Страховые взносы во внебюджетные социальные фонды

В результате освоения материала главы 8 студент должен:

знать

• o закономерности и эволюцию развития системы социальных взносов в Российской Федерации;
• o основные понятия, определяющие современную систему страховых взносов во внебюджетные социальные фонды;
• o нормативно-правовые акты, определяющие порядок исчисления и уплаты страховых взносов во внебюджетные социальные фонды;

уметь

• o анализировать во взаимосвязи социально-экономическую и налоговую политику в целях решения проблем развития государства;
• o классифицировать плательщиков социальных взносов;
• o исчислять базу обложения и суммы платежей в каждый социальный фонд;

владеть

• o методологией экономического анализа социально-экономической политики государства и путей ее практической реализации;
• o навыками расчета обязательств по различным видам страховых взносов для разных плательщиков.

Этапы реформирования системы социальных платежей в период экономической реформы в Российской Федерации (1992;2012 годы).

Система пенсионного обеспечения в России находится в состоянии реформирования с 1992 г. В ходе разработки ее идеологии и практической реализации были использованы рекомендации Международного валютного фонда, Всемирного банка, направленные на разгосударствление и либерализацию экономического механизма. Ожидание качественных перемен в пенсионной системе растянулось более чем на 20 лет.

В качестве главной цели экономических и социальных преобразований в Росийской Федерации в 1992 г. было провозглашено «создание рыночной экономики, которая должна все отрегулировать и расставить по своим местам». Была выбрана либеральная модель рыночной экономики, которая предполагает минимальное участие государства в экономике, использование в качестве основных инструментов государственного регулирования монетаристских методов. В сфере социальной политики это выразилось в отказе от системы «бесплатной» медицины, пенсионного обеспечения, бесплатного образования и переходе к рыночным формам финансирования социальной сферы. В соответствии с выбранной либеральной моделью рыночной экономики в качестве государственной социальной политики был избран курс на обеспечение государственных гарантий минимальной социальной защиты. Это в дальнейшем нашло отражение в Бюджетном кодексе РФ (БК РФ) в виде понятия минимальных государственных стандартов на оказание социальных услуг.

Отказ от многих социальных гарантий потребовал коренного пересмотра всей системы социального обеспечения, перевода ее на страховые принципы, когда финансовые средства формируются за счет страховых взносов, уплачиваемых страхователями.

Процесс реформирования системы социальных платежей России можно разделить на три этапа: I этап (1990;2000 гг.); II этап (2001;2009 гг.); Ill этан (с 2010 г.).

В табл. 8.1 приведены эволюция системы страховых социальных взносов и изменение их ставок в период с 1992 по 2012 г.

На первом этапе одновременно с созданием новой налоговой системы в 1991 — 1993 гг. в России были образованы четыре государственных внебюджетных фонда: Пенсионный фонд РФ, Фонд социального страхования РФ, фонды обязательного медицинского страхования и Государственный фонд занятости.

Страховые взносы в социальные фонды уплачивались юридическими и физическими лицами. Для каждого фонда законодательно был установлен свой порядок исчисления и уплаты страховых взносов. Структура страховых взносов в социальные внебюджетные фонды представлена в табл. 8.1.

Наиболее значимым в реализации социальных гарантий граждан РФ является Пенсионный фонд России (ПФР).

Он образован 1 января 1992 г. постановлением ВС РФ от 27 декабря 1991 г. № 2122−1 и представляет собой централизованную систему аккумуляции и перераспределения денежных средств, используемых на различные выплаты нетрудоспособному населению, такие как пенсии, за выслугу лет и т. д. Источником образования ПФР до 2001 г. выступали взносы юридических и физических лиц, а также поступления из федерального бюджета.

Тарифы страховых взносов в ПФР устанавливались ежегодно федеральным законом. Для работодателей — организаций в 2000 г. тариф страховых взносов был установлен в размере 28%. Базой начисления страховых взносов служили выплаты, начисленные по всем основаниям. Для индивидуальных предпринимателей тариф был установлен на уровне 20,6% дохода за вычетом расходов, связанных с его извлечением. Граждане, работающие по трудовым, гражданско-правовым или авторским договорам, уплачивали взносы в ПФР в размере 1% выплат.

Вторым по величине государственным внебюджетным фондом является Фонд социального страхования РФ (ФСС РФ). Этот фонд создан для целевого финансирования различных выплат социального характера. Средства ФСС РФ направляются на выплату пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, единовременного пособия при рождении ребенка, социального пособия на потребление и т. п. За счет этого фонда оплачиваются путевки на санитарно-курортное лечение и отдых работников и членов их семей. Тариф страховых взносов в ФСС РФ в 2000 г. был установлен в размере 5,4% выплат, за исключением вознаграждений, выплачиваемым по гражданско-правовым и авторским договорам.

В 2000 г. были введены страховые взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, также перечисляемые в ФСС РФ. Размер страхового взноса определяется по страховому тарифу. Страховые тарифы ежегодно устанавливаются федеральным законом, исходя из класса профессионального риска отрасли, к которой относится страхователь. В 2000 г. действовали 14 классов профессионального риска. Тарифы были установлены в размере от 0,2 до 10,7%. С 2001 г. число классов профессионального риска было увеличено до 22.

Таблица 8.1

Структура страховых взносов в социальные внебюджетные фонды в период 1992;2012 гг., %.

Третье место по объему аккумулированных средств занимают фонды обязательного медицинского страхования: территориальные (ТФОМС) и федеральный (ФФОМС). Тариф страховых взносов в 2000 г. был установлен в размере 3,6% (из них 0,2% в ФФОМС) выплат, исчисленных работнику, но всем основаниям. Средства этих фондов предназначены для финансирования базовых программ обязательного медицинского страхования граждан.

Государственный фонд занятости населения РФ (ГФЗН России) предназначался для финансирования мероприятий по разработке и реализации государственной политики занятости населения. Страховые взносы начислялись только работодателями — организациями в размере 1,5% выплат работникам по всем основаниям.

К концу 1990;х гг. назрела объективная необходимость дальнейшего реформирования всей системы платежей во внебюджетные социальные фонды, порожденная следующими причинами. В условиях острой нехватки денежных средств на финансирование, в том числе и социальных программ, существовали параллельно и независимо друг от друга системы сбора налогов и платежей в четыре внебюджетных социальных фонда. Такой подход являлся крайне неэффективным сточки зрения расходования государственных средств, поскольку необходимо было содержать административные аппараты, функции которых фактически дублировались. Социальные фонды объективно не смогли создать столь же эффективную систему налогового администрирования и организовать такую же систему контроля, какие были созданы МНС России, хотя плательщиками взносов во внебюджетные фонды являлись те же лица, которые контролировались налоговыми органами. Эффективность контроля за поступлениями этих платежей была крайне низка. Органы управления внебюджетными фондами, имея практически тс же полномочия, что и налоговые органы, не смогли даже обеспечить в полном объеме постановку на учет юридических и физических лиц, являющихся плательщиками взносов во внебюджетные фонды. Достаточно сказать, что число зарегистрированных на учете плательщиков взносов было более чем на четверть меньше, чем число, зарегистрированных в налоговых органах налогоплательщиков.

Многочисленные проблемы возникали также при установлении базы обложения, которая при ее относительной общности в виде расходов работодателей на оплату труда наемных работников, имела существенные различия по каждому фонду. В результате отсутствовали единая методология и методика обложения.

Особая проблема для налогоплательщика — э го проверка его деятельности со стороны налоговых органов и внебюджетных фондов. К одному и тому же плательщику с проверками независимо друг от друга приходили представители налоговых органов и представители четырех социальных фондов.

Высокие ставки отчислений во внебюджетные социальные фонды подталкивали работодателей и работников к взаимному сговору, целью которого было снижение объемов реально выплачиваемой заработной платы или перевод их в доходы, не подлежащие налогообложению. Этим нанесли серьезный ущерб работникам в части начисления пенсий.

Учитывая особую важность системы пенсионного обеспечения, основное внимание мы уделим вопросам реформы пенсионной системы, так как именно эти вопросы определяют реформу социальных платежей в целом.

Кардинальная экономическая реформа 1990;х гг. потребовала столь же кардинального реформирования пенсионной системы.

С этой целью был принят Закон от 20 ноября 1990 г. № 340−1 «О государственных пенсиях в РСФСР», в котором пенсионное страхование было выделено в автономную систему, а также на законодательном уровне определены условия государственного пенсионного фонда. Важнейшим принципом во взаимоотношениях пенсионного фонда и государственного бюджета должен был стать полный отказ от бюджетных дотаций. Главным собственным источником финансирования пенсий должен был стать сбор страховых взносов.

Однако на практике введение нового законодательства в условиях глубокого экономического и политического кризиса привело к серьезному ухудшению положения пенсионеров, их обнищанию, невыплатам пенсий. Постоянные бессистемные изменения в указанный закон (с 1990 по 2001 г. было внесено 46 изменений и дополнений) только ухудшили положение. В результате первого этапа реформ 37% пенсионеров оказались за чертой бедности, а размер пенсии составлял 40−50% прожиточного минимума, который и сам был существенно ниже даже биологического уровня выживания. В целях выхода из кризиса Правительство РФ разработало в 1995 г. Концепцию, а затем в 1998 г. и Программу реформирования пенсионной системы, главными идеями которой были отказ от распределительной пенсионной системы и переход к комбинированной солидарно-накопительной.

Однако, дефолт 1998 г. поставил под сомнение возможность реализации такой пенсионной системы в России. Несмотря на мнение ряда экспертов, в 2000 г. вышеупомянутая Программа была уточнена и стала основой нового этапа пенсионной реформы, который начался с 1 января 2001 г., а затем продолжился в 2002;2009 гг. В ее основе лежал пакет законов, принятых в 2001 г.:

• — Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 166-ФЗ «О государственном пенсионном обеспечении в Российской Федерации» ;
• — Федеральный закон от 15 декабря 2001 г. № 167-ФЗ «Об обязательном пенсионом страховании в Российской Федерации» ;
• — Федеральный закон от 17 декабря 2001 г. № 173-?3 «О трудовых пенсиях в Российской Федерации» .

Основное направление реформы — усиление страховых механизмов в системе пенсионного обеспечения. Главные изменения, привнесенные на этом этапе реформы, — введение накопительного элемента в систему обязательного пенсионного обеспечения и допуск частных финансовых институтов к инвестированию пенсионных накоплений. На этом этапе вначале вместо пяти социальных взносов вводится Единый социальный налог (взнос), а затем с 2002 г. он был заменен ЕСН и взносами на обязательное пенсионное страхование.

С учетом общих негативных результатов реформирования пенсионной системы в Концепции долгосрочного социально-экономического развития РФ на период до 2020 г., утвержденной распоряжением Правительства РФ от 17 ноября 2008 г. № 1662-р, была определена необходимость дальнейшего совершенствования пенсионной системы в рамках определенной в Программе реформы пенсионной системы РФ модели пенсионной системы.

Целевые ориентиры III этапа пенсионной реформы определены в Бюджетном послании Президента РФ на 2008;2010 гг. В качестве ключевых выдвинуты задачи стабилизации пенсионной системы, формирования устойчивого экономического механизма пенсионного обеспечения на долгосрочную перспективу, создания условий для получения достойных пенсий как вышедшим на пенсию, так и тем, кому это предстоит. В последующих разделах мы более детально проанализируем цели данного этапа и возможности их достижения. Необходимо отметить, что впервые за все годы реформ сформулированы конкретные целевые ориентиры и минимальные государственные гарантии по размерам пенсий различным категориям пенсионеров.

Правительством РФ в 2008;2009 гг. были подготовлены мероприятия, но решению возникших проблем, которые позже получили законодательное оформление.