Федерализация и бюджетный федерализм

В современной мировой практике происходит устойчивый процесс федерализации и вместе с ним развитие системы бюджетного федерализма. При этом бюджетный федерализм рассматривается как система отношений между различными уровнями власти по поводу оптимального распределения расходов бюджетов и доходов, их финансирующих. Он основывается на многоуровневости бюджетной системы — принципе разграничения полномочий в финансовой сфере между различными уровнями власти.

Необходимо иметь в виду, что распределение доходных и расходных полномочий, использование федеральных трансфертов и механизмов выравнивания бюджетной обеспеченности регионов существенно различаются по группам федеративных государств в зависимости от исторического срока их деятельности, развитости экономического базиса и др.

В соответствии с классификацией, разработанной Форумом федераций, федеральные государства можно подразделить на две основные группы в зависимости от степени «зрелости» федеративных отношений и развитости экономического базиса. К первой группе относятся так называемые зрелые федерации (mature federations), куда входят государства с длительным историческим опытом федерализма и полнокровной финансовой системой. К ним обычно относят страны с развитой рыночной экономикой (США, Франция, Швейцария, Канада, Австралия, Австрия, Германия). Вторая группа включает в себя страны, представляющие собой переходные, или формирующиеся, федерации (transitional ог emerging federations). Как правило, это государства, ставшие федеральными во второй половине XX в. (Индия, Малайзия, Бразилия, Южная Африка и др.). Для определения той роли, которую играют центральные и местные доходы и расходы в бюджетах государств, можно отметить, что наименьший уровень концентрации приходится на развитые «зрелые» экономики, в то время как для многих переходных федераций у государства концентрируется значительно более высокая доля ресурсов. В странах со «зрелым» федерализмом доля государства в доходах обычно не превышает 50—60%, в то время как для стран с переходной экономикой этот показатель колеблется в пределах 70—90% и даже выше. Для такой крупной страны, как Германия, доля центрального правительства в расходах составляет около 55%, в то время как для страны с переходной экономикой, такой как Болгария, этот показатель составил 81%. Что касается унитарных государств, то здесь доля участия государства в расходах несколько выше. Так, для Франции данный показатель в 2011 г. составил 68%. В то же время сохраняется прямое выравнивание бюджетов регионов за счет дополнительных федеративных трансфертов (прямое финансирование) исходя из оценки финансовых потребностей.

Доходная часть бюджета зарубежных стран

Важнейшей и ведущей частью доходов государства являются налоги. Использование налоговых платежей для формирования доходной части бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства является одной из основных задач государственных финансов. Для налоговых систем различных стран мира характерно большое разнообразие видов налогов и объектов налогообложения, а также широкий спектр взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми органами. Для государства налоговая политика как совокупность экономических, финансовых и правовых мер по перераспределению ресурсов становится одним из важнейших рычагов государственного регулирования.

Полное или частичное освобождение от налогов является одной из необходимых сторон государственного регулирования. При этом наиболее гибкой формой является частичное освобождение от налогов через систему льгот для определенной части предпринимательского дохода, обеспечивая тем самым гибкость и оптимизацию направленности применяемых мер (дифференциация налоговых ставок, ускоренная амортизации и др.).

Снижение роли государственного финансирования в экономике развитых стран в 1980—1990;е гг. вновь выдвинуло вопрос о повышении роли налогов в обеспечении расходной части бюджета. Эта цель достигается в первую очередь путем расширения налоговой базы, включения в нее ранее неохваченных более узких секторов экономики без заметного повышения ставки налогов.

В этот период выделились следующие характеристики налоговых систем развитых стран:

• 1) прямые налоги преобладают в США, Японии, Германии, Канаде, косвенные налоги — во Франции и Италии;
• 2) в ведущих развитых странах при системе прогрессивного налогообложения существенно повышается роль структуры доходов, облагаемых налогами в условиях экономического роста и инфляции. Она направлена на достижение таких целей, как обеспечение потребностей государства в финансовых ресурсах для реализации экономической и социальной политики, проведение государством регулятивных мер в области экономической деятельности.

Глобализация мировой экономики стала одним из важнейших факторов, определяющих развитие налоговых систем в различных странах мира. В условиях высокой мобильности движения предпринимательского и финансового капиталов в глобальной экономике и переноса производств для налогоплательщика возникает возможность выбирать оптимальную схему уплаты налоговых платежей. Более низкий уровень налоговых ставок может оказывать сильное влияние на приток капиталов и размещение денежных средств.

В условиях интенсивных процессов экономической интеграции в мире большое значение приобретают процессы гармонизации национальных налоговых систем, направленные на установление унифицированного порядка регулирования налогов между отдельными государствами. Наиболее ощутимо развитие эти процессы получили в Западной Европе, где продвигается гармонизация налоговых систем стран — членов ЕС и где уже достигнуто заметное продвижение по ряду косвенных налогов.

По уровню налогового бремени все страны мира условно можно подразделить на две большие группы: 1) страны с высокими налогами; 2) страны с более низким уровнем налогообложения.

Большинство стран с развитой экономикой относятся к группе стран с высоким уровнем налогообложения. Как следует из табл. 22.1, ставки корпоративных и личных налогов достигают соответственно до 41% (Япония) и 54% (Канада), а ставки налогов на распределение прибыли в форме процентов, дивидендов и роялти колеблются в пределах 15—35%. В этих странах существует четкая процедура взимания налогов, контроль финансовой отчетности, а в случаях нарушения налогового законодательства применяются жесткие штрафные и уголовные санкции.

Таблица 22.1

Уровень налогообложения по отдельным странам

Источник•. OECD tax data base, 2012.

Страны с более низким уровнем налогообложения можно разбить на две основные группы:

• 1) страны, имеющие высокий уровень налогообложения, но предоставляющие определенные выгодные условия для установленных групп компаний, обычно для развития внешнеэкономической деятельности и повышения инвестиционной привлекательности (Швейцария). В значительной степени в эту группу входят страны с развивающимися рынками (Катар, Шри-Ланка);
• 2) страны с низким уровнем прямых налогов. Ставки налога на прибыль и индивидуального подоходного налога составляют менее 20%, а в ряде случаев налоги не превышают 10%. К данной группе можно отнести Сингапур, Венгрию, Израиль, Индию.

Поскольку прямыми налогами облагаются изделия и услуги непосредственно после их производства и реализации, они распространяются на стадию получения доходов, в то время как косвенные (НДС и др.) в большей степени затрагивают сферу потребления. Как правило, для развитых стран характерно заметное отличие в уровне косвенного налогообложения по группам товаров — наименьшие ставки относятся к группе пищевых и других социально значимых товаров (особенно образовательных услуг).