Учет резервов по сомнительным долгам
В налоговом учете неизрасходованные суммы резерва присоединяются к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. При этом к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и суммой, на которую организация может… Читать ещё >
Учет резервов по сомнительным долгам (реферат, курсовая, диплом, контрольная)
Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность организации, которая не погашена в сроки, установленные договором, и не обеспечена соответствующими гарантиями (залогом, поручительством, банковской гарантией).
Организации могут создавать резервы сомнительных долгов с отнесением сумм резервов на финансовые результаты в том случае, если его создание предусмотрено учетной политикой организации.
Резерв по сомнительным долгам создается по результатам инвентаризации дебиторской задолженности:
- — в бухгалтерском учете — в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденного приказом Минфина России от 29 июля 1998 г. № 34н;
- — в налоговом учете — в соответствии с требованиями гл. 25 НК.
При этом для создания резерва в бухгалтерском и налоговом учете предусмотрены разные требования (табл. 12.2).
Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации определяет, что резерв по сомнительному долгу может создаваться, если выполняются три условия:
- — задолженность возникла по расчетам за продукцию, товары, работы, услуги;
- — срок погашения задолженности по договору истек;
- — гарантии погашения задолженности отсутствуют.
НК предъявляет к созданию резерва по сомнительным долгам дополнительные требования, а именно:
- — создавать резервы по сомнительным долгам могут только организации, которые определяют выручку от реализации для целей налогообложения по методу начисления;
- — сумма резерва зависит от срока возникновения обязательства;
- — общая сумма резерва по сомнительным долгам не может превышать 10% выручки от продаж, полученной за отчетный период нарастающим итогом: квартал, полугодие, девять месяцев, год.
Таблица 12.2
Требования бухгалтерского и налогового учета по созданию резерва сомнительных долгов
База для сравнения. | В бухгалтерском учете. | В налоговом учете. |
1. Дебиторская задолженность, по которой может создаваться резерв. | Дебиторская задолженность, возникшая по расчетам за товары, работы, услуги. | Дебиторская задолженность, возникшая по расчетам за товары, работы, услуги. |
2. Сроки создания резерва. | По итогам инвентаризации (ежемесячно, ежеквартально, ежегодно). | Ежеквартально. |
3. Величина резерва. | Зависит от вероятности погашения задолженности. | Зависит от срока возникновения задолженности. Резерв создастся только по просроченной задолженности со сроком свыше 45 дней, при этом:
|
4. Ограничение величины резерва. | Не предусмотрено. | 10% от суммы выручки отчетного (налогового) периода (квартал, полугодие, девять месяцев, год). |
Величина резерва определяется по каждому сомнительному долгу.
Создание резерва по сомнительным долгам в бухучете отражается на пассивном счете 63 «Резервы по сомнительным долгам» записью:
Д 91/2 «Прочие расходы» ;
К 63 «Резервы по сомнительным долгам» .
В бухгалтерском балансе дебиторская задолженность, по которой были созданы резервы, показывается с учетом сумм созданного резерва, т. е. остаток по счету 63 «Резервы по сомнительным долгам» в пассиве баланса не показывается, а дебиторская задолженность отражается в активе баланса за минусом суммы созданного резерва.
Списание дебиторской задолженности осуществляется на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя.
Списание дебиторской задолженности за счет резервов по сомнительным долгам производится в случае, если срок исковой давности истек (общий срок исковой давности три года) или если задолженность нереальна к взысканию, что отражается в бухучете записью:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» ;
К 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» .
Списание дебиторской задолженности не считается ее аннулированием, она должна учитываться за балансом в течение пяти лет с момента списания по дебету счета 007 «Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность». Это необходимо для контроля за возможностью ее списания с должника. Аналитический учет на забалансовом счете ведется по каждому должнику и сумме его долга.
Поступление сумм задолженности, ранее списанной за счет резерва, в бухгалтерском учете отражается записью:
Д 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» ;
К 91/1 «Прочие доходы» .
Одновременно списывается задолженность с забалансового счета 007 «Списанная в убыток безнадежная дебиторская задолженность» .
Если до конца отчетного года, следующего за годом создания резерва сомнительных долгов, этот резерв не будет использован, то неиспользованные суммы резерва присоединяются к финансовым результатам в годовой отчетности:
Д 63 «Резервы по сомнительным долгам» ;
К 91/1 «Прочие доходы» .
В то же время на основании данных инвентаризации создаются новые резервы по сомнительным долгам:
Д 91/2 «Прочие расходы» ;
К 63 «Резервы по сомнительным долгам» .
В налоговом учете неизрасходованные суммы резерва присоединяются к прибыли отчетного периода, если по итогам инвентаризации дебиторской задолженности, проведенной в конце отчетного или налогового периода, организация может создать резерв в сумме меньшей, чем остаток неизрасходованного резерва. При этом к прибыли присоединяется разница между остатком резерва и суммой, на которую организация может создать резерв по итогам инвентаризации.