Элементы налога. 
Теория и история налогообложения

Выше мы рассмотрели функции налогов и их классификации, т. е. проблемы налоговой теории. Данный параграф посвящен сугубо практическому вопросу: что нужно сделать, чтобы разработать и ввести конкретный налог?

Согласно ст. 17 НК РФ, чтобы установить налог нужно определить, кто именно является налогоплательщиком данного налога и определить элементы налогообложения. Обязательными элементами налога являются:

• — объект налогообложения;
• — налоговая база;
• — налоговый период;
• — налоговая ставка;
• — порядок исчисления налога;
• — порядок и сроки уплаты налога.

Рис. 14.1. Классификация налогов.

Есть еще один элемент налога, который не является обязательным, т. е. налог может быть установлен и без него, — это налоговые льготы, которые представляют собой частичное или полное освобождение от уплаты налога. Льготы устанавливаются только законодательными актами и не могут носить индивидуального характера. При введении налоговых льгот должны законодательно предусматриваться основания для их применения налогоплательщиком. Налоговые льготы могут выступать в виде необлагаемого минимума, вычетов из облагаемого дохода, уменьшения ставки налога, а так же отсрочки или рассрочки платежа и иных преференций для налогоплательщика.

Нужно сказать, что умело применяемые налоговые льготы служат важным инструментом в руках государства для регулирования рыночной экономики. Вспомним, что Дж. М. Кейнс именно манипуляцию налогами и налоговыми льготами считал краеугольным камнем учения о регулировании экономики со стороны государства.

Если устанавливается не налог, а сбор, то так же определяются, в первую очередь, плательщики сборов, а затем элементы обложения применительно к конкретному сбору.

Объектами налога служат доход, прибыль, имущество налогоплательщика, капитал, ценные бумаги, стоимость реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг; отдельные виды деятельности, добавленная стоимость, пользование природными ресурсами, иное экономическое основание, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику.

Каждый налог имеет свой самостоятельный объект налогообложения. Обобщенное определение данного элемента в налоговом законодательстве отсутствует.

Налоговая база — это количественное выражение предмета налогообложения, его стоимостная, физическая или иная характеристика. Налоговая база индивидуальна для каждого вида налога. Она является той частью предмета налогообложения, к которой применяется налоговая ставка. Так, в понятие налоговой базы налога на прибыль организаций входит не вся полученная налогоплательщиком прибыль, а только налогооблагаемая прибыль.

Налоговый период — срок, в течение которого происходит формирование налоговой базы, окончательно определяется размер налогового обязательства и исчисляется подлежащая уплате сумма налога. Налоговый период устанавливается исходя из циклического характера большинства объектов обложения, например, получения прибыли, заработной платы, добавленной стоимости, реализации товара и т. д. Чаще всего в качестве налогового периода выступает календарный год, но для отдельных видов налогов может быть установлен и иной период. Для разовых налогов, сборов, пошлин налоговый период не устанавливается.

Налоговая ставка — это величина налога на единицу обложения.

В зависимости от характера объекта налогообложения ставки могут быть твердыми (специфическими) или процентными (адвалорными). Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме на единицу обложения независимо от размеров дохода. Они применяются обычно при обложении земельных участков, недвижимого имущества, нередко используются при установлении акцизов.

Адвалорные ставки выражаются в процентах от единицы обложения. Так обычно облагается прибыль, доходы физических лиц. В определенных случаях они применяются наряду с твердыми ставками при обложении акцизами.

Исходя из динамики роста объекта обложения, налоговые ставки могут быть прогрессивными, пропорциональными и регрессивными.

Пропорциональные ставки действуют в одинаковом проценте к объекту налога без учета его роста или снижения. Прогрессивные ставки возрастают по мере роста объекта обложения. Регрессивные ставки уменьшаются по мере роста объекта налогообложения.

Например, в Российской Федерации в 1990;е гг. ставка подоходного налога была прогрессивной, а сегодня применяется твердая ставка 13% со всех основных трудовых доходов. Регрессивная ставка применялась в России во время действия единого социального налога. В различные годы она применялась в США для исчисления подоходного налога.

О преимуществах и недостатках разных видов ставок идут научные дискуссии на протяжении уже двух с лишним веков.

Налоговые ставки по содержанию классифицируются на три вида:

• — маргинальные ставки, т. е. непосредственно указанные в законе о данном налоге;
• — фактические налоговые ставки, определяемые как отношение уплаченного налога к налоговой базе;
• — экономические налоговые ставки, выражающие отношение уплаченного налога ко всему полученному доходу.

Порядок исчисления налога — последовательность действий по исчислению суммы налога. Согласно НК РФ налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот.

В определенных случаях обязанность по исчислению суммы налога возлагается на налогового агента или на налоговый орган. В последнем случае не позднее 30 дней до срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. Там указывается размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы и срок уплаты налога.

Порядок и сроки уплаты налога — последовательность внесения налогоплательщиком или налоговым агентом суммы налога в определенный бюджет.

Взимание налога может осуществляться тремя методами:

• 1) метод «у источника» применяется, например, при налогообложении заработной платы и других выплат лицам наемного труда. Предприятие-работодатель выступает при этом в качестве налогового агента и перечисляет положенную сумму в бюджет еще до получения дохода;
• 2) взимание налога «по декларации» применяется к индивидуальным предпринимателям и при налогообложении нефиксированных доходов. Налог уплачивается после получения дохода;
• 3) кадастровый метод. Кадастр представляет собой реестр типичных объектов, обычно это земля, недвижимое имущество, транспортные средства. С применением кадастра определяется доходность объекта налогообложения, исходя из средних показателей, и соответственно сумма налога.