Органы внутренних дел. 
Следственные органы

Полномочия органов внутренних дел и следственных органов как субъектов налогового контроля определены гл. 6 НК. Полномочия органов внутренних дел и следственных органов в налоговых правоотношениях заключаются в проведении с налоговыми органами выездных налоговых проверок. Органы внутренних дел и следственные органы привлекаются к участию в контрольных мероприятиях по запросу налоговых органов.

При выявлении обстоятельств, требующих совершения налогово-процессуальных действий, относящихся к компетенции налоговых органов, органы внутренних дел и следственные органы обязаны в десятидневный срок со дня выявления этих обстоятельств направить материалы в соответствующий налоговый орган для принятия по ним решения.

Для реализации налогово-контрольных полномочий в структуре МВД России была образована Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям, правопреемником которой в настоящее время стал Департамент экономической безопасности, являющийся самостоятельным структурным подразделением центрального аппарата МВД России и составляющий единую систему специализированных правоохранительных органов исполнительной ветви власти федерального уровня, предназначенных для защиты фискальной компетенции и обеспечения экономической безопасности государства.

Федеральная служба по экономическим и налоговым преступлениям была образована вместо существовавшей ранее (до 1 июля 2003 г.) Федеральной службы налоговой полиции и осуществляла все функции упраздненной Службы по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений (см. Указ Президента РФ от 11.03.2003 № 306 «Вопросы совершенствования государственного управления в Российской Федерации»).

В Российской Федерации налоговая полиция первоначально (с 18 марта 1992 г.) функционировала в качестве Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ (см. Указ Президента РФ от 18.03.1992 «О создании Главного управления налоговых расследований при Государственной налоговой службе Российской Федерации»). Почти одновременно управление налоговых расследований было отнесено к числу субъектов оперативно-розыскной деятельности (см. Закон РФ от 02.07.1992 № 3181−1 «О внесении дополнений и изменений в Закон Российской Федерации „Об оперативно-розыскной деятельности в Российской Федерации“, Закон РСФСР „О Государственной налоговой службе РСФСР“, Уголовный кодекс РСФСР и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР»). Самостоятельным государственным органом налоговая полиция стала после принятия ныне утратившего силу Закона РФ от 24.06.1993 № 5238−1 «О федеральных органах налоговой полиции». В соответствии с названным Законом Главное управление налоговых расследований при Государственной налоговой службе РФ было преобразовано в правоохранительный орган государства на правах комитета РФ — Департамент налоговой полиции РФ. 27 декабря 1995 г. Департамент налоговой полиции РФ был переименован в Федеральную службу налоговой полиции (см. не действующий в настоящее время Федеральный закон от 17.12.1995 № 200-ФЗ «О внесении изменений и дополнений в Закон Российской Федерации „О федеральных органах налоговой полиции“ и Уголовно-процессуальный кодекс РСФСР»), которая в дополнение к имеющимся полномочиям приобрела право осуществлять предварительное следствие и проводить судебно-экономические и связанные с исследованием документов криминалистические экспертизы.

Согласно утратившему силу Указу Президента РФ от 17.05.2000 № 867 «О структуре федеральных органов исполнительной власти» руководство деятельностью Федеральной службы налоговой полиции осуществлял Президент РФ. Федеральную службу по экономическим и налоговым преступлениям МВД России, а ныне Департамент экономической безопасности возглавляет заместитель министра внутренних дел РФ.

Включение Департамента экономической безопасности МВД России в структуру исполнительной ветви власти федерального уровня означает централизацию, иерархию, единство системы организации ее территориальных органов, а также определенную независимость от органов исполнительной власти субъектов РФ и органов местного самоуправления.

Организация самостоятельной правоохранительной структуры, специализирующейся на деятельности в налоговой сфере, явилась ответом российского государства на скачок в начале 1990;х гг. умышленных нарушений налогового законодательства. Многие нарушения налогового законодательства стали приобретать большую общественную опасность, что объективно обусловило появление уголовной ответственности за подобные преступления. В большинстве стран мира налоговые преступления относятся к категории тяжких и сурово караются. Одновременно следует учитывать, что развитие фискальной деятельности государства способствует и возникновению коррупции в налоговых органах.

Однако наличие в правоохранительной системе государства органов налоговой полиции свидетельствует не только об активизации правонарушений, посягающих па публичные фискальные интересы. Налоговая полиция является неотъемлемым атрибутом демократических государств с рыночной экономикой, поскольку развитие экономических отношений влечет увеличение налоговых отношений, их субъектов и объектов, разветвленность форм и методов государственного регулирования налогообложения, усложнение законодательства о налогах и сборах и т. д. При либеральной (или относительно свободной) форме экономических отношений также имеют характерные особенности способы защиты прав субъектов налоговых правоотношений. В складывающихся условиях правоохранительные органы «общей юрисдикции» не всегда могут учесть специфику налоговых отношений, осуществить производство и рассмотрение дел о налоговых правонарушениях в соответствии не только с уголовными, но и гражданскими, а также административными правовыми нормами.

Наделение Департамента экономической безопасности МВД России статусом правоохранительного органа означает наличие в ее компетенции характерных признаков, присущих всей правоохранительной системе, но в то же время Департамент экономической безопасности существенно отличается от иных правоохранительных органов. Полномочиям Департамента свойственна узкая специализация в сфере налоговых правоотношений. Департамент экономической безопасности реализует контрольно-надзорную функцию государственного управления. В деятельности налоговых органов отсутствует постоянное или систематическое воздействие на иных участников налоговых отношений. Юридическим фактом, на основании которого налоговая полиция вступает в налоговые правоотношения, как правило, является нарушение законодательства о налогах и сборах или угроза его нарушения. В отдельных случаях органы Департамента экономической безопасности наделяются или фактически реализуют права налоговых агентов.

Департамент экономической безопасности МВД России отличается и от налоговых органов. Налоговые органы контролируют соблюдение законодательства о налогах и сборах, а Департамент экономической безопасности МВД России осуществляет проверочные мероприятия, оперативно-розыскную деятельность, расследует и предупреждает налоговые правонарушения и преступления.

Правовые основы деятельности Департамента экономической безопасности МВД России установлены Конституцией, ПК, Положением о Федеральной службе по экономическим и налоговым преступлениям Министерства внутренних дел, утвержденным приказом МВД России от 01.07.2003 № 536, иными законодательными и подзаконными нормативными актами. Также в своей деятельности Департамент экономической безопасности МВД России руководствуется общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами РФ. До внесения соответствующих изменений и дополнений в действующее законодательство регулирование отдельных элементов компетенции налоговых органов осуществляется и в соответствии с постановлениями и определениями Конституционного Суда РФ.

Наделение Департамента экономической безопасности МВД России статусом правоохранительного органа обусловило распространение на ее деятельность УК, УПК, КоАП, Федерального закона от 12.08.1995 № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности», Федерального закона от 28.12.2010 № 390-ФЗ «О безопасности» .

Департамент экономической безопасности обеспечивает полномочия МВД России по борьбе с преступлениями в налоговой сфере непосредственно, а также через главные управления МВД России по федеральным округам, министерства внутренних дел, главные управления, управления внутренних дел субъектов РФ.

Деятельность Департамента экономической безопасности МВД России строится в соответствии с принципами законности, уважения прав и свобод человека и гражданина, конспирации, сочетания гласных и негласных методов и средств оперативно-розыскной деятельности на основе использования научных рекомендаций и передового опыта, принципов планирования, сочетания единоначалия при принятии решений по вопросам оперативно-служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, персональной ответственности каждого сотрудника и работника за выполнение своих обязанностей и выполнение отдельных поручений.

В пределах своей компетенции Департамент экономической безопасности обеспечивает взаимодействие МВД России с другими федеральными органами государственной власти, полномочными представителями Президента РФ в федеральных округах, органами государственной власти субъектов РФ, органами местного самоуправления, общественными объединениями, средствами массовой информации, международными организациями, правоохранительными органами иностранных государств.

Отнесение Департамента экономической безопасности МВД России к правоохранительной системе предопределяет основную задачу се деятельности — выявление, предупреждение и пресечение налоговых преступлений и правонарушений. О выявленных иных преступлениях органы налоговой полиции обязаны проинформировать соответствующие правоохранительные органы. Кроме названной, основными задачами Департамента экономической безопасности являются:

• o подготовка предложений по основным направлениям государственной политики по борьбе с налоговыми преступлениями и правонарушениями;
• o организация выявления, предупреждения, пресечения и раскрытия налоговых преступлений;
• o организация и проведение профилактических и оперативно-розыскных мероприятий по защите всех форм собственности от преступных посягательств в целях обеспечения благоприятных условий для развития предпринимательства и инвестиционной деятельности;
• o координация и организационно-методическое руководство деятельностью подразделений по экономическим и налоговым преступлениям;
• o совершенствование нормативно-правовой основы деятельности подразделений по экономическим и налоговым преступлениям и организация исполнения органами внутренних дел законодательства по вопросам борьбы с преступлениями в экономической и налоговой сферах;
• o обеспечение безопасности деятельности государственных налоговых инспекций, защиты их сотрудников от противоправных посягательств при исполнении служебных обязанностей;
• o предупреждение, выявление и пресечение коррупции в налоговых органах.

Реализация поставленных перед Департаментом экономической безопасности МВД России задач обусловливает наделение этого органа следующими основными функциями:

• o разработка предложений по основным направлениям деятельности органов МВД России по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений и правонарушений;
• o обеспечение в пределах полномочий органов МВД России получения, обработки и комплексного анализа информации о состоянии преступности в сфере налогообложения, разработка на основе прогнозирования социально-экономической и криминогенной обстановки в стране предложений по предупреждению и пресечению налоговых преступлений;
• o разработка и осуществление мер по обеспечению защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства;
• o участие в разработке и реализации государственных программ обеспечения экономической безопасности Российской Федерации;
• o организация и осуществление оперативно-розыскной деятельности по выявлению, предупреждению и пресечению налоговых преступлений;
• o организация и контроль за деятельностью подразделений по борьбе с экономическими преступлениями и по налоговым преступлениям по выполнению возложенных на них задач;
• o координация деятельности органов внутренних дел, главных управлений МВД России по федеральным округам, МВД, ГУВД, УВД субъектов РФ по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию экономических и налоговых преступлений;
• o проведение оперативно-розыскных мероприятий по выявлению и перекрытию каналов финансирования и поступления материально-технической помощи незаконным вооруженным формированиям, организациям и лицам, занимающимся террористической деятельностью;
• o организация и непосредственное проведение работы по выявлению хозяйствующих субъектов, подконтрольных организованным группам и преступным сообществам (преступным организациям); осуществление оперативно-розыскных мероприятий по пресечению их преступной деятельности во взаимодействии с подразделениями по борьбе с организованной преступностью, правоохранительными и контролирующими органами;
• o разработка и реализация во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти и подразделениями МВД России мер по борьбе с преступлениями и правонарушениями в сфере налогообложения;
• o обобщение и анализ практики применения подразделениями законодательства в сфере защиты законных экономических интересов физических и юридических лиц, общества и государства;
• o оказание методической помощи подразделениям Службы общественной безопасности МВД России в организации деятельности милиции общественной безопасности по выявлению, предупреждению, пресечению и раскрытию преступлений в сфере экономики, по которым обязательно проведение предварительного следствия;
• o взаимодействие и проведение консультаций с российскими и зарубежными общественными организациями, правоохранительными органами иностранных государств по вопросам правоохранительной деятельности в экономической и налоговой сферах;
• o взаимодействие со средствами массовой информации при освещении проблем борьбы с налоговой преступностью;
• o формирование и ведение оперативно-справочного учета, информационных систем и банков данных, необходимых для осуществления правоохранительной деятельности в налоговой сфере;
• o разработка проектов законодательных и иных нормативных правовых актов РФ, а также участие в разработке проектов международных договоров РФ по вопросам борьбы с экономическими и налоговыми преступлениями.

Выполнение Департаментом экономической безопасности МВД России возложенных государством задач и функций обеспечивается предоставлением широкого набора прав:

• o проводить в соответствии с законодательством оперативно-розыскные мероприятия в целях выявления, предупреждения и пресечения фактов сокрытия доходов от налогообложения и уклонения от уплаты налогов, дознание и предварительное следствие по которым отнесены законом к ведению Департамента экономической безопасности, а также обеспечения собственной безопасности;
• o пользоваться при исполнении служебных обязанностей правами, предоставленными законодательством должностным лицам налоговых органов и агентам валютного контроля;
• o осуществлять при наличии достаточных данных проверки налогоплательщиков (в том числе контрольные проверки после проверок, проведенных налоговыми органами) в полном объеме с составлением актов по результатам этих проверок;
• o приостанавливать операции налогоплательщиков по счетам в банках и кредитных учреждениях на срок до одного месяца в случаях непредставления документов, связанных с исчислением и уплатой налогов. Приостановление операций по счету распространяется только на расходные операции проверяемого субъекта, приходные операции по проверяемому счету банк вправе осуществлять без ограничений. При наличии у проверяемого субъекта нескольких банковских счетов Департамент экономической безопасности вправе приостановить расходные операции по всем из них. Решение о приостановлении операций по счету обязательно для выполнения обслуживающим банком. Данное право органов Департамента экономической безопасности (в отличие от полномочий налоговых органов) распространяется и на банковские счета физических лиц;
• o беспрепятственно входить в любые производственные, складские, торговые и иные помещения независимо от форм собственности и места их нахождения, используемые налогоплательщиками для извлечения доходов (прибыли), и обследовать их.

Обо всех случаях проникновения в жилые помещения, используемые для индивидуальной и предпринимательской деятельности, против воли проживающих в них граждан орган Департамента экономической безопасности МВД России уведомляет прокурора в течение 24 часов с момента проникновения. Для осуществления данного права сотрудники Департамента экономической безопасности должны располагать достаточными данными об осуществлении в этом помещении индивидуальной трудовой или предпринимательской деятельности. Проникновение в жилое помещение без наличия достаточных объективных данных об использовании данного помещения в предпринимательских целях или для индивидуальной трудовой деятельности является квалифицирующим признаком должностного правонарушения сотрудников Департамента экономической безопасности и влечет негативные последствия, предусмотренные законодательством (ст. 285 и 286 УК);

• o выносить в качестве предупредительной меры письменные предостережения руководителям, главным бухгалтерам и другим должностным лицам банков и других организаций независимо от организационно-правовых форм и форм собственности, а также гражданам (физическим лицам) с требованиями устранения нарушений законодательства, своевременной и полной уплаты налогов и других обязательных платежей, представления отчетной и иной документации в установленные сроки, ведения бухгалтерского учета в соответствии с законодательством, а при необходимости — восстановления бухгалтерского учета за счет собственных средств налогоплательщика, контролировать выполнение этих требований;
• o проверять у граждан и должностных лиц документы, удостоверяющие личность, если имеются достаточные основания подозревать их в совершении преступления или административного правонарушения;
• o вызывать в целях получения объяснений, справок, сведений граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства по вопросам, относящимся к компетенции Департамента экономической безопасности;
• o получать безвозмездно от министерств, ведомств, а также предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физических лиц информацию, необходимую для исполнения возложенных на Департамент экономической безопасности обязанностей, за исключением случаев, когда законом установлен специальный порядок получения такой информации. Полученная Департаментом экономической безопасности информация используется исключительно в служебных целях и разглашению не подлежит;
• o использовать в случаях, не терпящих отлагательства, средства связи и транспортные средства, принадлежащие предприятиям, учреждениям и организациям или общественным объединениям (кроме средств связи и транспортных средств дипломатических представительств, консульских и иных учреждений иностранных государств, международных организаций), для предотвращения налоговых преступлений, преследования и задержания лиц, совершивших налоговые преступления или подозреваемых в их совершении.

По требованию владельцев средств связи и транспортных средств органы Департамента экономической безопасности МВД России возмещают убытки и расходы, понесенные владельцами в этих случаях.

Реализация вышеперечисленных прав Департаментом экономической безопасности МВД России обеспечивается мерами административной ответственности в виде штрафа. Нарушение руководителями и должностными лицами предприятий, учреждений и организаций независимо от форм собственности, физическими лицами прав сотрудников Департамента экономической безопасности влечет за собой наложение штрафа в размере до 100-кратного установленного законом минимального размера оплаты труда.

Законодательством установлены две группы правовых гарантий осуществления Департаментом экономической безопасности МВД России своих полномочий. К первой группе относится императивность выполнения законных требований сотрудника Департамента экономической безопасности. Вторая группа гарантий заключается в запрете вмешательства в деятельность сотрудника Департамента экономической безопасности.

Правомерные действия сотрудника Департамента экономической безопасности вытекают из возложенных на нес государством задач и соотносятся с обязанностями фискально обязанных лип. Таким образом, при исполнении служебных обязанностей сотрудник Департамента экономической безопасности является представителем государственной власти и находится под защитой государства.

Требования сотрудника Департамента экономической безопасности МВД России, адресованные иным участникам налоговых отношений, должны соответствовать закону как по форме, так и по содержанию. Законные требования сотрудника Департамента экономической безопасности обязательны для выполнения фискально обязанными лицами, их представителями, иными физическими лицами (в том числе иностранцами и лицами без гражданства), а также должностными лицами. Требования сотрудника Департамента экономической безопасности должны быть выполнены незамедлительно, если законодательством не установлен определенный срок или из смысла самого требования не следует, что требуется наличие определенного времени для его осуществления.

Правовыми последствиями невыполнения законных требований сотрудника Департамент экономической безопасности, а также правовыми последствиями осуществления действий, препятствующих сотруднику Департамента экономической безопасности исполнять возложенные на него обязанности, являются:

• o применение по отношению к правонарушителю физической силы, специальных средств или табельного огнестрельного оружия;
• o привлечение правонарушителя к ответственности в установленном законодательством порядке.

Применение сотрудниками Департамента экономической безопасности МВД России физической силы, специальных средств или табельного огнестрельного оружия должно осуществляться на основании законодательных норм, в частности ст. 37−39 УК и Федерального закона от 07.02.2011 № 3-ФЗ «О полиции». За моральный, материальный и физический вред, причиненный правонарушителю применением физической силы, специальных средств или табельного огнестрельного оружия, сотрудники Департамента экономической безопасности МВД России ответственности не несут. При этом следует учитывать, что ответственность сотрудников Департамента экономической безопасности исключается только в случае соразмерности причиненного вреда силе оказываемого противодействия.

Недопустимость вмешательства в деятельность сотрудника Департамента экономической безопасности обеспечена со стороны государства запретом кому-либо, кроме лиц, прямо уполномоченных на то законом, препятствовать исполнению сотрудниками Департамента экономической безопасности служебных обязанностей. Воспрепятствование исполнению сотрудником Департамента экономической безопасности своих служебных обязанностей, оскорбление его чести и достоинства, угрозы, сопротивление, насилие или посягательство на его жизнь, здоровье и имущество в связи с осуществлением им служебной деятельности влекут за собой ответственность, предусмотренную действующим законодательством.

Деятельность Департамента экономической безопасности МВД России подконтрольна непосредственно министру внутренних дел РФ.

Надзор за законностью деятельности Департамента экономической безопасности МВД России осуществляет прокуратура РФ. Согласно Федеральному закону от 17.01.1992 № 2202−1 «О прокуратуре Российской Федерации» предметом прокурорского надзора за деятельностью Департамента экономической безопасности МВД России является соблюдение прав и свобод человека и гражданина, установленного порядка разрешения заявлений и сообщений о совершенных и готовящихся преступлениях, выполнения оперативно-розыскных мероприятий и проведения расследования, а также законность решений, принимаемых Департаментом экономической безопасности.

Финансирование расходов Департамента экономической безопасности МВД России осуществляется из федерального бюджета РФ.

Органы внутренних дел и следственные органы несут ответственность за убытки, причиненные налогоплательщикам вследствие своих неправомерных действий (решений) или бездействия, а равно неправомерных действий (решений) или бездействия должностных лиц и других работников этих органов при исполнении ими служебных обязанностей. Причиненные налогоплательщикам при проведении контрольных мероприятий убытки возмещаются за счет средств федерального бюджета.

За неправомерные действия или бездействие должностные лица и другие работники органов внутренних дел и следственных органов несут ответственность в соответствии с законодательством РФ.