Косвенные методы регулирования инновационной деятельности

Косвенные методы регулирования инновационной деятельности направлены, с одной стороны, на стимулирование инновационных процессов, а с другой — на создание благоприятных экономических условий и социально-политического климата для научно-технического и инновационного развития. В этом случае государство прямо не ограничивает самостоятельности предприятий в принятии хозяйственных решений. Косвенные методы стимулируют частных предпринимателей принимать такие управленческие решения, которые бы не противоречили целям государственной инновационной политики.

Среди косвенных методов управления традиционно выделяются налоговое, таможенное, амортизационное регулирование и др.

Важнейшую роль играют налоговые льготы, используемые для поощрения тех направлений деятельности корпораций, которые желательны с точки зрения государства, в том числе льготы, направленные на стимулирование научно-технического прогресса, экспорта и деловой активности инновационного бизнеса.

Среди налоговых льгот выделяют пять основных:

• • скидки на прибыль в размере капиталовложений в повое оборудование и строительство;
• • скидки с налога на прибыль в размере расходов на НИОКР;
• • отнесение к текущим затратам расходов на отдельные виды оборудования, обычно используемого в научных исследованиях;
• • создание за счет фонда прибыли фондов специального назначения, нс облагаемых налогом;
• • обложение прибыли по пониженным ставкам (для небольших предприятий).

Налоговые льготы на капитальные вложения чаще всего предоставляются в виде инвестиционного налогового кредита. Как правило, эта льгота дастся компаниям, направляющим инвестиции на внедрение новой техники, оборудования, технологий и т. п. Эта скидка вычитается (кредитуется) из суммы начисленного налога на прибыль компании (в отличие от обычных скидок, вычитаемых из суммы налогов).

Инвестиционная налоговая скидка предоставляется лишь после ввода новой техники в эксплуатацию. Право на получение налоговой скидки наступает для компании автоматически: его не надо доказывать и обосновывать, так как оно закреплено законодательством. Размер скидки устанавливается в процентах от стоимости внедряемой техники и составляет: 5,3% в Японии (для электронных техники и оборудования), 50% в Великобритании (для первого года эксплуатации повой техники, технологии, материалов и т. п.), 10—15% в Канаде (в зависимости от освоенности территории месторасположения компании освоенные или неосвоенные районы страны) и 100% в Ирландии. В США налоговая скидка на инвестиции применяется лишь для энергетического оборудования.

За рубежом льготы на НИОКР даются чаще в виде скидок с расходов компаний на эти цели. Существуют два вида налоговых скидок — объемные и приростные. Объемная скидка дает льготу пропорционально размерам затрат. Так, например, в США, Великобритании, Канаде, Бельгии, Швеции, Италии 100% расходов на НИОКР вычитается из налогооблагаемых доходов компаний. В Австралии (частные компании) — 150%. В ряде стран, таких как Нидерланды, Норвегия, Австрия, Малайзия, предприятия энергетических отраслей полностью исключают расходы на НИОКР из прибыли до налогообложения. Приростная скидка определяется исходя из достигнутого компанией увеличения затрат на НИОКР по сравнению с уровнем базового года или среднего за какой-то период. Эта скидка действует после того, как указанные расходы были произведены. Максимальная скидка — 50% — имеет место во Франции, но она не может превышать 5 млн франков в год. В Канаде, США, Японии и Тайване она составляет 20%. Однако и здесь имеется ряд ограничений. Так, например, в США налоговая скидка на прирост НИОКР применяется лишь к тем расходам на НИОКР, которые направлены на создание новой продукции или разработку новых технологических процессов (не распространяется на расходы, связанные с изменением типа или вида продукции, косметическими, сезонными и прочими модификациями). Кроме того, установлен лимит на льготы — дополнительные расходы на НИОКР (на которые распространяется льгота) не должны превышать 50% суммы базисных затрат за определенный период. В Канаде размер льготы увеличивается до 30% для условий труднодоступных и экономически неразвитых районов. В Японии и Тайване скидка в 20% исчисляется от суммы прироста расходов на НИОКР по сравнению с наивысшим достигнутым уровнем расходов на НИОКР, имеется ограничение данная льгота не должна превышать 10% общих налоговых обязательств компании. Некоторые зарубежные страны используют одновременно оба вида налоговых скидок — и объемный, и приростной, но по отношению к разным видам расходов. Так, в США общая приростная скидка дополнена объемной в размере 20% для затрат частного сектора на финансирование фундаментальных исследований. Существует и практика установления потолка размера списания налогов по скидкам на НИОКР. В Японии и Южной Корее он не должен превышать 10% от суммы корпоративного налога. А в Канаде, Испании и на Тайване потолок существенно выше — соответственно 75, 35 и 50%. В Австралии, Франции, Италии и Нидерландах установлен стоимостной предел налоговой скидки.

Временное освобождение от уплаты налога на прибыль или частичное его снижение («налоговые каникулы») действует во Франции и распространяется на вновь созданные мелкие и средние фирмы (в том числе научно-исследовательские) со снижением на первые пять лет их деятельности на 50% уплачиваемого ими подоходного налога. В Великобритании для стартующих инновационных компаний налог на прибыль снижен с 20 до 1%. Потолок не облагаемых налогом инвестиций таких компаний поднят на 50% — до 150 тыс. фунтов стерлингов. Снижен налог на прирост капитала от долгосрочных инвестиций в стартующие инновационные компании и снят на. юг при реинвестировании в такие компании. Для компаний с объемом основных фондов менее 10 млн фунтов стерлингов устранен облагаемый налогом предел в 1 млн фунтов стерлингов на фонды, привлеченные соответствующими кампаниями. Выделены 50 млн фунтов стерлингов под правительственные гранты в стартующие инновационные компании. В 1997 г. в Великобритании проинвестировано 295 млн фунтов стерлингов в 690 высокотехнологических компаний. В США в 1997 г. в стартующие компании инвестировано 9 млрд долл. США; в Европе в 1996 г. — 500 млн долл., в 1997 г. — 1 млрд долл. США. Для мелких и средних предприятий налоговые льготы позволяют снижать налогооблагаемый доход на 20% в случае, если превышен предыдущий максимальный уровень расходов на Н ИОКР, либо уменьшать налоговые выплаты на 6% от величины расходов на исследования и разработки, но в этом случае уменьшение не должно составлять более 15% от налоговых обязательств фирмы. Расходы, которые фирмы несут при платежах исследовательским учреждениям в связи с научно-технологическим развитием, также могут вычитаться из налогооблагаемой прибыли. Вводятся налоговые льготы, связанные с системой амортизационных списаний. Они используются для стимулирования опережающего развития конкретных отраслей, поощрения НИОКР или для общего инвестиционного оживления.

В высокоразвитых странах широко применяется ускоренная амортизация оборудования как стимул для обновления производственных фондов. Так, в США установлен срок амортизации в 5 лет для оборудования и приборов, используемых для НИОКР, со сроком службы более 4 и менее 10 лет. В Японии система ускоренной амортизации введена для компаний, применяющих либо энергосберегающее оборудование, либо оборудование, которое содействует эффективному использованию ресурсов и не вредит окружающей среде. Применяются разнообразные нормы ускоренной амортизации — от 10 до 50%. Однако наиболее распространенная ставка составляет в среднем 15—18%.

Компаниям в Великобритании разрешено списание полной стоимости технического оборудования в первый год его работы. В Германии в первый год может быть списано 40% расходов на приобретение оборудования и приборов, используемых для проведения НИОКР. Система амортизационных списаний в Швеции позволяет оборудование со сроком службы до трех лет и с незначительной ценностью списывать в расходы в год приобретения, а в целом машины и оборудование — в течение четырех-пяти лет. Во Франции существует возможность применения ускоренной амортизации к важнейшим видам оборудования — энергосберегающему, экологическому, информационному. Например, компьютер можно амортизировать за один год. Коэффициент амортизации при сроке службы оборудования до четырех лет равен 1,5; пять-шесть лет — 2; более шести лет — 2−2,5.

Косвенные методы поддержки инновационной деятельности в России — это совокупность мер, принимаемых органами государственной власти в соответствии с законодательством РФ в целях создания необходимых правовых, экономических и организационных условий, а также стимулов для юридических и физических лиц, осуществляющих инновационную деятельность. Инновационная деятельность может осуществляться субъектами государственной поддержки, к которым относятся Российская Федерация, субъекты Федерации, органы исполнительной власти РФ и субъектов Федерации, а также соответствующие организации, через которые может осуществляться такая поддержка, либо способами, предусмотренными законодательством РФ и субъектов Федерации.

Федеральным законом от 21 июля 2011 г. № 254-ФЗ внесены изменения в Федеральный закон от 23 августа 1996 г. № 127-ФЗ «О науке и государственной научно-технической политике» (далее — Закон № 127-ФЗ). Закон № 127-ФЗ дополнен главой IV. «Государственная поддержка инновационной деятельности». Глава определяет цели, принципы и формы государственной поддержки организаций, осуществляющих инновационную деятельность. В Законе № 127-ФЗ закреплены следующие формы государственной поддержки инновационной деятельности:

• • предоставление льгот по уплате налогов, сборов, таможенных платежей;
• • предоставление образовательных услуг;
• • предоставление информационной поддержки;
• • предоставление консультационной поддержки, содействие в формировании проектной документации;
• • формирование спроса на инновационную продукцию;
• • финансовое обеспечение (в том числе субсидии, гранты, кредиты, займы, гарантии, взносы в уставный капитал);
• • реализация целевых программ, подпрограмм и проведение мероприятий в рамках государственных программ РФ;
• • поддержка экспорта;
• • обеспечение инфраструктуры;
• • другие формы, не противоречащие законодательству РФ. Основным способом стимулирования инновационной деятельности является создание благоприятных налоговых условий, что осуществляется через механизм предоставления организациям, осуществляющим инновационную деятельность, налоговых льгот и преференций. Законодательство о налогах и сборах содержит большое количество инструментов, направленных на поддержку инноваций:
• • освобождение от налога на прибыль средств целевого финансирования;
• • признание части отчислений расходами на НИОКР;
• • применение повышающего коэффициента для расходов по НИОКР;
• • применение повышающих коэффициентов амортизации основных средств;
• • освобождение от НДС реализации НИОКР;
• • освобождение от НДС передачи исключительных нрав и прав на основе лицензионного договора;
• • освобождение от НДС и таможенных пошлин ввоза технологического оборудования, аналоги которого не производятся в Российской Федерации;
• • применение нулевой ставки по налогу на имущество в отношении определенных объектов (с 2012 г.);
• • предоставление инвестиционного налогового кредита. Отдельно для резидентов технико-внедренческих особых экономических зон предусмотрены следующие льготы:
• • пониженная ставка налога на прибыль;
• • признание расходов на НИОКР;
• • освобождение от земельного налога;
• • пониженная ставка и налоговые каникулы по транспортному налогу;
• • пониженная ставка страховых взносов;
• • режим свободной таможенной зоны;
• • гарантии от неблагоприятного изменения законодательства. Раскроем некоторые из приведенных льгот.

Льготы по налогу на прибыль

В соответствии с п. 1.14 ст. 251 Налогового кодекса (НК) РФ в целях налогообложения прибыли не учитываются как доходы средства целевого финансирования, полученные из таких фондов поддержки научной или научно-технической деятельности, как:

• • Российский фонд фундаментальных исследований;
• • Российский фонд технологического развития;
• • Федеральный фонд производственных инноваций;
• • другие фонды поддержки научной и (или) научно-технической деятельности, зарегистрированные в порядке, предусмотренном законодательством.

Льготы, связанные с осуществлением НИОКР

Согласно п. 2 ст. 262 НК РФ под НИОКР понимаются самостоятельные или с привлечением сторонних организаций разработки по созданию новой или усовершенствованию производимой продукции.

В соответствии с п. 3 ст. 262 ПК РФ отчисления размером до 1,5% дохода (валовой выручки) налогоплательщика могут признаваться как расходы на НИОКР, если они идут на формирование Российского фонда технологического развития, а также иных отраслевых и межотраслевых фондов финансирования НИОКР, зарегистрированных в порядке, предусмотренном законодательством.

Говоря о расходах на НИОКР, следует также отметить, что с 2012 г. Федеральным законом от 7 июня 2011 г. № 132-ФЗ «О внесении изменений в статью 95 части первой, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации в части формирования благоприятных налоговых условий для инновационной деятельности и статью 5 Федерального закона «О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации» «(далее — Закон № 132-ФЗ) введен новый порядок учета расходов на выполнение НИОКР. Во-первых, детализированы расходы на НИОКР (ст. 262 НК РФ). Во-вторых, закреплен единый порядок учета расходов на НИОКР для как давших, так и нс давших положительный результат работ. Отменено ограничение по списанию расходов на НИОКР, нс давших положительного результата.

В настоящее время расходы на НИОКР включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов равномерно в течение одного года с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором завершены такие исследования (отдельные их этапы), при условии использования указанных исследований и разработок в производстве и (или) при реализации товаров (работ, услуг) (п. 2 ст. 262 НК РФ). С 2012 г. все затраты на НИОКР будут учитываться единовременно при завершении работ (отдельных этапов), а не растягиваться на год, как предусмотрено действующими нормами.

С 2012 г., согласно новому п. 7 ст. 262, некоторые виды расходов на НИОКР организации смогут признавать с применением повышающего коэффициента 1,5 (т.е. в расходы будет включаться сумма в полтора раза большая, чем фактические затраты). Перечень НИОКР, по которым будет применяться новое правило, утвержден постановлением Правительства РФ от 24 декабря 2008 г. № 988.

Кроме того, опубликованным Законом № 132-ФЗ вводится новая норма, касающаяся возможности для налогоплательщика формировать резервный фонд под будущие проекты, связанные с работами по НИОКР. Порядок формирования фонда закреплен в новой ст. 267.2 НК РФ. Создание фонда — добровольное. Резервный фонд на НИОКР создается в соответствии с утвержденной на предприятии программой проведения НИОКР. При этом фонд формируется отдельно для каждого проекта (программы). Срок, на который создается фонд, должен соответствовать сроку осуществления запланированной программы, но не может превышать двух лет. Суммарный объем отчислений в резервный фонд не может превышать запланированной сметы на проведение работ. В смету нельзя включать отчисления в различные фонды поддержки науки.

Льготы, связанные с начислением амортизации

В отношении имущества, используемого организациями в своей научной деятельности (инновационного имущества), возможно применение повышающих коэффициентов амортизации, что позволяет высвободить денежные средства на пополнение основных фондов в более короткий период. В целях амортизации основных средств, используемых исключительно для осуществления научно-технической деятельности, организации вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент не выше 3 (п. 2.2 ст. 259.3 НК РФ).

Кроме того, предусмотрена амортизационная премия. В налоговом законодательстве установлена норма, разрешающая организациям единовременно списывать до 10% первоначальной стоимости объекта основного средства при вводе оборудования в эксплуатацию (п. 9 ст. 258 НК РФ).

Инвестиционный налоговый кредит (ИНК)

Он может быть предоставлен на основании заявления организации и оформляется договором, заключенным между уполномоченным органом и этой организацией по согласованию с финансовыми органами (приказ Федеральной налоговой службы (ФНС) России от 30 ноября 2010 г. № ММВ-7−8/666), на срок от одного года до пяти лет организациям (п. 1 ст. 66 ПК РФ):

• • проводящим научно-исследовательские или опытно-конструкторские работы либо техническое перевооружение собственного производства — в этом случае ИНК предоставляется на сумму, составляющую 100% стоимости приобретенного организацией оборудования, используемого исключительно для указанных целей (п. 2.1 ст. 67 НК РФ);
• • осуществляющим внедренческую или инновационную деятельность, в том числе создающим новые или совершенствующим применяемые технологии, создающим новые виды сырья или материалов, — сумма ИНК определяется по соглашению между уполномоченным органом и заинтересованной организацией (п. 2.1 ст. 67 НК РФ).

Для получения ИНК заинтересованная организация должна документально подтвердить эти виды деятельности (п. 3 ст. 67 НК РФ).

Помимо прямых и косвенных методов государственного регулирования инновационной деятельности, выделяются также административные и экономические.

Административные методы включают законодательную базу и нормативно-правовое регулирование в области инноваций.

Экономические методы — это инструменты инвестиционной, кредитно-денежной, фискальной, структурной, промышленной политики.

Россия приступила к созданию правового поля инновационной политики со второй половины 1990;х гг. При этом законодательное регулирование па уровне конкретных субъектов Федерации развертывалось более масштабно и существенно, чем в стране в целом. В большинстве регионов законы об инновационной деятельности и инновационной политике были приняты раньше, чем на федеральном уровне.

Кроме того, отсутствует системный подход, концепция и единая структурированная система целей по государственно-правовому регулированию инновационной политики. Разрозненное количественное наращивание законодательной базы приводит на практике к появлению несоответствий и противоречий. Сейчас в российской инновационной сфере по анализируемой проблеме действует более 500 нормативно-правовых актов. Это уже тот порог, когда законодательство становится бесконтрольным для применения и все больше размывается.

Помимо этого, законодательное регулирование скорее блокировало, нежели стимулировало инновационную деятельность. Так, непоследовательность государства в законодательном и нормативно-правовом решении тех или иных проблем интеллектуальной собственности, в частности распределения прав па результаты научно-технической деятельности за счет средств государственного бюджета, привела к сокращению легитимного оборота ее объектов. Лишь один процент объектов интеллектуальной собственности в России используется законно.

Другой пример. До недавнего времени действующее законодательство не разрешало вузам быть учредителями малых инновационных фирм, что негативно сказывалось на интеллектуальном потенциале университетов.

И еще. Вплоть до 2002 г. деятельность венчурных фондов и фондов прямых инвестиций никаким образом не регламентировалась российским законодательством и не учитывалась органами официальной государственной статистики. При этом венчурные фонды с западным капиталом, ориентированные на инвестиции в российские компании, стали появляться на территории России уже в 1994—1995 гг.

Анализ законодательных актов некоторых субъектов Федерации, в частности Санкт-Петербурга, позволил сделать вывод о том, что они достаточно абстрактны, не всегда отражают сложившиеся в регионе реалии, оторваны от жизни.

Совершенствование нормативно-правового регулирования возможно не столько путем разработки новых актов, сколько за счет формирования продуманного законодательного комплекса, системы законов, включающей их необходимый и достаточный перечень.

Таким образом, законодательное регулирование инновационной деятельности в России есть, но оно несовершенно.

Экономические методы весьма разнообразны и, как уже говорилось, реализуются на практике посредством тех или иных инструментов инвестиционной, кредитно-денежной, фискальной, амортизационной, внешней политики — налоги, льготы, санкции, государственные инвестиции, госзаказы, государственные целевые программы.

Важнейшую роль в обеспечении научных исследований занимает система инструментов прямой бюджетной поддержки инноваций, включающая: ассигнования на текущую деятельность учреждений науки и образование (сметное финансирование); бюджетные инвестиции (создание или приобретение инвестиционных товаров); субсидии юридическим лицам; гранты на исследования, предоставляемые на конкурсной и неконкурсной основе; взносы в уставные капиталы; закупки НИОКР и иной инновационной продукции (у инновационных компаний); бюджетные кредиты; государственные гарантии. Использование средств бюджета — важный финансовый инструмент инновационной политики. К прямым расходам на поддержку инноваций в РФ отнесены:

• • федеральные целевые программы (ФЦП) инновационной направленности (11 программ);
• • государственные расходы на фундаментальные и прикладные исследования (кроме учтенных в ФЦП);
• • средства на создание и развитие федеральных и национальных исследовательских университетов;
• • финансирование деятельности научных фондов, предоставляющих гранты;
• • расходы на развитие высокотехнологичной медицинской помощи, на высшее образование;
• • расходы на поддержку инновационной инфраструктуры;
• • расходы на развитие высокотехнологичных отраслей.

В США прямые бюджетные расходы инвестиционного характера структурируются через следующие составляющие:

• • прямая поддержка научных исследований (приобретение государством высокотехнологичных разработок, представляющих собой общественные блага — инновации в результаты интеллектуальной деятельности);
• • создание государственных агентств (их миссией является защита национальных интересов, главная особенность финансируемых проектов — низкая экономическая эффективность);
• • финансирование государственных лабораторий (700 в США). Действенная инновационная политика предполагает гибкое сочетание

всех методов государственного воздействия па инновационные процессы.