Таможенные процедуры. 
Международный менеджмент

Таможенным кодексом Таможенного союза определено 17 видов таможенных процедур:

• 1) выпуск для внутреннего потребления;
• 2) экспорт;
• 3) таможенный транзит;
• 4) таможенный склад;
• 5) переработка на таможенной территории;
• 6) переработка вне таможенной территории;
• 7) переработка для внутреннего потребления;
• 8) временный ввоз;
• 9) временный вывоз;
• 10) реимпорт;
• 11) реэкспорт;
• 12) беспошлинная торговля;
• 13) уничтожение;
• 14) отказ в пользу государства;
• 15) свободная таможенная зона;
• 16) свободный склад;
• 17) специальная таможенная процедура.

Декларант самостоятельно выбирает таможенную процедуру исходя из целей ввоза товара на таможенную территорию Таможенного союза или его вывоза с этой территории. Декларант вправе изменить выбранную таможенную процедуру на другую в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного союза (ТК ТС).

1. Выпуск для внутреннего потребления — таможенная процедура, при помещении под которую иностранные товары находятся и используются на таможенной территории Таможенного союза без ограничений по их использованию и распоряжению (ст. 209 ТК ТС).

При помещении товара под процедуру " выпуск для внутреннего потребления" уплачиваются:

• o сборы за таможенное оформление;
• o таможенная пошлина;
• o акциз (для подакцизных товаров);
• o НДС.

При помещении под эту процедуру к товарам применяются все запреты и ограничения, определенные законодательством Таможенного союза для ввозимых на таможенную территорию товаров.

Таможенная процедура завершается «выпуском товара» таможенным органом, т. е. предоставлением его в полное распоряжение декларанта. При этом товары приобретают для таможенных органов статус товаров Таможенного союза.

2. Экспорт — таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся за пределы таможенной территории Таможенного союза и предназначаются для постоянного нахождения за ее пределами (ст. 212 ТК ТС).

Экспорт предусматривает уплату:

• o сборов за таможенное оформление;
• o таможенной пошлины;

НДС возвращается декларанту в объеме, в котором он был уплачен на территории Российской Федерации.

Таможенная процедура «экспорт» предусматривает соблюдение всех запретов и ограничений, предусмотренных законодательством Таможенного союза для товаров, вывозимых с его таможенной территории.

3. Таможенный транзит (ТТ) — таможенная процедура, в соответствии с которой товары перевозятся под таможенным контролем по таможенной территории Таможенного союза, в том числе территорию государства, не являющегося членам Таможенного союза, от таможенного органа отправления до таможенного органа назначения без уплаты таможенных пошлин, налогов с применением запретов и ограничений, за исключением мер нетарифного и технического регулирования (ст. 215 ТК ТТ).

Таможенная процедура ТТ производится с разрешения таможенных органов. При этом таможенные платежи ограничиваются сборами за таможенное оформление, к товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера, однако соблюдаются административные запреты.

Товары, перемещаемые под таможенную процедуру ТТ, должны оставаться в неизменном состоянии, кроме изменений, связанного с естественным износом или убылью при нормальных условиях транспортировки и хранения.

4. Таможенный склад — таможенная процедура, при которой иностранные товары хранятся под таможенным контролем на таможенном складе в течение установленного срока без уплаты таможенных пошлин и налогов без применения мер нетарифного регулирования (ст. 229 ТК ТС).

Под таможенную процедуру " таможенный склад" могут быть помещены любые иностранные товары, за исключением:

• o товаров, срок годности которых на день их таможенного декларирования составляет менее 180 календарных дней;
• o товары, перечень которых определяется решением Комиссии Таможенного союза.

Срок хранения товаров на таможенном складе не может превышать три года.

С товарами, находящимися на таможенном складе, можно производить некоторые операции, перечень которых определен ТК ТС:

• o операции, необходимые для осуществления сохранности товаров;
• o взятие проб и образцов товаров;
• o простые сборочные операции, а также операции по подготовке товаров к продаже.

Возможно помещение товара под процедуру «таможенный склад» без фактического помещения товара на склад вследствие его габаритов. В этом случае таможенный орган требует обеспечения уплаты таможенных платежей (залоговые платежи).

Таможенная процедура «таможенный склад» завершается помещением товара под иную таможенную процедуру не позднее дня истечения срока хранения товара па таможенном с к. 1аде.

5. Переработка на таможенной территории — таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на таможенной территории Таможенного союза в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим вывозом продуктов переработки за пределы таможенной территории Таможенного союза (ст. 239 ТК ТС).

В отношении товаров, помещенных под эту процедуру, действуют все запреты и ограничения, установленные законодательством Таможенного союза для ввозимых товаров.

Товары могут быть помещены под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, если:

• o таможенным органам представлен документ об условиях переработки, выданный уполномоченным органом государства — члена Таможенного союза;
• o возможна идентификация ввезенных товаров в продуктах переработки.

Комиссия Таможенного союза определяет случаи, когда переработка определенных видов товаров не допускается на таможенной территории Таможенного союза.

Операции по переработке включают:

• o собственно переработку или обработку товаров;
• o изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров;
• o ремонт товаров;
• o переработку товаров, которые содействуют производству товарной продукции или облегчают его, даже если эти товары полностью или частично потребляются I! процессе переработки.

Максимальный срок переработки товара, определяемый заявителем, составляет три года.

Таможенная процедура завершается вывозом продуктов переработки и отходов с таможенной территории Таможенного союза. При этом вывозные таможенные пошлины не уплачиваются. Если отходы могут быть использованы в целях извлечения коммерческой прибыли и они остаются на таможенной территории, то они подлежат декларированию, помещаются под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» и за них уплачиваются таможенные платежи, как если бы они ввозились па таможенную территорию Таможенного союза.

Продукты переработки и остатки ввезенных товаров могут быть помещены под иные таможенные процедуры. В этом случае за них уплачиваются таможенные платежи, которые предусмотрены этими процедурами, а также пени.

Расчет пени осуществляется по формуле.

где И — пени, руб.; (I — таможенный платеж, на который начисляются пени руб.; I — задержка в уплате таможенного платежа, дни; Ст — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая па момент начисления пени, %.

6. Переработка вне таможенной территории — таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся с таможенной территории с целью совершения операций по переработке вне таможенной территории в установленные сроки с полным условным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим ввозом продуктов переработки на таможенную территорию Таможенного союза (ст. 252 ТК ТС).

При вывозе товаров для переработки с таможенной территории Таможенного союза вывозные таможенные пошлины не уплачиваются, а возврат либо возмещение внутренних налогов не производится. К товарам не применяются запреты и ограничения экономического характера. Товары могут быть помещены под таможенную процедуру «переработка вне таможенной территории», если:

• o таможенным органам представлен документ об условиях переработки, выданный уполномоченным органом государства — члена Таможенного союза;
• o возможна идентификация вывезенных товаров в продуктах переработки.

Комиссия Таможенного союза определяет случаи, когда переработка определенных видов товаров не допускается вне таможенной территории Таможенного союза. Операции по переработке:

• o собственно переработка или обработка товаров;
• o изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборка или разборка товаров;
• o ремонт товаров.

Максимальный срок переработки — два года. Полное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов предоставляется в том случае, если целью переработки был гарантийный ремонт вывезенных товаров. В остальных случаях осуществляется частичное освобождение от уплаты ввозных таможенных пошлин и налогов.

Если к продуктам переработки применяются специфические пошлины, то подлежащая уплате таможенная пошлина определяется как произведение ввозной таможенной пошлины в отношении продукта переработки на соотношение стоимости операций по переработке на стоимость продукта переработки.

Если к продуктам переработки применяется адвалорная пошлина, то базой для расчета пошлины является разность таможенных стоимостей вывезенного и ввозимого после переработки товара или стоимость переработки. Ставка таможенной пошлины, принимаемая для расчета, равна ставке ввозимого после переработки товара.

Сумма НДС, оплачиваемая при ввозе продукта переработки, определяется исходя из стоимости переработки. Акцизы в отношении продуктов переработки уплачиваются в полном объеме.

Таможенная процедура «переработка вне таможенной территории» завершается ввозом продуктом переработки на таможенную территорию Таможенного союза (таможенная процедура «выпуск для внутреннего потребления»), ввозом вывезенных товаров (таможенная процедура «реимпорт») либо помещением вывезенных товаров под таможенную процедуру «экспорт». Если таможенная процедура завершается помещением вывезенных товаров под процедурой «реимпорт», то таможенные платежи при ввозе товара уплачиваются в соответствии с этой процедурой.

Если таможенная процедура «переработка вне таможенной территории» изменяется на таможенную процедуру «экспорт», декларант уплачивает таможенные платежи в соответствии с этой таможенной процедурой и пени.

7. Переработка для внутреннего потребления — таможенная процедура, при которой иностранные товары используются для совершения операций по переработке на территории Таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных пошлин, с применением запретов и ограничений, а также ограничений в связи применением специальных защитных, антидемпинговых и компенсационных мер при условии последующего помещения продуктов переработки под процедуру «выпуск для внутреннего потребления» с уплатой ввозных таможенных пошлин, но ставкам, применяемым к продуктам переработки (ст. 264 ТК ТС).

Товары могут быть помещены под таможенную процедуру «переработка внутреннего потребления» :

• o если таможенным органам представлен документ об условиях переработки, выданный уполномоченным органом государства — члена Таможенного союза;
• o возможна идентификация ввезенных товаров в продуктах переработки;
• o суммы таможенных пошлин, подлежащих уплате в отношении продуктов переработки, ниже тех, которые подлежали бы уплате на лень помещения ввезенных товаров под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» ;
• o продукты переработки не могут быть восстановлены в первоначальном состоянии экономически выгодным способом.

Операции по переработке включают:

• o собственно переработку или обработку товаров;
• o изготовление новых товаров, в том числе монтаж, сборку или разборку товаров.

Максимальный срок переработки — один год.

В отношении продуктов переработки применяются ставки таможенных пошлин по стране происхождения ввезенных для переработки товаров.

8. Временный ввоз — таможенная процедура, при которой иностранные товары используются в течение определенного срока (срока временного ввоза) на таможенной территории Таможенного союза с условным полным или частичным освобождением от уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру «реэкспорта» (ст. 277 ТК ТС).

Условием помещения товаров под эту таможенную процедуру являются:

• o возможность идентификации ввезенных товаров при их обратном вывозе;
• o неизменность состояния, за исключением естественного износа или убыли при нормальных условиях их транспортировки, хранения и эксплуатации.

Перечень товаров, при ввозе которых осуществляется полное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин и налогов, а также условия такого освобождения, включая его предельные сроки, определяются решениями Комиссии Таможенного союза.

В перечень товаров, при ввозе которых не взимаются таможенные пошлины и налоги, входят, например, многооборотная тара и упаковка, товары, ввозимые на выставки. В отношении иных товаров предусмотрено частичное условное освобождение от уплаты таможенных пошлин, налогов. При этом за каждый полный или неполный месяц пребывания товара на таможенной территории взимается 3% от суммы таможенных пошлин и налогов, которая уплачивалась бы, если бы товары были помещены под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» .

Периодичность уплаты таможенных пошлин и налогов определяется лицом, получившим разрешение на временный ввоз. При этом платежи осуществляются до начала соответствующего периода. При вывозе временно ввезенных товаров уплаченные таможенные платежи возврату не подлежат.

Общая сумма таможенных платежей, взимаемых при временном ввозе товаров, не должна превышать суммы таможенных платежей (без учета пеней), которая взималась бы, если бы ввозимые товары были помещены под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» .

Срок временного ввоза товаров — два года. Для отдельных категорий товаров Комиссией Таможенного союза могут быть установлены более короткие или более длительные предельные сроки временного ввоза товаров.

Таможенная процедура «временный ввоз» может быть временно приостановлен при помещении товаров на таможенный склад. За время нахождения товара на таможенном складе таможенная пошлина и налоги не взимаются, и пени на них не начисляются.

Процедура «временный ввоз» завершается вывозом временно ввезенных товаров с таможенной территории или помещением товаров под другую таможенную процедуру.

Если товар помещается под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», то ранее уплаченные таможенные пошлины и налоги засчитываются в счет уплаты таможенных пошлин и налогов в таможенной процедуре «выпуск для внутреннего потребления» .

Пени начисляются по формуле (5.8).

где И — пени, руб.; () — таможенный платеж, уплачиваемый в таможенной процедуре выпуск для внутреннего потребления, руб.; <2,ш — таможенный платеж, уплаченный в таможенной процедуре временный ввоз, руб.; Ь — количество дней с момента изменения таможенной процедуры временный ввоз на таможенную процедуру выпуск для внутреннего потребления, в днях; Ст — ставка рефинансирования ЦБ РФ, действующая на момент начисления пени, %.

9. Временный вывоз — таможенная процедура, при которой товары Таможенного союза вывозятся и используются в течение установленного срока за пределами таможенной территории таможенного союза с полным освобождением от уплаты вывозных таможенных пошлин и без применения мер нетарифного регулирования с последующим помещением под таможенную процедуру реимпорта (ст. 285 ТК ТС). Условием помещения товаров под эту таможенную процедуру является возможность идентификации при ввозе временно вывезенных товаров.

Срок временного вывоза устанавливается таможенным органом по заявлению декларанта. Таможенным кодексом Таможенного союза не предусмотрен предельный срок временного вывоза, однако для некоторых категорий товаров предельный срок временного вывоза может устанавливаться Правительством РФ, если товары вывезены с территории Российской Федерации.

При временном вывозе товаров освобождение от уплаты, возврат или возмещение внутренних налогов не производится.

Таможенная процедура «временный вывоз» заканчивается ввозом товаров на таможенную территорию под процедурой «реимпорт» или помещением товаров под иную таможенную процедуру.

Если этой таможенной процедурой предусмотрена уплата вывозных таможенных пошлин, то они уплачиваются по ставке, действующей на момент вывоза. Помимо этого, уплачиваются пени.

• 10. Реимпорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза, ввозятся обратно на таможенную территорию таможенного союза в установленные сроки без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 292 ТК ТС). Под таможенную процедуру реимпорта могут помещаться следующие товары, ранее вывезенные с таможенной территории Таможенного союза:
  • o помещенные под таможенную процедуру экспорта;
  • o продукты переработки, полученные в результате переработки товаров под таможенной процедурой «переработка на таможенной территории» ;
  • o помещенные под таможенную процедуру реимпорт в течение трех лет с момента их вывоза;
  • o помещенные под таможенные процедуры «переработка вне таможенной территории» и «Временный вывоз» в период действия этих процедур;
  • o товары должны находиться в неизменном состоянии, за исключением естественного износа и убыли при нормальных условиях храпения и эксплуатации.

Если пол таможенную процедуру «реимпорт» помещаются вывезенные с таможенной территории Таможенного союза товары, имевшие статус товаров Таможенного союза, то при вывозе под процедурой «экспорт» таможенные органы возвращали декларанту ранее уплаченный НДС. В этом случае при ввозе под таможенной процедурой «реимпорт» уплачиваются суммы возвращенных декларанту НДС с пени.

Если под процедурой «реимпорт» помещаются вывезенные с таможенной территории Таможенного союза продукты переработки иностранных товаров, то таможенным органам возвращаются суммы ввозных таможенных пошлин и налогов, исчисляемым по правилам, установленным для расчета сумм таможенных пошлин и налогов, как если бы продукты переработки были ввезены под таможенной процедурой «выпуск для внутреннего потребления» .

Если товары ввозятся в соответствии с таможенной процедурой реимпорта не позднее 6 месяцев со дня, следующего за днем пересечения товаром таможенной границы Таможенного союза, то декларанту возвращаются суммы уплаченных вывозных таможенных пошлин.

Товары могут быть помещены под таможенную процедуру «реимпорт» в государстве — члене Таможенного союза, с территории которого они были вывезены.

• 11. Реэкспорт — таможенная процедура, при которой товары, ранее ввезенные на таможенную территорию Таможенного союза, либо продукты переработки товаров, помещенных под таможенную процедуру переработки на таможенной территории, вывозятся с этой территории без уплаты и (или) с возвратом уплаченных сумм ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 296. ТК ТС). Условия помещения товаров под таможенную процедуру реэкспорта:
  • o под таможенную процедуру реэкспорта помещаются иностранные товары, находящиеся на таможенной территории Таможенного союза;
  • o товары, помещенные под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления», в отношении которых установлено, что на день пересечения таможенной границы у них имелись дефекты или они иным образом не соответствовали условиям внешнеторговой сделки.

Во втором случае должны соблюдаться следующие дополнительные условия:

• o товары не использовались и не ремонтировались на таможенной территории Таможенного союза, за исключением случаев, когда использование товаров необходимо для обнаружения дефектов;
• o товары могут быть идентифицированы таможенными органами;
• o товары вывозятся не позднее 6 месяцев со дня помещения их под таможенную процедуру «выпуск для внутреннего потребления» .

При этом производится возврат уплаченных таможенных пошлин и налогов.

12. Беспошлинная торговля — таможенная процедура, при которой товары реализуются в розницу в магазинах беспошлинной торговли физическим лицам, выезжающим с таможенной территории Таможенного союза, либо иностранным дипломатическим представительствам, приравненным к ним представительствам международных организаций, консульским учреждениям, а также дипломатическим агентам, консульским должностным лицам и членам их семей, которые проживают вместе с ними, без уплаты таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 302 ТК ТТ).

Под таможенную процедуру «беспошлинная торговля» могут быть помещены любые товары, за исключением запрещенных к ввозу/вывозу на таможенную территорию Таможенного союза и обороту на этой территории.

Комиссией Таможенного союза может быть установлен дополнительный перечень товаров, запрещенных к помещению под эту процедуру. В указанный перечень, например, входят следующие товары:

• o не предназначенные для личного потребления физическими лицами;
• o тяжеловесные товары (весом более 20 кг);
• o громоздкие товары (сумма длин по трем измерениям более 2 м);
• o товары, облагаемые вывозными таможенными пошлинами.

Декларантом товаров, помещаемых под таможенную процедуру беспошлинной торговли, может быть только владелец магазина беспошлинной торговли.

13. Уничтожение — таможенная процедура, при которой иностранные товары уничтожаются под таможенным контролем без уплаты ввозных таможенных пошлин, налогов и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 307 ТК ТС).

Помещение товаров под таможенную процедуру «уничтожение» допускается на основании решения соответствующего уполномоченного государственного органа государства — члена Таможенного союза.

Уничтожение товаров не допускается:

• o если может наносить вред здоровью населения и окружающей природной среде;
• o производится путем потребления в соответствии с их обычным предназначением;
• o может повлечь расходы государств — членов Таможенного союза.

Уничтожение товаров производится заинтересованным лицом за собственный счет.

Отходы, полученные в результате уничтожения товаров, представляющие коммерческую ценность, помещаются под определенную таможенную процедуру, как будто они были ввезены на таможенную территорию Таможенного союза в этом состоянии.

14. Отказ в пользу государства — таможенная процедура, при которой иностранные товары безвозмездно передаются в собственность государства — члена Таможенного союза без уплаты таможенных платежей и без применения мер нетарифного регулирования (ст. 310 ТК ТС).

Условия помещения товаров под режим «отказ в пользу государства» :

• o применение таможенной процедуры не должно быть обременительным для государства в финансовом отношении;
• o товары не запрещены к обороту на таможенной территории Таможенного союза.

Комиссией Таможенного союза может устанавливаться конкретный перечень товаров, которые не допускается помещать под таможенную процедуру «отказ в пользу государства» .

15. Свободная таможенная зона. Определение и описание таможенной процедуры свободной таможенной зоны дается в «Соглашении по вопросам свободных экономических зон на таможенной территории Таможенного союза» от 18 июня 2010 г., подписанном государствами — членами Таможенного союза. В соответствии с данным «Соглашением» Свободная (специальная, особая) экономическая зона (далее — СЭЗ) определяется как территория государства — члена Таможенного союза в пределах, установленных законодательством государства — члена Таможенного союза, на которой действует особый (специальный правовой) режим осуществления предпринимательской и иной деятельности.

Свободная таможенная зона — таможенная процедура, при которой товары размещаются и используются в пределах территории СЭЗ или ее части без уплаты таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования в отношении иностранных товаров и запретов и ограничений в отношении товаров Таможенного союза.

• 16. Свободный склад как таможенная процедура определена в Соглашении о свободном складе и таможенной процедуре свободного склада подписанной государствами — членами Таможенного союза 18 июня 2010 г. Ее определение почти дословно совпадает с определением таможенной процедуры «свободная таможенная зона» .
• 17. Специальная таможенная процедура устанавливается законодательством государств — членов Таможенного союза в отношении категории товаров, определенных решением Комиссии Таможенного союза. В Российской Федерации «специальная таможенная процедура» определяется Федеральным законом о таможенном регулировании в Российской Федерации.

Специальная таможенная процедура — процедура, при которой отдельные категории товаров, но перечню, установленному Комиссией Таможенного Союза, ввозятся в Российскую Федерацию или вывозятся из Российской Федерации с полным освобождением таких товаров от таможенных пошлин, налогов, а также без применения мер нетарифного регулирования.

Требования и условия помещения товаров под специальную таможенную процедуру, а также ограничения на пользование и распоряжение товарами, помещенными под специальную таможенную процедуру, определяются Правительством РФ, если иное не установлено таможенным законодательством Таможенного союза.