Расчеты по платежам в бюджет и государственные внебюджетные фонды

Расчеты с бюджетом учитываются на счете 30 300 000 «Расчеты по платежам в бюджеты», который содержит следующие аналитические коды счета:

• 30 301 000 «Расчеты по налогу на доходы физических лиц» ;
• 30 302 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» ;
• 30 303 000 «Расчеты по налогу на прибыль организаций» ;
• 30 304 000 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» ;
• 30 305 000 «Расчеты по прочим платежам в бюджет» ;
• 30 306 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний» ;
• 30 307 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в Федеральный фонд обязательного медицинского страхования» ;
• 30 308 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное медицинское страхование в территориальный фонд обязательного медицинского страхования» ;
• 30 309 000 «Расчеты по дополнительным страховым взносам на пенсионное страхование» ;
• 30 310 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату страховой части трудовой пенсии» ;
• 30 311 000 «Расчеты по страховым взносам на обязательное пенсионное страхование на выплату накопительной части трудовой пенсии» ;
• 30 312 000 «Расчеты по налогу на имущество организаций» ;
• 30 313 000 «Расчеты по земельному налогу» .

Налог на доходы физических лиц

В соответствии с гл. 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ учреждения выполняют обязанности налоговых агентов по исчислению и удержанию налога на доходы физических лиц (НДФЛ) с сумм заработной платы работников.

Не подлежат налогообложению все виды установленных действующим законодательством РФ компенсационных выплат (в пределах норм, установленных законодательством), связанных в частности с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск.

Типовые записи по отражению операций по расчетам и платежам в бюджет НДФЛ приведены в табл. 5.16.

Таблица 5.16. Отражение в учете расчетов и платежей в бюджет НДФЛ

В зависимости от категории плательщиков установлены четыре вида стандартных налоговых вычетов при определении НДФЛ. Вычеты различаются по сумме, а некоторые из них имеют суммовые ограничения: 3000 руб., 500 руб., 400 руб., 1000 руб.

Для получения стандартного налогового вычета работнику нужно представить в бухгалтерскую службу учреждения письменное заявление с приложением документов, подтверждающих его право на вычет (например, копии удостоверения участника ликвидации аварии на Чернобыльской АЭС, инвалида, свидетельства о рождении ребенка и др.). Бухгалтерская служба учреждения производит уменьшение дохода работника при исчислении НДФЛ на сумму вычета только на основании его письменного заявления.

Перечень лиц, имеющих право на вычет в размере 3000 руб. в месяц, приведен в подп. 1 п. 1 ст. 218 НК РФ. Он довольно обширный, однако в обобщенном варианте можно выделить основные категории лиц, которым эти вычеты предоставляются. Так, право на данный вычет имеют:

• — участники, ликвидаторы, инвалиды и другие пострадавшие на атомных объектах в результате радиационных аварий и испытаний ядерного оружия, в частности на Чернобыльской АЭС, объекте «Укрытие», производственном объединении «Маяк» ;
• — инвалиды ВОВ;
• — инвалиды I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР или России.

Вычет в размере 3000 руб. для данных категорий работников не ограничивается величиной их годового дохода.

Согласно подп. 2 п. 1 ст. 218 НК РФ, право на вычет в размере 500 руб. в месяц имеют:

• — Герои СССР или России;
• — лица, награжденные орденом Славы трех степеней;
• — инвалиды с детства;
• — инвалиды I и II групп;
• — лица, пострадавшие в атомных и ядерных катастрофах, если они не имеют права на стандартный налоговый вычет в размере 3000 руб.

Вычет в размере 500 руб. также предоставляется независимо от величины годового дохода работника.

Стандартным налоговым вычетом, предоставляемым непосредственно на самого работника, является вычет в размере 400 руб. ежемесячно до тех пор, пока доход, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 40 000 руб. Начиная с месяца, в котором годовой доход работника станет больше 40 000 руб., этот налоговый вычет не применяется.

Стандартный налоговый вычет в размере 1000 руб. предоставляется на каждого ребенка в возрасте до 18 лет и на учащихся очной формы обучения до 24 лет. Право на такой вычет имеют не только родители ребенка (или супруги родителей), но и опекуны, попечители (если нет родителей), а также приемные родители ребенка. Если работник является единственным родителем, то вычет предоставляется ему в двойном размере до тех пор, пока он снова не вступит в брак.

Определения понятия «единственный родитель» ни в законодательстве РФ о налогах и сборах, ни в иных отраслях законодательства РФ (гражданского, семейного, трудового, законодательства о социальном и пенсионном обеспечении, о медицинском обслуживании и т. п.) не содержится. По мнению ФНС России, это понятие означает отсутствие у ребенка второго родителя по причине смерти, признания родителя безвестно отсутствующим, объявления умершим.

Право на получение стандартного налогового вычета в двойном размере также имеет мать, если ребенок рожден вне брака и отцовство не установлено. Органы ЗАГСа выдают справку по форме № 25, а в свидетельстве о рождении ребенка в соответствии с п. 3 ст. 51 Семейного кодекса РФ отсутствует запись об отце либо запись сделана по заявлению матери ребенка.

Налоговый вычет удваивается, если ребенок в возрасте до 18 лет, а также учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет — инвалид I или II группы. К данной категории работников вычеты применяются до момента, пока доход работника, облагаемый налогом по ставке 13%, не превысит 280 000 руб.

Аналитический учет расчетов по налогу на доходы физических лиц ведется в Карточке учета средств и расчетов. Для налогового учета — в карточке НДФЛ-1.

Исчисление сумм налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода по итогам каждого месяца применительно ко всем доходам, подлежащим налогообложению.

Излишне удержанные суммы подлежат возврату работнику по его заявлению.

Пример 5.8

Работникам из примера 5.5 удержан НДФЛ с начисленного заработка с учетом предоставления стандартных вычетов в соответствии с поданными заявлениями, что отражено ниже: