Особенности учета и налогообложения расчетов переводными векселями
Пример 49. Получен вексель до отгрузки товара. Покупатель в счет оплаты за предстоящую поставку товаров передает вексель третьего лица номиналом 118 000 руб. Поставщик производит отгрузку товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Покупная стоимость товаров — 70 000 руб. Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный приказ векселедателя (трассанта), который адресован… Читать ещё >
Особенности учета и налогообложения расчетов переводными векселями (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Переводной вексель (тратта) представляет собой письменный приказ векселедателя (трассанта), который адресован плательщику (трассату), с предложением уплатить указанную в векселе сумму держателю векселя (ремитенту).
Переводные векселя подразделяются на акцептованные и неакцептованные. Если трассат дал согласие на оплату векселя (т.е. акцептовал его), такой вексель называется акцептованным.
Одна из основных особенностей переводного векселя как средства расчетов состоит в том, что возникновение и погашение обязательств у его участников происходит не только при выдаче и погашении, но и при акцепте.
Существуют два варианта решения вопроса о налоговых правах и обязательствах участников переводного векселя, используемого в качестве средства расчетов:
- 1. От момента выдачи до момента погашения для покупателя-векселедателя вексель является «собственным», а для продавца-векселеполучателя — «покупательским» .
- 2. Акцепт переводного векселя как для покупателя, так и для продавца дает право считать его векселем третьего лица.
Пример 46. ОАО «Кедр» должно ООО «Сосна» за выполненные работы и услуги 23 600 руб., в том числе НДС — 3600 руб.
В то же время ЗАО «Центр» должно ОАО «Кедр» за полученные от него товары 19 000 руб., в том числе НДС — 2898 руб.
ОАО «Кедр» выдало ООО «Сосна» переводной вексель на 23 600 руб., акцептованный в качестве плательщика ЗАО «Центр» .
Учет в бухгалтерии ООО «Сосна» (выручка в целях налогообложения определяется по моменту оплаты) (руб.):
Дебет 62. ООО «Кедр» . | Кредит 90−1. | 23 600 — отражена выручка за выполненные работы и услуги; |
Дебет 90−3. | Кредит 68. " НДС" . | 3600 — отражена сумма отложенной задолженности по НДС; |
Дебет 90−2. | Кредит 20. | 12 000 — списаны затраты по выполненным работам; |
Дебет 58(76). ЗАО «Центр» . | Кредит 62. ООО «Кедр» . | 23 600 — получен акцептованный переводной вексель, что следует расценить как «оплату» дебиторской задолженности; |
Дебет 68 «НДС» . | Кредит 51. | 3600 — оплачен НДС в бюджет; |
Дебет 90−9. | Кредит 99. | 8000 — определен финансовый результат; |
Дебет 99. | Кредит 68. | 1920 — начислен налог на прибыль. |
Учет в бухгалтерии ОАО «Кедр» (обязанность начисления к уплате в бюджет всех налогов наступает в момент погашения дебиторской задолженности акцептанта при акцепте переводного векселя):
Дебет 20. | Кредит 60. ООО «Сосна» . | 20 000 — оприходованы выполненные работы и услуги; |
Дебет 19. | Кредит 60. ООО «Сосна» . | 3600 — учтен НДС; |
Дебет 62. ЗАО «Центр» . | Кредит 90−1. | 19 000 — отражена выручка за реализованные товары; |
Дебет 90−3. | Кредит 68 «НДС» . | 2898 — начислен НДС; |
Дебет 90−2. | Кредит 20. | 20 000 — списаны затраты за выполненные работы и услуги; |
Дебет 60. ООО «Сосна» . | Кредит 62. ЗАО «Центр» . | 20 000 — погашение задолженности; |
Дебет 60. ООО «Сосна» . | Кредит 68. " НДС" ЗАО «Центр» . | 3600 — отражен НДС (выдан как акцептованный переводной вексель на сумму 23 600 руб.); |
Дебет 009. | 23 600 — выдан акцептованный переводной вексель. |
В том случае, если для участников переводного векселя считать его собственным векселем покупателя, то ни у одной из сторон обязанности по начислению НДС не должно возникать.
В рассмотренном ранее примере 46 сумма акцепта переводного векселя векселедателя составляет 23 600 руб., значит, он может произвести зачет НДС в сумме 3600 руб. Следовательно, ОАО «Кедр» в момент выдачи ООО «Сосна» переводного векселя, акцептованного ЗАО «Центр», может зачесть НДС в размере 3600 руб. по выполненным работам и услугам, полученным от ООО «Сосна», несмотря на то что ОАО «Кедр» еще оплату 3600 руб. не произвело (руб.):
Дебет 68. | Кредит 19. | 3600 — зачтен НДС по выполненным работам и услугам ООО «Сосна» . |
ЗАО «Центр» сможет зачесть НДС по полученным товарам от ОАО «Кедр» только после оплаты векселя.
Отражение в бухгалтерском учете приобретенных векселей с целью получения процентов векселедержателем проиллюстрируем на примере 47.
Пример 47. ОАО «Север» — векселедержатель приобрело вексель третьего лица номиналом 20 000 руб. с начислением процентного дохода в размере 10% годовых у векселедержателя «Юг» за 20 000 руб.
По окончании срока погашения векселедержатель «Юг» предъявляет вексель к погашению векселедателем, который оплачивает номинальную сумму и сумму начисленных процентов 2000 руб.
Данные операции будут отражены следующим образом (руб.):
Дебет 76. | Кредит 51. | 20 000 — оплачен вексель векселедержателю «Юг» ; |
Дебет 58. | Кредит 7 6. | 20 000 — принят вексель к учету в составе финансовых вложений на основе акта приемки-передачи; |
Дебет 58. | Кредит 91−1. | 2000 — начислены причитающиеся к получению проценты; |
Дебет 76. | Кредит 91−1. | 22 000 — признан доход от выбытия векселя; |
Дебет 91−2. | Кредит 58. | 22 000 — списана первоначальная стоимость предъявляемого к погашению векселя; |
Дебет 51. | Кредит 76. | 22 000 — получены денежные средства от покупателя векселя. |
Операции по реализации векселя НДС не облагаются. Проценты, полученные по векселю, также не облагаются НДС (подп. 15 п. Зет. 149 НК РФ).
Финансовый результат от реализации векселя в соответствии с положениями ст. 280 НК РФ будет определен как разница между ценой реализации векселя и расходами на его приобретение.
Получение векселя третьего лица за реализованные товары (работы, услуги) отражаются в бухгалтерском учете у векселедержателя, исходя из сложившихся ситуаций, по-разному.
Пример 48. Получение векселя после отгрузки.
Ситуация 1. Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 11 800 руб., в том числе НДС — 1800 руб. Покупная стоимость проданных товаров — 7 000 руб.
Покупатель за поставленный товар передает вексель третьего лица номиналом 11 800 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете у векселедержателя (руб.):
Дебет 62. | Кредит 90−1. | 11 800 — отражена выручка от реализации товаров и признана дебиторская задолженность покупателя в оценке согласно заключенному договору; |
Дебет 90−3. | Кредит 68. | 1800 — начислен НДС в бюджет с выручки от реализации товаров; |
Дебет 90−2. | Кредит 41. | 7000 — списана себестоимость проданных товаров; |
Дебет 58. | Кредит 62вп. | 11 800 — получен вексель третьего лица в счет расчетов за проданные товары на основании акта приемки-передачи. |
Доход от реализации товаров признается на дату перехода права собственности на товар (п. 3 ст. 271 НК РФ) без НДС (п. 2 ст. 249 НК РФ).
Ситуация 2. Поставщик отгрузил покупателю товары на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Покупная стоимость проданного товара — 70 000 руб.
Покупатель в счет расчетов за поставленные товары передает вексель третьего лица номинальной стоимостью 130 000 руб.
Отражение операций в бухгалтерском учете у векселедержателя (руб.):
Дебет 62. | Кредит 90−1. | 118 000 — отражена выручка от реализации товаров и дебиторская задолженность произведена в оценке, указанной в договоре купли-продажи; |
Дебет 90−3. | Кредит 68. | 18 000 — начислен НДС в бюджет с выручки от реализации товаров; |
Дебет 90−2. | Кредит 41. | 70 000 — списана себестоимость проданных товаров; |
Дебет 58(76). | Кредит 62. | 118 000 — получен вексель третьего лица в счет расчетов за проданные товары на основании акта приемки-передачи (сумма отгруженного товара); |
Дебет 58(76). | Кредит 91−1. | 12 000 (130 000 — 118 000) — отражен доход. |
Пример 49. Получен вексель до отгрузки товара. Покупатель в счет оплаты за предстоящую поставку товаров передает вексель третьего лица номиналом 118 000 руб. Поставщик производит отгрузку товаров на сумму 118 000 руб., в том числе НДС — 18 000 руб. Покупная стоимость товаров — 70 000 руб.
Отражение в бухгалтерском учете у векселедателя (руб.):