Налог на добавленную стоимость

Взимание этого налога производится в соответствии с гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» ПК РФ.

Налог был введен в действие с 1 января 1992 г. Им облагается не вся стоимость товара, а лишь ее часть — добавленная стоимость. Добавленная стоимость — это та часть стоимости товара, которую производитель добавляет к стоимости материальных затрат. В добавленную стоимость входят: заработная плата; отчисления во внебюджетные фонды; налоги, уплачиваемые за счет прибыли до налогообложения; проценты за кредит и прибыль. НДС — это многоступенчатый налог, взимаемый при каждом акте товарообмена в рамках всего производственно-распределительного цикла. Этот налог прост в исчислении, от него трудно уклониться. Он обеспечивает стабильные поступления доходов в государственный бюджет.

Налогоплательщики:

• — организации;
• — индивидуальные предприниматели;
• — лица, признаваемые плательщиками НДС в связи с перемещением товаров через российскую таможенную границу, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом РФ.

От уплаты налога освобождаются организации и индивидуальные предприниматели, если за три предшествующих последовательных календарных месяца сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без НДС не превышала в совокупности 2 млн руб.

Освобождение не распространяется на налогоплательщиков, реализующих подакцизные товары и ввозящих товары на таможенную территорию РФ. Освобождение дается на 12 последовательных календарных месяцев.

Объекты налогообложения:

• — реализация товаров (работ и услуг) на территории РФ;
• — передача на территории России товаров (работ, услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;
• — выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;
• — ввоз товаров на территорию РФ.

Не подлежат налогообложению операции по реализации:

• — медицинских товаров (по перечню, утверждаемому Правительством РФ) и медицинских услуг;
• — продуктов питания, произведенных столовыми учебных заведений и дошкольных медицинских учреждений;
• — услуг по перевозке пассажиров городским транспортом общего пользования;
• — ритуальных услуг и работ;
• — долей в уставном капитале организаций, паев в ПИФах, ценных бумаг и инструментов срочных сделок;
• — услуг в сфере образования по проведению некоммерческими образовательными организациями учебно-производственного или воспитательного процесса;
• — работ в период реализации целевых социально-экономических программ жилищного строительства для военнослужащих;
• — товаров в рамках оказания безвозмездной помощи России;
• — услуг в сфере культуры и искусства, а также по производству кинопродукции;
• — товаров, производимых общественными организациями инвалидов, и изделий народных художественных промыслов;
• — банковских операций и услуг;
• — услуг по страхованию, состраховаию и перестрахованию страховыми организациями и услуг негосударственных пенсионных фондов;
• — НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ) за счет средств бюджетов и других фондов, образуемых для этих целей в соответствии с российским законодательством;
• — услуг санаторно-курортных и оздоровительных учреждения, учреждений отдыха на территории России;
• — продукции средств массовой информации;
• — продукции собственного производства сельскохозяйственных организаций, если доля доходов от них составляет не менее 70% от общей суммы доходов;
• — финансовых услуг по предоставлению займа в денежной форме;
• — товаров, безвозмездно передаваемых в рамках благотворительной деятельности и т. п.

Не подлежит налогообложению ввоз на территорию России следующих товаров:

• — ввозимых в качестве безвозмездной помощи;
• — медицинских;
• — художественных ценностей в качестве дара учреждениям России;
• — печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену;
• — технологического оборудования в виде вклада в уставные капиталы организаций;
• — предназначенных для официального пользования иностранными дипломатическими представительствами и их персоналом российской и иностранной валюты, ценных бумаг и т. п.

Налоговая база определяется в зависимости от особенностей произведенных или приобретенных на стороне товаров (работ, услуг). При реализации налогоплательщиком товаров налоговая база определяется как стоимость товаров по рыночным ценам с учетом акцизов и без включения в них НДС. При ввозе товаров на таможенную территорию России налоговая база рассчитывается как сумма таможенной стоимости этих товаров, таможенных пошлин и акцизов (отдельно по каждой группе товаров).

Налоговый период устанавливается как квартал.

Налоговые ставки. Используются три вида налоговых ставок — 0, 10 и 18%. Налогообложение производится по налоговой ставе 0% при реализации:

• — товаров, работ и услуг, помещенных под таможенный режим экспорта при условии их фактического вывоза за пределы таможенной территории России;
• — работ и услуг при перевозке через таможенную территорию России товаров транзитом;
• — услуг по перевозке пассажиров и багажа, если пункт их отправления или пункт назначения расположены за пределами территории России;
• — товаров, работ и услуг в области космической деятельности;
• — товаров (работ, услуг) для официального пользования дипломатическими представительствами и их персоналом;
• — драгоценных металлов, произведенных из лома и отходов и реализованных Государственному фонду драгоценных металлов и камней РФ, Банку России, банкам.

Налогообложение по налоговой ставке 10% производится при реализации продовольственных товаров, товаров для детей, периодических печатных изданий, медицинских товаров.

Налогообложение по налоговой ставке 18% осуществляется во всех остальных случаях. Учет реализации товаров ведется раздельно в соответствии с применяемыми ставками.

Для целей налогообложения могут использоваться расчетные налоговые ставки:

При ставке НДС в 18% расчетная ставка равна 15,25%, при ставке НДС 10% - 9,09%. По расчетным ставкам налогообложение производится:

• — при получении денежных средств в виде авансовых платежей в счет предстоящих поставок товаров; за реализованные товары в виде финансовой помощи; в виде процента (дисконта) по полученным в счет оплаты товаров облигациям и векселям; процентов по товарному кредиту (в части, превышающей ставку рефинансирования Банка России); полученных страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом страхователя;
• — при реализации товаров, приобретенных на стороне, в стоимость которых включен НДС;
• — при реализации сельскохозяйственной продукции и продуктов е переработки.

Порядок исчисления налога. Сумма налога определяется как произведение налоговой ставки и налоговой базы, при раздельном учете — как сумма налогов, исчисляемых отдельно по каждому виду налоговой ставки (0, 10, 18%). Дата реализации товаров для целей налогообложения указывается в учетной политике налогоплательщика. Если в качестве такой базы принята отгрузка, то датой реализации считается день отгрузки. Если в учетной политике принята дата оплаты, то датой реализации считается день оплаты отгруженных товаров.

В расчетных документах, первичных учетных документах и в счетах-фактурах сумма налога выделяется отдельной строкой.

Налоговые вычеты. Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму налога на величину налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком, в отношении:

• — товаров, приобретаемых для осуществления производственной деятельности;
• — товаров, приобретаемых для перепродажи;
• — сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального ремонта;
• — сумм налога, предъявленных налогоплательщику по товарам, приобретенным им для выполнения строительномонтажных работ для собственного потребления;
• — сумм налога, уплаченных по расходам на командировки и представительские расходы;
• — сумм налога, исчисленных налогоплательщиком с сумм авансовых и иных платежей в счет предстоящих поставок товаров и т. п.

Сумма налога, подлежащая уплате в бюджет, определяется по итогам каждого налогового периода как общая сумма налога, уменьшенная на сумму налоговых вычетов. Если сумма налоговых вычетов превышает сумму налога, то эта разница подлежит возмещению налогоплательщику или зачету. Налоговые органы производят зачет самостоятельно. Возврат сумм осуществляется органами Федерального казначейства.

Порядок и сроки уплаты налога в бюджет. НДС уплачивается по итогам каждого налогового периода, исходя из фактической реализации, равными долями не позднее 20-го числа каждого из трех месяцев, следующего за истекшим налоговым периодом.

По истечении каждого налогового периода налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию в срок не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.