на транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые силами сторонних организаций);
• — имущество, полученное безвозмездно, оценивается по рыночной стоимости на дату оприходования (данные о действующей цене должны быть подтверждены документально или экспертным путем);
• — имущество, произведенное в самой организации, оценивается по стоимости его изготовления (фактическим затратам, связанным с использованием в процессе изготовления имущества основных средств, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов и других затрат на изготовление объекта имущества).

Оценка имущества и обязательств должна производится организацией для их отражения в бухгалтерском учете и бухгалтерской отчетности в денежном выражении. Правила оценки отдельных статей бухгалтерской отчетности устанавливаются соответствующими положениями по бухгалтерскому учету.

Нематериальные активы (Строка 1110). Здесь приводится остаточная стоимость нематериальных активов, которые принадлежат организации и являются таковыми согласно ПБУ 14/2000 или учитываются в их составе в соответствии с ПБУ 17/02. Остаточная стоимость представляет собой разницу между сальдо по счетам 04 «Нематериальные активы» и 05 «Амортизация нематериальных активов» на отчетную дату. По таким видам как организационные расходы и деловая репутация отражается весь остаток на отчетную дату. В отличие от бухгалтерского учета в налоговом учете на некоторые виды нематериальных активов амортизацию начислять не следует, а именно:

• * на исключительные права на программы для ЭВМ, стоимость которых ниже 10 000 руб. — стоимость таких прав сразу списывается на расходы;
• * на исключительные права, на объекты интеллектуальной собственности, если организация платит за них не единовременно, а периодически. Такие платежи включают в расходы по мере перечисления денег. Нематериальные активы (авторские права, компьютерные программы, патенты на изобретения, товарные знаки, права «ноу-хау» и др.) отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам на приобретение, изготовление и затратам по их доведению до состояния, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях, за минусом начисленной амортизации. Амортизационные отчисления по положительной деловой репутации организации отражаются путем уменьшения ее первоначальной стоимости. Отрицательная деловая репутация организации равномерно списывается на финансовые результаты как операционные доходы.

Незавершенное строительство (Строка 1130). Приводится стоимость оборудования не переданного для монтажа, либо переданного в монтаж, но окончательно на смонтировано (счета 07 «Оборудование к установке» и 08 «Вложения во внеоборотные активы»), затраты на приобретение объектов основных средств или нематериальных активов. Также здесь учитываются затраты по незаконченному капитальному строительству, которое осуществляется подрядным или хозяйственным способом; авансовые платежи на осуществление капитальных вложений; стоимость объектов капитального строительства, которые уже используются организацией, но не прошли государственную регистрацию и право собственности по ним организации не перешло. При отражении по этой строке величины незавершенного строительства нужно руководствоваться требованиями ПБУ 2/94; при отражении затрат на приобретение основных средств — ПБУ 6/01, нематериальных активов — ПБУ 14/2000. В этой строке по состоянию на отчетную дату приводится величина затрат на НИОКР, которые при получении по ним положительного результата в последствии могут стать нематериальными активами — ПБУ 17/02.

Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).

Доходные вложения в нематериальные ценности (Строка 1160) — отражает стоимость имущества, предоставляемого организацией своим контрагентам во временное владение и пользование за плату (лизинг, прокат, аренда) с целью получения дохода. Остаточная стоимость представляет собой разницу между остатками счетов 03 «Доходные вложения в материальные ценности» и 02 «Амортизация основных средств» на отчетную дату. Если по окончании договора имущество возвращено в организацию и не будет больше использоваться для сдачи внаем, то его стоимость следует перенести со счета 03 на счет 01.

Долгосрочные финансовые вложения (Строка 1170) и краткосрочные финансовые вложенияотражают рыночную цену котируемых ценных бумаг (счет 58 «Финансовые вложения»), первоначальную стоимость ценных бумаг, которая определяется как разница между остатком на начало счета 58 и остатком на конец счета 59 «Резервы под возможные обесценения»; также депозитные вклады кредитных организаций. Заполнение данных строк баланса должно производиться исходя из положений ПБУ 19/02. Деление финансовых вложений происходит в зависимости от срока обращения (погашения) или намерении организации об их использовании.

Отложенные налоговые активы (Строка 1180).

Введение

данной строки связано с введением ПБУ 18/02 «Налог на прибыль». Отложенные налоговые активы — это положительная разница между налогом на прибыль, исчисленного по данным налогового учета (текущий налог на прибыль), и налогом на прибыль, исчисленного по данным бухгалтерского учета (условный расход по налогу на прибыль). Отложенные налоговые активы представляют собой произведение ставки налога на вычитаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом учете, а доходы — позже со сдвигом во времени. Вычитаемая временная разница — это доход или расход, который учитывается при формировании бухгалтерской прибыли в текущем, а налоговой прибыли — в следующих отчетных периодах. Отражается в балансе остаток по дебету счета 09.

Прочие внеоборотные активы (Строка 1190). Указываются средства, которые не были отражены по другим строкам данного раздела: часть стоимости долгосрочной лицензии, которая в следующем году не будет погашена.

Сырье, основные и вспомогательные материалы, топливо, покупные полуфабрикаты и комплектующие изделия, и другие материальные ресурсы отражаются в бухгалтерском балансе по их фактической себестоимости, которая определяется исходя из фактически произведенных затрат на их приобретение и изготовление.

Готовая продукция отражается в бухгалтерском балансе по фактической или нормативной (плановой) производственной себестоимости, включающей затраты, связанные с использованием в процессе производства основных средств, сырья, материалов, топлива и другие затраты на производство продукции либо по прямым статьям затрат. Товары в организациях, занятых торговой деятельностью, отражаются в бухгалтерском балансе по стоимости их приобретения. Отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги отражаются в бухгалтерском балансе по фактической (или нормативной) полной себестоимости, включающей наряду с производственной себестоимостью затраты, связанные с реализацией продукции, работ, услуг, возмещаемых договорной (контрактной) ценой.

Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям (Строка 1220) — суммы НДС, которые указаны поставщиками в счетах-фактурах и товаросопроводительных документах по полученным, но не оплаченным товарно-материальным ценностям. Остаток по счету 19 «НДС по приобретенным ценностям» на отчетную дату.

Собственные акции, выкупленные у акционеров (Строка 1320) кредитовый остаток по счету 81; акции учитываются по фактической стоимости приобретения, не зависимо от их номинальной стоимости.

Добавочный капитал (строка 1350) кредитовый остаток по счету 83.

Отложенное налоговое обязательство (Строка 1420) — отрицательная разница между текущим налогом на прибыль и условным расходом по налогу на прибыль; показывает, насколько нужно будет увеличить сумму «условного» налога в следующих отчетных периодах. Сумма отложенного налогового обязательства — это произведение ставки налога на налогооблагаемую временную разницу, которая возникает, если расходы в бухгалтерском учете признаются позже, чем в налоговом, а доходы — раньше.

Доходы будущих периодов (Строка 1530) в сумме, полученной в отчётном периоде, но относящейся к следующим отчётным периодам. Прибыль отражается в бухгалтерском балансе в сумме, фактически полученной в отчётном периоде прибыли. Авансовое и фактическое использование прибыли в отчётном периоде или фактически полученный убыток отражаются в активе баланса отдельными статьями. Доходы будущих периодов стоимость безвозмездно полученных активов; разница между суммой, которую следует взыскать с виновных лиц за недостачу и балансовая стоимость пропавших ценностей — счет 98.

По строке 1550 отражаются прочие краткосрочные обязательства.

Любой бухгалтерский баланс представляет состояние имущества предприятия ЗАО «Таловское» как группировку разнородных имущественных средств, материальных ценностей, находящихся в непосредственном владении хозяйства. Баланс отражает состояние хозяйства в денежной оценке, в национальной денежной единице России — в рублях. В силу этого вопрос правильной оценки балансовых статей имеет исключительное значение, как при построении баланса, так и для оценки деятельности хозяйства. Средства предприятия отражаются в балансе по оценке согласно соответствующим положениям по бухгалтерскому учету.

Раздел I. «Внеоборотные активы».

Основные средства (Строка 1150). Здесь приводится остаточная стоимость основных средств, относимых к таковым согласно ПБУ 6/01, которые принадлежат организации, находятся в эксплуатации, запасе, ремонте, в стадии достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации, на консервации. Остаточная стоимость определяется как разница остатков по счетам 01 «Основные средства» и 02 «Амортизация основных средств». Земля, продуктивный скот, многолетние насаждения, объекты жилфонда, которые не используются для получения дохода, отражаются все остатки счета 01 на отчетную дату. Основные средства отражаются в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т. е. по фактическим затратам их приобретения, сооружения и изготовления за вычетом суммы начисленной амортизации. Коммерческая организация имеет право не чаще одного раза в год (на начало отчетного года) переоценивать объекты основных средств по восстановительной стоимости путем индексации или прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам с отнесением возникающих разнице на счет добавочного капитала организации.

Остаточная стоимость основных средств на 31 декабря 2012 года составила 33 014 тыс. руб.

По строке 1100 отражается итог по разделу I баланса.

Раздел II. «Оборотные активы».

Запасы (Строка 1210).

Отражается итоговая стоимость материальных запасов, которые были признаны таковыми согласно ПБУ 5/01, а также:

• * сырье и материалы — дебетовый остаток по счету 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» плюс или минус дебетовый остаток по счету 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей» и плюс дебетовый остаток по счету 10 «Материалы»;
• * животные на выращивании — сч. 11 «Животные на выращивании и откорме»;
• * затраты в незавершенное производство — счета 44 «Расходы на продажу», 46 «Выполненные этапы по незавершенным работам», 29 «Обслуживающие производство и хозяйства», 20 «Основное производство» и т. д.;
• * готовая продукция — остатки по счетам 41 «Товары», 43 «Готовая продукция» за вычетом остатков по счетам 14 «Резервы под снижение стоимости материальных ценностей», 42 «Торговая наценка»;
• * товары отгруженные — остаток по счету 45 «Товары отгруженные»;
• * расходы будущих периодов — счет 97 «Расходы будущих периодов». Остаточная стоимость запасов на 31 декабря 2012 года составила 37 622 тыс. руб.

Дебиторская задолженность (Строка 1230): покупателей и заказчиковдебетовые остатки по сетам 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 ««Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» за вычетом кредитового остатка счета 63 «Резервы по сомнительным долгам»; прочие дебиторы — дебетовые остатки по счетам 68, 69, 71, 73, 75, 76; авансы выданные — счет 60. По сету 75 «Расчеты с учредителями» рекомендуется в бухгалтерском балансе выделять отдельную строку, т.к. данный счет используется при расчете чистых активов организации. Остаточная стоимость дебиторской задолженности на 31 декабря 2012 года составила 3 587 тыс. руб.

Денежные средства и денежные эквиваленты (Строка 1250) — дебетовые остатки по счетам 50, 51, 52, 55, за исключением 55 субсчет 3 «Депозитные счета» и счета 57 «Переводы в пути». Остаточная стоимость денежных средств и денежных эквивалентов на 31 декабря 2012 года составила 3 121 тыс. руб.

П о строке 1200 отражается итог по разделу II.

Раздел III. «Капитал и резервы».

Уставный капитал (Строка 1310) — акционерные общества и общества с ограниченной ответственностью показывают величину уставного капитала, государственные или муниципальные предприятия — уставный фонд, полные товарищества и товарищества на вере — складочный капитал. Величина уставного (складочного) капитала, зарегистрированная в учредительных документах как совокупность вкладов (долей, паевых взносов) учредителей организации. Суммы оценки основных средств, суммы, полученные сверх номинальной стоимости размещенных акций и другие аналогичные суммы учитываются как добавочный капитал и отражаются в балансе отдельно. Остаточная стоимость уставного капитала на 31 декабря 2012 года составила 12 тыс. руб.

Переоценка внеоборотных активов (Строке 1340) отражается сумма прироста стоимости внеоборотных активов, выявляемого по результатам их переоценки: Сальдо кредитовое по счету 83 «Добавочный капитал"(в части сумм дооценки объектов основных средств и нематериальных активов) кредитовый остаток по счету 82. Остаточная стоимость переоценки внеоборотных активов на 31 декабря 2012 года составила 18 815 тыс. руб.

Резервный капитал (Строка 1360) отражается в бухгалтерском балансе в сумме неиспользованных средств этого капитала. Резервы по сомнительным долгам отражаются в балансе в сумме созданных в конце отчётного года резервов на покрытие дебиторской задолженности предприятия ЗАО «Таловское» на основе проведенной инвентаризации дебиторской задолженности организации. Резервы на покрытие предстоящих расходов и платежей — в сумме неиспользованных резервов. Остаточная стоимость резервного капитала на 31 декабря 2012 года составила 187 тыс. руб.

Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) (строка 1370) кредитовый остаток по сету 84. Остаточная стоимость нераспределённой прибыли на 31 декабря 2012 года составила 54 397 тыс. руб.

По строке 1300 отражается итог по разделу III баланса.

Раздел IV. «Долгосрочные обязательства».

Заёмные средства (Строка 1410) — отражаются непогашенные кредиты и займы с учетом всех процентов, начисленных к отчетной дате — кредитовые остатки по счетам 66 и 67. (ПБУ 15/01). Остаточная стоимость заёмных средств на 31 декабря 2011 года составила 3 500 тыс. руб.

Прочие долгосрочные обязательства (Строка 1450) — отражаются суммы привлеченных средств организации: счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками" — более 12 месяцев, либо счет 62 субсчет «Авансы полученные». Остаточная стоимость прочих долгосрочных обязательств на 31 декабря 2011 года составила 68 тыс. руб.

По строке 1400 отражается итог по разделу IV баланса.

Раздел V. «Краткосрочные обязательства».

Кредиторская задолженность (Строка 1520) — кредитовые остатки по счетам 60, 76, 700 69, 68, 62, 71. Остаточная стоимость кредитовой задолженности на 31 декабря 2012 года составила 3 933 тыс. руб.

По строке 1500 отражается итог по разделу V баланса.

По строке 1700 отражается сумма строк 490, 590 и 690 баланса. Это итог пассива баланса. Он должен быть равен величине актива, указанной по строке 1600 баланса.