Расходы банка, учитываемые при налогообложении прибыли

К расходам банка, кроме расходов, предусмотренных ст. 254−269 НК РФ, относятся также специфические расходы, понесенные при осуществлении банковской деятельности. Можно сказать, что расходы банка являются «зеркальным отражением» его доходов. При этом сохраняются общие требования к учету расходов: все затраты должны быть обоснованными и документально подтвержденными.

В составе расходов банка можно выделить:

• o процентные расходы;
• o расходы, связанные с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов;
• o расходы, но операциям с валютными ценностями;
• o суммы отчислений в резервы;
• o другие расходы.

Процентные расходы — это любые уплаченные банком проценты:

• — по договорам банковского вклада (депозита) и другим привлеченным денежным средствам физических и юридических лиц за использование денежных средств, находящихся на банковских счетах;
• — собственным долговым обязательствам (облигациям, депозитным или сберегательным сертификатам, векселям, займам и другим обязательствам);
• — межбанковским кредитам, включая овердрафт;
• — другим обязательствам банков перед клиентами.

К расходам, связанным с расчетами и кассовым обслуживанием клиентов, относятся:

• — комиссионные сборы за услуги по корреспондентским отношениям, включая расходы по расчетно-кассовому обслуживанию клиентов, открытию им счетов в других банках, плату другим банкам (в том числе иностранным) за расчетно-кассовое обслуживание этих счетов, расчетные услуги Банка России;
• — расходы, но инкассации денежных средств, ценных бумаг, платежных документов;
• — суммы, уплачиваемые за инкассацию банкнот, монет и других расчетно-платежных документов, а также расходы по упаковке, перевозке, пересылке, доставке ценностей;
• — расходы по ремонту инкассаторских сумок и мешков, а также расходы на приобретение нового инвентаря;
• — расходы по изготовлению и внедрению пластиковых карточек;
• — расходы по переводу пенсий и пособий, а также расходы по переводу денежных средств без открытия счетов физическим лицам;
• — расходы по оплате услуг расчетно-кассовых и вычислительных центров.

Расходы по операциям с валютными ценностями включают:

• — расходы банков от операций продажи (покупки) иностранной валюты в виде отрицательной разницы между доходами и расходами от этих операций;
• — уплаченные комиссионные сборы при операциях по покупке или продаже иностранной валюты;
• — расходы от операций с валютными ценностями и расходы по управлению и защите от валютных рисков;
• — убытки по операциям купли-продажи драгоценных металлов и камней в виде разницы между ценой реализации и учетной стоимостью.

Поскольку банки испытывают различные финансовые риски, они вынуждены формировать резервы и нести расходы в виде отчислений в эти резервы. Для целей налогообложения учитываются следующие суммы отчислений в резервы:

• — суммы отчислений в резерв на возможные потери по ссудам;
• — суммы отчислений в резерв под обесценение ценных бумаг;
• — суммы резерва по сомнительным долгам.

К другим расходам банков можно отнести:

• — расходы по аренде брокерских мест;
• — расходы, связанные с осуществлением форфейтинговых и факторинговых операций. Эти расходы несут банки при приобретении права требования по поставке товаров и оказанию услуг, принятии рисков исполнения таких требований;
• — расходы по гарантиям, поручительствам, акцептам и авалям, предоставляемым банку другими организациями;
• — другие расходы, связанные с банковской деятельностью.

Остановимся подробнее на формировании резервов банков с позиций налогового законодательства. Рассмотрим создание резерва по сомнительным долгам, а также резерва на возможные потери по ссудам.

Банки вправе формировать резервы по сомнительным долгам в отношении задолженности, образовавшейся в связи с невыплатой процентов по долговым обязательствам.

Сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последний день отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом:

• 1) по сомнительной задолженности со сроком возникновения свыше 90 дней в сумму создаваемого резерва включается полная сумма выявленной на основании инвентаризации задолженности;
• 2) по сомнительной задолженности со сроком возникновения от 45 до 90 дней включительно в сумму резерва

включается 50% от суммы выявленной на основании инвентаризации задолженности;

3) по сомнительной задолженности со сроком возникновения до 45 дней сумма создаваемого резерва не увеличивается.

В законодательстве предусмотрена налоговая оговорка: сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от суммы доходов. Резерв по сомнительным долгам может быть использован лишь на покрытие убытков от безнадежных долгов.

Резерв на возможные потери по ссудам (РВПС) — это специальный резерв, необходимость образования которого вызвана кредитными рисками. Этот резерв предназначен для создания банками более стабильных условий финансовой деятельности, позволяет избегать резких колебаний суммы прибыли банков в связи со списанием потерь, но ссудам. РВПС создается за счет отчислений, которые включаются в расходы банка, и используется только для покрытия не погашенной клиентами ссудной задолженности по основному долгу. Из этого резерва производится списание потерь по нереальным для взыскания ссудам.

При определении налоговой базы не учитываются расходы в виде отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные банками под задолженность, относимую к стандартной, а также под векселя (исключение составляют векселя третьих лиц, по которым вынесен протест в неплатеже). Стандартная задолженность образуется по практически безрисковым стандартным ссудам. Поэтому банки не могут включать в свои расходы для целей налогообложения отчисления в резервы под стандартную задолженность.

Суммы РВПС, отнесенные на расходы банка и не полностью использованные им в отчетном (налоговом) периоде, могут быть перенесены на следующий период. При этом сумма вновь создаваемого резерва должны быть скорректирована на сумму остатков резерва предыдущего отчетного (налогового) периода.

Порядок признания доходов и расходов банков

Глава 25 НК РФ содержит прямой запрет банкам использовать кассовый метод. Поэтому банки используют только метод начисления. Это означает, что доходы признаются в том отчетном (налогом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств. При методе начисления расходы банков признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени их фактической оплаты. Доходы и расходы банков, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по курсу, установленному Банком России на дату признания доходов и расходов.