Региональные и местные налоги

В результате освоения материала главы 5 студент должен:

знать

• o нормативно-правовые документы, регламентирующие взимание региональных и местных налогов с организаций;
• o состав региональных и местных налогов и их роль в бюджетной системе;
• o полномочия региональных органов власти и органов местного самоуправления по применению региональных и местных налогов;
• o механизм налогообложения имущества организаций;
• o механизм исчисления и уплаты транспортного налога, земельного налога, налога на имущество физических лиц;

уметь

• o квалифицировать объект налогообложения во всех региональных и местных налогах с организаций;
• o правильно определять налоговую базу по каждому региональному налогу;
• o применять методы исчисления налогов;

владеть

o методологией расчета региональных налогов, навыками использования нормативно-правовых норм.

Бюджетная система РФ определяет состав доходных источников бюджета каждого уровня. Ввиду особенностей построения бюджетной системы на принципах бюджетного федерализма, доходы территориальных бюджетов в основном состоят из сумм отчислений от федеральных налогов — от 50 до 80% (налог на прибыль, налог на доходы физических лиц, акцизы), оставшуюся же часть составляют сборы от региональных налогов, дотации. В некоторых регионах России дотации составляют более 80% доходов бюджета. Поэтому в структуре консолидированных бюджетов субъектов РФ региональные и местные налоги не превышают в среднем 20% всех доходов (табл. 5.1).

Таблица 5.1

Доля налогов в консолидированных бюджетах регионов РФ на 01.01.2012, % к доходам бюджета

Финансово-экономическое значение региональных и местных налогов определяется выполняемыми ими основными функциями — фискальной и регулирующей. С их помощью региональные и местные органы государственной власти субъектов РФ и органы местного самоуправления реализуют свои представительские полномочия и исполнительные обязанности, права на экономическую самостоятельность регионов. Региональные и местные налоги представляют собой хоть и незначительные по поступлениям, но наиболее удобные для налогового администрирования источники доходов местных и региональных бюджетов.

При построении налоговой системы РФ в постсоветский период региональные и местные налоги были представлены четырьмя региональными налогами: налог на имущество предприятий, лесной доход, плата за воду, налог на нужды образовательных учреждений и 21 (затем 23) местными налогами: налог с продаж, земельный налог, налог на рекламу, сбор за право торговли, целевые сборы на содержание жилого фонда и объектов социально-культурной сферы, целевые сборы на содержание милиции и благоустройство территорий, налог на перепродажу автомобилей и средств вычислительной техники, налог с владельцев транспортных средств, налоги на имущество физических лиц и др. Региональные налоги были в определенной степени регламентированы, а для местных действовал общеобязательный перечень (налог на имущество физических лиц, земельный налог и регистрационный сбор с предпринимателей) и неограниченные полномочия местных органов власти по установлению любых дополнительных налогов. Таким образом, период 1994;1996 гг. ученые и экономисты характеризовали как «налоговую анархию» на местном уровне. Развитие правового регулирования взимания местных налогов заключалось как в отмене одиозных налогов на федеральном уровне, так и в ограничении полномочий местных органов власти по их установлению. Однако, окончательно этот процесс был урегулирован с введением части первой НК РФ, где было закреплено простое, но до этого невыполнимое правило: можно устанавливать налоги только из перечня, приведенного в НК РФ.

Итак, под региональными налогами понимаются налоги, установленные НК РФ и законами субъектов РФ, обязательные к уплате на территориях соответствующих субъектов РФ. Это налог на имущество организаций, транспортный налог и налог на игорный бизнес. В Российскую Федерацию как субъекты федерации входят республики, края, города федерального значения, автономные области, автономные округа (всего — 83 субъекта).

Местными налогами признаются налоги, установленные НK РФ и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах, и обязательные к уплате на территориях соответствующих образований. Это земельный налог и налог на имущество физических лиц. Местные налоги Москвы и Санкт-Петербурга устанавливаются НК РФ и законами субъектов РФ. Не могут устанавливаться региональные и местные налоги и сборы, не предусмотренные НК РФ. По данным Росстата, в России насчитывается более 23 300 муниципальных образований. Это муниципальные районы, городские округа, городские и сельские поселения.

При введении региональных и местных налогов органы власти субъектов РФ и органы местного самоуправления имеют определенные права по установлению налоговых ставок и их дифференциации, порядка и сроков уплаты налога, региональных налоговых льгот, оснований и порядка их применения. Это позволяет учесть экономические, социальные, природно-климатические и другие особенности территорий, реализуя тем самым, возможности регулирующей функции налогов. Тем более, что почти все региональные и местные налоги направлены на обложение объектов имущества (недвижимость, земля, транспорт), находящихся на определенной территории.

В отличие от России зарубежный опыт регионального и местного налогообложения показывает, что общая величина местных налогов и сборов оценивается величинами от одной до двух третей бюджета того или иного муниципалитета. За рубежом в бюджеты территорий взимаются похожие налоги: налог на игорный бизнес, налог на гостиничные услуги, сбор за регистрацию автомобилей, налог на парковку автомобилей, налог на недвижимое имущество. К примеру, в Нью-Йорке, насчитывающем огромное количество транспортных средств, налог на парковку вносит существенный вклад в бюджет города.

Зарубежная практика свидетельствует, что в отличие от государственных налогов, местные налоги характеризуются, как правило, множественностью и регрессивностью. Так, во Франции взимается более 50 различных видов местных налогов, в Италии — свыше 70, в Бельгии — около 100. Их поступления в этих странах составляют от 30 до 60% доходов местных бюджетов, в США — 65%. Исключение составляет Великобритания, где доминирует один местный налог. Это имущественный налог, который взимается с собственников или арендаторов недвижимого имущества производственного или непроизводственного назначения. В это понятие входит земля. К числу плательщиков налога относятся также лица, снимающие жилье и вносящие квартирную плату.