Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество традиционно относится к местным налогам и является одним из источников доходов местных бюджетов (табл. 5.9).

Таблица 5.9

Доля основных налогов в бюджетах муниципальных образований, %

Налоги, взимаемые с отдельных видов имущества (транспорт, недвижимость) граждан, различны в разных странах. Обычно они относятся к компетенции органов местного самоуправления, при этом общий порядок их взимания регламентируется на федеральном уровне. В России их удельный вес в доходах местных бюджетов пока невелик, несмотря на активное инвестирование гражданами денежных средств в имущество. Зачастую затраты на сбор налога на имущество превышают доходы, что и вызывает необходимость его реформирования. Помимо интересов фиска, налог на имущество выполняет важную роль в системе налогов с физических лиц, образуя с налогом на доходы физических лиц своеобразный баланс при обложении финансовых операций и других действий граждан. Но в отличие от налога на доходы, источник уплаты и объект налогообложения не совпадают, что является существенным недостатком сто и всех поимущественных налогов. Налог на имущество физических лиц прошел различные этапы развития от пропорционального до прогрессивно-дифференцированного.

Это единственный налог, который не имеет отдельной главы в части второй НК РФ. Порядок взимания налога на имущество физических лиц регулируется Законом РФ от 9 декабря 1991 г. № 2003;1 «О налогах на имущество физических лиц» и нормативно-правовыми актами местных органов власти.

Право собственности на различные виды имущества возникает чаще всего после совершения операций по обращению имущества — покупки, обмена, дарения, наследства, нового строительства. Факт владения имуществом (после соответствующей регистрации), отнесенным к объекту обложения, причисляет физических лиц, независимо от гражданства, к плательщикам налога. Это могут быть частные физические лица — собственники помещений или граждане, занимающиеся индивидуальной предпринимательской деятельностью.

Объектом обложения является недвижимое имущество (кроме земельных участков), принадлежащее физическим лицам на праве собственности (табл. 5.10).

Таблица 5.10

Виды облагаемого имущества

Льготы по налогу на имущество делятся на льготы по субъекту обложения и по типу имущества.

• 1. Льготы по субъекту обложения:
  • o Герои Советского Союза и Герои России, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
  • o инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;
  • o участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;
  • o лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности, занимающие штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лица, находившиеся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;
  • o лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также лица, подвергшихся воздействию радиации вследствие аварии в 1957 г. на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;
  • o военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющими общую продолжительность военной службы 20 лет и более;
  • o лица, принимавшие непосредственное участие в составе подразделений особого риска в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;
  • o члены семей военнослужащих, потерявших кормильца.
  • o пенсионеры, получающие пенсии по законодательству РФ;
  • o граждане, уволенные с военной службы или призывавшиеся на военные сборы, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;
  • o родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.
• 2. Льготы по объекту обложения:
  • o специально оборудованные сооружения, строения, помещения (включая жилье), принадлежащие деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемые исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;
  • o расположенные на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилые строения жилой площадью до 50 м² и хозяйственные строения и сооружения общей площадью до 50 м².

Для подтверждения права на льготу граждане самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы. Органы государственной власти субъектов РФ и местного самоуправления имеют право устанавливать дополнительные льготы.

В случае предоставления льготы в зависимости от социального статуса владельца имущества в расчете учитывается период действия льготы (с месяца возникновения льготы). При освобождении от налога какого-либо вида имущества никаких расчетов не производится. Аналогично исчисляется период владения имуществом в случае перехода собственности (с месяца возникновения права собственности). Налог с вновь возведенных объектов уплачивается со следующего налогового периода.

Налоговой базой признается суммарная инвентаризационная стоимость имущества по всем объектам, находящимся в собственности физического лица на определенной административной территории. Инвентаризационная стоимость каждого объекта собственности, учитывающая износ и рост цен на строительную продукцию (работы, услуги), определяется органами технической инвентаризации.

Ставки налога на имущество обычно невысоки, поскольку имущество является овеществленным доходом, который уже облагался налогом на доходы. Они устанавливаются местными органами власти в пределах, установленных федеральным законодательством (табл. 5.11).

Таблица 5.11

Шкала ставок налога со строений и сооружений по федеральному законодательству

Представительные органы местного самоуправления могут определять не только ставки в пределах разрядов по стоимости имущества, но и дифференцировать ставки в зависимости от вида имущества (жилое, нежилое, коммерческое, используемое в предпринимательской деятельности, иное), суммарной инвентаризационной стоимости и по иным критериям (например, деревянный, блочные, кирпичные строения). Поэтому шкала ставок может быть более развернутой, и налог на имущество может стать прогрессивно-дифференцированным (табл. 5.12).

Таблица 5.12

Ставки налога на имущество физических лиц по некоторым регионам РФ

Общая формула расчета налога на имущество физических лиц такова:

где Иi — инвентаризационная стоимость объекта отдельного вида (г) имущества; д; - доля в объекте данного вида имущества; Кi — количество месяцев владения имуществом в году; Лi — количество льготных месяцев владения имуществом; Ст — ставка налога, применяемая к данному виду имущества, согласно разряду (г) в шкале ставок по закону субъекта РФ.

При исчислении налога на имущество физических лиц большое значение имеет учет доли собственности в объекте обложения. При общей долевой собственности плательщиком признается каждый совладелец имущества соответственно его доле, при общей совместной — в равных долях, причем плательщиком налога со всего объекта может быть одно из лиц по договоренности.

Прогрессия в налогообложении всегда предполагает введение необлагаемого минимума объекта обложения (как в случае с доходом). Если принять во внимание общую стоимость объектов недвижимости, то существующий порядок налогообложения имущества не учитывает налогоспособность (способность платить налоги) гражданина, его финансовое и семейное положение. В отличие от необлагаемого (прожиточного) минимума дохода, необлагаемый минимум имущества недостаточно оценить лишь в денежном выражении. При налогообложении имущества это необходимая, но крайне сложная задача. Ввиду разнородности объектов обложения персональное (личное) налогообложение имущества пока в полной мере не применимо.

Налоговым периодом по налогу на имущество физических лиц является календарный год.

Установлен единый порядок исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц (табл. 5.13).

Таблица 5.13

Этапы исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц

Налог на имущество исчисляется налоговым органом по месту нахождения имущества и зачисляется после уплаты в доходы местных бюджетов. Уведомление на уплату направляется не позднее 30 дней до наступления срока платежа по месту жительства физического лица. Вручение уведомления налогоплательщику, взыскание с него налога и обеспечение перечисления налога на имущество в бюджет по месту нахождения объекта обложения является обязанностью налогового органа. Уведомление является единым для возможности уплаты физическим лицом всех поимущественных налогов. Оно формируется в зависимости от наличия у физического лица объектов налогообложения по одному или нескольким налогам. Например, гражданин, владеющий земельным участком, автомобилем и квартирой, получит одно налоговое уведомление, а не три.

Перспективой реформирования налога на имущество физических лиц может быть введение одного из проектов налога на недвижимость с определением рыночной стоимости имущества как налоговой базы, а также необлагаемого минимума имущества.