Государственный финансовый контроль

В результате изучения этой главы студент должен:

знать

• • основы государственного финансового контроля;
• • методы осуществления государственного финансового контроля;
• • цели и сущность внутреннего финансового контроля;
• • особенности внешнего аудита;
• • организацию службы внутреннего финансового контроля;

уметь

• • определять основные цели проведения финансового контроля;
• • выявлять специфику организации, влияющей на структуру службы внутреннего финансового контроля;
• • акцентировать внимание на основных задачах внутреннего финансового контроля;

владеть

• • основными понятиями, применяемыми в финансовом контроле;
• • навыками выполнения процедур обязательного аудита.

Государственный финансовый контроль

Государственный финансовый контроль организован и реализуется на всех уровнях формирования и функционирования финансовых отношений: федеральном, региональном и местном. Государственный финансовый контроль занимает особое место в экономической системе, являясь ее важным составляющим звеном, представляя своеобразный инструмент управления финансами.

Государственный финансовый контроль — это система мер, направленных на обеспечение экономической обоснованности использования финансовых ресурсов в государстве, предупреждения и выявления финансовых нарушений. Это непрерывная, объективно обусловленная деятельность специализированных организаций и работающих в них служащих по выявлению отклонений фактически установленных показателей использования государственных финансовых ресурсов от установленных для них норм, а также в целях планирования процессов социально-экономического развития.

Государственный финансовый контроль призван обеспечить:

• • правильность составления бюджетов различных уровней и их исполнения;
• • соблюдение финансово-хозяйственного, в том числе бюджетного и налогового законодательства;
• • эффективное и целевое использование средств государственного бюджета и внебюджетных фондов;
• • выявление резервов роста бюджетных доходов и экономии средств;
• • успешную реализацию межбюджетных отношений;
• • эффективное и обоснованное распределение фондов финансовой поддержки регионов;
• • пресечение правонарушений в бюджетной сфере, выявление ошибок и финансовых злоупотреблений в управлении государственными денежными и иными материальными ресурсами;
• • улучшение финансовой дисциплины, проведение профилактической и разъяснительной работы.

Бюджетный контроль

Особое место в системе государственного финансового контроля занимает бюджетный контроль.

Бюджетный контроль — составная часть финансово-экономического контроля, рассматривается как совокупность мероприятий, проводимых государственными органами по проверке законности целесообразности и эффективности действий в образовании, распределении и использовании денежных фондов РФ, субъектов РФ и местных органов самоуправления для выявления резервов увеличения доходных поступлений в бюджет и улучшения бюджетно-налоговой дисциплины. Задачами бюджетного контроля являются:

• • обеспечение правильности составления и исполнения бюджета;
• • соблюдение налогового и бюджетного законодательств;
• • контроль за правильностью ведения бухгалтерского учета и отчетности;
• • проверка эффективности и целевого использования бюджетных средств и средств внебюджетных фондов;
• • улучшение бюджетной и налоговой дисциплины;
• • выявление резервов роста доходной базы бюджетов разных уровней;
• • контроль за реализацией механизма межбюджетных отношений, формированием и распределением целевых бюджетных фондов, а также финансовой поддержки регионов;
• • проверка обращения средств бюджета и внебюджетных фондов в банках и других кредитных учреждениях;
• • пресечение незаконных решений по предоставлению налоговых льгот, государственных дотаций, субвенций, трансфертов и другой помощи отдельным категориям плательщиков или регионам;
• • выявление расточительства и финансовых злоупотреблений, принятие адекватных мер наказания к виновным лицам;
• • проведение профилактической информационно-разъяснительной работы с целью повышения бюджетно-финансовой дисциплины.

Объектом бюджетного контроля выступают не только бюджетно-налоговая сфера и бюджетная система на всех стадиях бюджетного процесса, но и финансово-хозяйственная деятельность субъектов рыночных отношений при их взаимодействии с государством. Этим и определяется роль и значение бюджетного контроля как важнейшего элемента государственного управления финансами.

Непосредственным предметом бюджетного контроля выступают бюджет на разных этапах бюджетного процесса (составление, рассмотрение, утверждение, исполнение бюджета, составление и утверждение отчета об его исполнении) и его составляющие: поступление налоговых, неналоговых и других платежей, отчисления в государственные внебюджетные фонды, целевые бюджетные фонды, государственные расходы, дотации, субсидии, субвенции, трансферты, бюджетные кредиты, обмен и безвозмездная передача товарно-материальных ценностей, таможенная стоимость и т. д.

Бюджетному контролю государство придает большое значение и рассматривает его как один из эффективных рычагов проведения рыночных преобразований в стране.

Как уже отмечалось, в зависимости от того, кто осуществляет бюджетный контроль, различают:

• • государственный бюджетный контроль, реализуемый органами государственной власти. В ходе этого контроля обеспечиваются интересы государства и общества, проверяется выполнение налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и целевое использование бюджетных ассигнований;
• • ведомственный контроль, проводимый контрольноревизионными управлениями министерств и ведомств. При этом проверяется расходование бюджетных средств, выделенных по ведомственному признаку бюджетной классификации, а также использование бюджетных ссуд, субсидий, субвенций и другой финансовой помощи из бюджета;
• • общественный контроль, осуществляемый неправительственными организациями и учреждениями. Объект контроля зависит от поставленных перед проверяющими конкретных задач;
• • независимый контроль, осуществляемый финансово-экономическими службами предприятий, организаций и учреждений, аудиторскими фирмами и индивидуальными аудиторами. Объектом контроля выступает финансовая деятельность субъектов хозяйствования, включая уплату налогов в бюджет и налоговое планирование, использование выделенных бюджетных средств;
• • правовой контроль, который проводится правоохранительными органами в форме ревизий, судебно-бухгалтерской экспертизы и т. д.;
• • гражданский контроль, осуществляемый налогоплательщиками — физическими лицами при их налогообложении налоговыми органами, при составлении и подаче налоговых деклараций, а также при получении средств из бюджета (заработной платы, пенсий, стипендий, пособий).

Основными методами бюджетного контроля являются документальная и камеральная проверка, экономический анализ, анализ исполнения доходов и расходов бюджетов всех уровней смет бюджетных учреждений, ревизия, наблюдение, обследование, анализ финансового состояния, рассмотрение проектов финансовых планов, заявок, отчетов о финансово-хозяйственной деятельности, заслушивание докладов, информации должностных лиц. Рассмотрим некоторые из этих методов более подробно.

Документальная проверка проводится непосредственно на предприятии, в организации и учреждении в присутствии должностных лиц. Источниками информации служат первичные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская, статистическая и оперативно-техническая отчетность, сметы расходов и расчеты к ним, расчеты по налогам, декларации и другая документация. Изъятие документов для проверки вне предприятия (организации) запрещена законом. В то же время контрольным органам предоставлено право изымать у юридических лиц документы, свидетельствующие о сокрытии (занижении) прибыли или сокрытии иных объектов налогообложения, о расхищении или не целевом использовании бюджетных средств и т. п., если имеются достаточные основания полагать, что они могут быть уничтожены, заменены, фальсифицированы и т. д.

Камеральная проверка проводится по месту нахождения контрольного органа на основе перечисленных выше документов, представленных ему предприятиями, учреждениями и организациями, и имеющихся у субъекта контроля документов и сведений об этих проверяемых лицах. Основными ее задачами являются:

• • получение, проверка и обеспечение сохранности отчетов, смет расходов бюджетных учреждений, расчетов к ним, а также расчетов по налогам налогоплательщиков;
• • прием налогоплательщиков и распорядителей бюджетных средств по вопросам, связанным с правильностью исчисления и уплаты в бюджет и во внебюджетные фонды налогов и других обязательных платежей;
• • составление индивидуальных и общих (сводных) смет расходов бюджетных учреждений, соблюдение установленных законодательством норм и нормативов и по другим вопросам;
• • осуществление контроля за правильностью начисления финансовых санкций к нарушителям бюджетно-налоговой дисциплины.

Важный метод проведения бюджетного контроля — анализ исполнения доходной и расходной частей бюджетов всех уровней смет расходов бюджетных учреждений. Его роль в управлении государственными финансами и финансами субъектов хозяйствования, а также в регулировании социально-экономических процессов в обществе в рыночных условиях значительно возрастает. При этом анализу должна подвергаться и бюджетно-налоговая система сама по себе, и ее влияние на различные стороны жизни общества.

Научно обоснованное и всестороннее проведение бюджетного анализа служит основой для выработки долгосрочной политики в Российской Федерации, позволяет использовать бюджет как активный инструмент государственного регулирования воспроизводственных процессов.

Ревизия представляет собой комплекс взаимосвязанных проверок финансово-хозяйственной деятельности предприятий, учреждений, организаций, а также работы финансовых органов по составлению и исполнению бюджета. Осуществляется с помощью приемов документального и фактического контроля, направлена на установление обоснованности, целесообразности и экономической эффективности совершения хозяйственных операций и выделения бюджетных средств, соблюдения финансовой дисциплины, сохранения госсобственности, достоверности ведения учета и отчетности в целях выявления недостатков и нарушений в деятельности ревизуемого объекта.

Обследование заключается в личном ознакомлении контролирующего лица на месте с отдельными сторонами финансово-хозяйственной деятельности предприятий учреждений и организаций. При этом не обязательно проверять первичные бухгалтерские документы, могут проводиться контрольные замеры работ, расхода топлива, электроэнергии, проверка скрытых объектов финансирования и налогообложения путем опроса, анкетирования, инспекции на месте, наблюдения и т. д.