Налогообложение социальных учреждений
Автономное учреждение — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации… Читать ещё >
Налогообложение социальных учреждений (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Федеральный закон от 8 мая 2010 г. № 8Э-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений», посвященный совершенствованию правового положения государственных и муниципальных учреждений, внес изменения в деятельность учреждений социальной защиты населения.
Этим законом предусмотрены три организационно-правовые формы учреждений с различными степенями финансовой свободы: автономные, бюджетные (нового типа) и казенные.
Казенное учреждение — государственное (муниципальное) учреждение, осуществляющее оказание государственных (муниципальных) услуг, выполнение работ и (или) исполнение государственных (муниципальных) функций в целях обеспечения реализации предусмотренных российским законодательством полномочий органов государственной власти или органов местного самоуправления, финансовое обеспечение деятельности которого осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основании бюджетной сметы.
Бюджетное учреждение — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях обеспечения предусмотренных законодательством полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах.
Автономное учреждение — некоммерческая организация, созданная Российской Федерацией, субъектом РФ или муниципальным образованием для выполнения работ, оказания услуг в целях осуществления предусмотренных законодательством полномочий органов государственной власти, полномочий органов местного самоуправления в сферах науки, образования, здравоохранения, культуры, средств массовой информации, социальной защиты, занятости населения, физической культуры и спорта, а также в иных сферах в случаях, установленных федеральными законами.
Основой системы финансового планирования потребности учреждения в бюджетных средствах является государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг.
Оно формируется для бюджетных и автономных учреждений, а также казенных учреждений, определенных решением органа государственной власти (государственного органа), органа местного самоуправления, осуществляющего бюджетные полномочия главного распорядителя бюджетных средств (п. 3 ст. 69.2 БК РФ). Государственное (муниципальное) задание на оказание государственных (муниципальных) услуг физическим. и юридическим, лицам должно содержать:
- — показатели, характеризующие качество и (или) объем (содержание) оказываемых государственных (муниципальных) услуг (выполняемых работ);
- — порядок контроля за исполнением государственного (муниципального) задания, в том числе условия и порядок его досрочного прекращения;
- — требования к отчетности об исполнении государственного (муниципального) задания;
- — определение категорий физических и (или) юридических лиц, являющихся потребителями соответствующих услуг;
- — порядок оказания соответствующих услуг;
- — предельные цены (тарифы) на оплату услуг физическими или юридическими лицами, если законодательством Российской Федерации предусмотрено их оказание на платной основе, либо порядок установления указанных цен (тарифов) в случаях, определенных законодательством.
Формированием и утверждением государственного задания для бюджетного учреждения, а также финансовым обеспечением его выполнения занимается соответствующий орган, осуществляющий функции и полномочия учредителя. Финансовое обеспечение выполнения задания осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета.
Бюджетное учреждение вправе за плату выполнять работы (оказывать услуги), относящиеся к основным видам деятельности учреждения, гражданам и юридическим лицам. Платные услуги могут оказываться как сверх установленного государственного (муниципального) задания, так и в его пределах — в случаях, определенных федеральными законами. Порядок определения указанной платы устанавливается органом, осуществляющим функции и полномочия учредителя. Прибыль, полученная в результате предпринимательской деятельности, направляется на цели деятельности учреждения.
Сравнительный анализ налоговой нагрузки на бюджетные, автономные и казенные учреждения приводится в табл. 7.
Таблица 7.
Налогообложение учреждений
Налог | Автономные и бюджетные учреждения | Казенные учреждения |
НДС от платных услуг. | Уплачивают (с учетом льгот, установленных ст. 149 ПК РФ). | |
НДС от аренды. | Уплачивают. | Не уплачивают (платит арендатор налоговый агент). |
Налог на прибыль. | Уплачивают (субсидия в налогооблагаемую базу не включается). | Нe уплачивают (налогооблагаемая база отсутствует). |
Госпошлина за наименование. " Россия" . | Уплачивают (при регистрации учредительных документов). | Не уплачивают. |
Налог на имущество, земельный налог. | Уплачивают (расходы на уплату налога на недвижимое имущество и особо ценное движимое имущество включены в сумму субсидии). | Уплачивают (за счет доведенных на эти цели лимитов бюджетных обязательств). |
Казенные и бюджетные учреждения не вправе применять упрощенную систему налогообложения (подп. 17 п. 3 ст. 346.12 НК РФ), для автономных учреждений возможность применения сохраняется.
Укажем некоторые особенности исчисления налога на прибыль для государственных (муниципальных) учреждений. К средствам целевого финансирования, не включаемым в налоговую базу по налогу на прибыль, были отнесены доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных в установленном порядке до казенных учреждений, а также в виде субсидий, предоставленных бюджетным учреждениям и автономным учреждениям. Кроме того, в налоговую базу не включаются доходы в виде лимитов бюджетных обязательств (бюджетных ассигнований), доведенных до 1 июля 2012 года в установленном порядке до бюджетных учреждений, являющихся получателями бюджетных средств (подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ). Также не подлежат включению в налоговую базу доходы в виде средств, полученных от оказания казенными учреждениями государственных (муниципальных) услуг (выполнения работ), а также от исполнения ими иных государственных (муниципальных) функций (подп. 33.1 п. 1 ст. 251 НК РФ). К расходам, не учитываемых в целях налогообложения, отнесены расходы казенных учреждений в связи с исполнением государственных (муниципальных) функций, в том числе с оказанием государственных (муниципальных) услуг (выполнением работ) (п. 48.11 ст. 270 НК РФ).
Можно выделить следующие основные недостатки в сфере налогообложения социальных учреждений:
- o отсутствие четкой налоговой политики в отношении социально-ориентированных бюджетных учреждений;
- o неэффективность системы налогообложения, в результате чего часть средств, выделяемых из бюджета, изымается обратно в бюджет в виде налогов;
- o применение налога на имущество и транспортного налога в отношении основных средств, используемых для оказания социальных услуг населению, делает невыгодным процесс совершенствования технологий обслуживания населения, так как это ведет к росту стоимости основных фондов и соответственно к увеличению налоговых платежей.
Отсутствие конкуренции на рынке социальных услуг делает систему налогообложения и систему страховых платежей в целом не эффективной в плане рационального расходования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов.
Контрольные вопросы и задания
- 1. Расскажите о модели персонифицированного финансирования социальных потребностей населения.
- 2. Дайте определение понятию «государственные финансы» .
- 3. Дайте определение понятию «финансы предприятий» .
- 4. Дайте определение понятию «финансы населения» .
- 5. Дайте определение понятию «государственный бюджет» .
- 6. Расскажите о бюджетах бюджетной системы Российской Федерации.
- 7. Назовите основные функции государственного бюджета.
- 8. Перечислите группы, на которые подразделяется расходная часть государственного бюджета.
- 9. Назовите основные причины бюджетного дефицита.
- 10. Каковы недостатки финансирования социальной сферы?
- 11. Назовите основные задачи, которые стоят перед внебюджетными фондами.
- 12. Каковы особенности функционирования внебюджетных фондов в России?
- 13. Дайте определение понятию «налоги» .
- 14. Расскажите о функциях налогов.
- 15. Как можно классифицировать налоги?
В чем отличие налогообложения разных типов социальных учреждений?