В силу необходимости менеджер ООО «Капитал.
Строй" Куприянов О. В. с его письменного согласия привлекался к работе на 6 часов 8 марта 2013 года, взамен по письменному заявлению сотрудника ему был предоставлен другой день для отдыха — 13 марта. Его оклад составляет 19 000 рублей. В компании предусмотрена пятидневная рабочая неделя ввосьмичасовым рабочем днем. 31 марта 2015 года бухгалтер ООО «Капитал.
Строй" сделал следующие записи таблица 15. Таблица 14Журнал хозяйственных операций ООО «Капитал.
Строй" за март-апрель 2015 года (фрагмент)Дата.
Содержание операции.
ДебетКредит.
СуммаПервичный документ31.
03. 2015.
Работнику начислена заработная плата26.
870.
Расчетно-платежная ведомость31.
03. 2015.
Начислены стразовые взносы [19 000*0,3]26.
169.
Бухгалтерская справка15.
04.2015.
Удержан НДФЛ из суммы заработной платы[19 000*0,13]70.
168.
Налоговая карточка15.
04.2015.
Выплачена заработная плата из кассы[19 000−2470]70.
150.
Расходный кассовый ордер
Согласно статье 113 ТК РФ привлечение работников к работе в выходные и нерабочие праздничные дни производится с письменного согласия сотрудников в случае необходимости выполнения заранее непредвиденных работ, от срочного выполнения которых зависит в дальнейшем нормальная работа организации в целом или ее отдельных структурных подразделений, индивидуального предпринимателя. Привлечение работников производится по письменному распоряжению работодателя.
15 февраля 2016 года аудитор обнаружил, что бухгалтер начислил работнику полный оклад, хотя тот 8 марта проработал не 8, а только 6 часов. В марте 2015 года 21 рабочий день, соответственно, за час работы работник Куприянов О. В. получает 19 000/21/8=113,10 руб. Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. С 29 апреля 2015 года по 15 февраля 2016 года — должны быть начислены пени по налогу на прибыль, так как работнику была начислена заработная плата в большем размере, чем следовало, то есть была занижена прибыль компании. Ставка рефинансирования до 13 сентября — 8%, с 14 сентября 2013 года — 8,25%, с 1 января 2016 года — 11% Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженного искажения представлены в таблице 15. Таблица 15Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженных искажений.
ДатаСодержание операции.
ДебетКредит.
СуммаПервичный документ31.
12. 2015.
Сторнирована сумма излишне начисленной заработной платы [113,10*2]26.
870.
1226,2Расчетно-платежная ведомость31.
12. 2015.
Сторнирована сумма излишне начисленной сумма стразовых взносов[226,2*0,3]26.
869.
167,86Бухгалтерская справка31.
12.2015.
Сторнирована сумма излишне удержанной суммы НДФЛ [226,2*0,13]70.
168.
129,41Налоговая карточка31.
12.2015.
Начислено ПНО — недоимка по налогу на прибыль[(226,2+67,86)*0,2]99.
168.
858,81Бухгалтерская справка31.
12.2015.
Начислены пени по налогу на прибыль[1/300*58,81* *(168*0,08+153*0,0825)]99.
168.
95,11Бухгалтерская справка.
В результате обнаруженной ошибки образовалась дебиторская задолженность работника перед ООО «Капитал.
Строй" 226,2−29,41=196,79 руб. В следующем месяце он получит зарплату меньше, чем следует, на эту сумму. В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения расчетов, касающихся социально-трудовых отношений в ООО «Капитал.
Строй" было обнаружено следующее.
12 декабря 2015 года в ООО «Капитал.
Строй" при увольнении работника отдела продаж Манова К. А. ему было выплачена компенсация. Бухгалтер ООО «Капитал.
Строй" сделал следующие записи в таблице16. Таблица 16Журнал хозяйственных операций ООО «Капитал.
Строй" за декабрь 2015 года (фрагмент)Дата.
Содержание операции.
ДебетКредит.
СуммаПервичный документ12.
12. 2015.
Работнику начислена компенсация [714,28*21]44.
170.
Расчетная ведомость12.
12. 2015.
Начислены стразовые взносы[15 000*0,3]44.
169.
Бухгалтерская справка 12.
12. 2015.
Удержан НДФЛ [19 000*0,13]70.
668.
Налоговая карточка12.
12. 2015.
Выплачена компенсация из кассы[19 000−1950]70.
650.
Расходный кассовый ордер02.
02.2016 аудитор обнаружил, что, средний дневной заработок Манова К. А. 745 рублей, а не 714,228 рублей, как рассчитал бухгалтер, соответственно бухгалтер рассчитал компенсацию неверно. В декабре 2015 года 21 рабочий день. Согласно ПБУ 22/2010 «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года. При этом, так же как и при расчете пеней за просрочку уплаты налогов, процентная ставка пеней принимается равной 1/300 действующей в эти дни ставки рефинансирования Банка России. Рекомендации аудитора по исправлению указанной ошибки можно увидеть в таблице 17. Таблица 17Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженных искажений.
ДатаСодержание операции.
ДебетКредит.
СуммаПервичный документ31.
12.2015.
Работнику начислена компенсация [745*21−15 000]2070.
Расчетно-платежная ведомость31.
12.2015.
Начислены стразовые взносы [645*0,3]2069.
1193,5Бухгалтерская справка31.
12.2015.
Начислены пени за несвоевременную уплату страховых взносов [1/300*645*0,0825*17]99.
469.
5365,51Бухгалтерская справка31.
12.2015.
Удержан НДФЛ [645*0,13]70.
668.
683,85Налоговая карточка.
В ходе выполнения арифметической проверки правильности отражения расчетов, касающихся расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Капитал.
Строй" было обнаружено следующее. Работник технического отдела в ООО «Капитал.
Строй" Караванов О. В. в период с 20.
01.2015г. по 31.
01.2015г. находился на больничном, это подтверждено листком нетрудоспособности. Заработная плата за 2013 — 480 т.
р., 2014 год — 520 т.р. Страховой стаж— 4 года. Караванову было начислено пособие по временной нетрудоспособности в размере 8494,78 руб. Журнал хозяйственных операций ООО «Капитал.
Строй" за февраль 2015 года (фрагмент) продемонстрирован в таблице 18. Таблица 18Журнал хозяйственных операций ООО «Капитал.
Строй" за февраль 2015 г.Дата.
Содержание операций.
ДебетКредит.
Сумма, руб. Первичный документ1.
02.2015.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя26.
1170.
Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость1.
02.2015.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств ФСС РФ69.
370.
36 494,78Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость1.
02.2015.
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности70.
368.
31 104,32Налоговая карточка1.
02.2015.
Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ70.
350.
17 390,46Расчетно-платежная ведомость28 февраля аудитор обнаружил, что сумма ПВН ООО «Капитал.
Строй" была рассчитана неверно, конкретно СДЗ, рассчитанный бухгалтером равнялся 1111,11 рублям, тогда как он должен равняться 1202,74, но эта ошибка несущественна. ПВНКараванова=(415 000+463000)/730*0,6*12=8659,7Исправленный вариант можно увидеть в таблице 18. Таблица 19Рекомендации аудитора по исправлению обнаруженных искажений.
ДатаСодержание операций.
ДебетКредит.
Сумма, руб. Первичный документ31.
12.2015.
Начислено пособие по временной нетрудоспособности за счёт средств работодателя26.
1170.
3164,93Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость31.
12.2015.
Удержан НДФЛ с пособия по временной нетрудоспособности70.
368.
321,44Листок нетрудоспособности, Расчетно-платежная ведомость31.
12.2015.
Выплачено работнику пособие по временной нетрудоспособности за вычетом удержанного НДФЛ70.
350.
1143,49Налоговая карточка.
Формальная проверка первичных учетных документов в ООО «Капитал.
Строй" в свою очередь выявила, что в Графике отпусков имеются карандашные записи. Нормативная проверка условий коллективных договоров в ООО «Капитал.
Строй" выявила, что некоторые из них содержат условия, ограничивающие права работников по сравнению с установленными трудовым законодательством. Конкретно, замечено невыполнение требований статьи 134 Трудового кодекса РФ, определяющей необходимость установления порядка индексации заработной платы в соответствии с изменением потребительских цен. ООО «Капитал.
Строй" необходимо срочно установить такой порядок. На основании выявленных замечаний было соответственно аудиторское заключение (приложение 17), включающее в себя все результаты проверки, составленное по федеральному стандарту (правилу).
3.3 Мероприятия по совершенствованию учета и контроля расчетов с персоналом по оплате труда.
Для совершенствования учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда рассмотрим внедрение системы внутреннего контроля, целью которого является обеспечении информацией как самих бухгалтеров так внутренних аудиторов по: оплаты всей утвержденной, и только утвержденной, к оплате работы;
учета размера заработной платы, включая отчисления, на соответствующих счетах бухгалтерского учета (счетах учета затрат и счетах учета собственных источников средств предприятия).Исходя из целей внутреннего контроля, определяются основные направления, по которым в дальнейшем целесообразно проводить контроль:
заработная плата не должна выплачиваться за невыполненную или не утвержденную к выполнению работу;
— премии и комиссионные должны правильно рассчитываться, — выплачиваться и учитываться;
— не должно существовать возможностей для фиктивного увеличения величины выплат;
— все удержания должны правильно рассчитываться и отражаться;
— суммы затрат на выплату заработной платы должны соответствующим образом отражаться на счетах учета себестоимости и счетах учета других источников. Одними из основных участников внутреннего контроля является заместитель директора по кадрам и начальник отдела кадров, т.к. они владеют большим объемом информации необходимой в ходе подобного контроля. В целях эффективного проведения внутреннего контроля необходимо определить основные объекты, требующие обязательного постоянного контроля рис 12. Рис. 12 Объекты внутреннего контроля.
Для проверки состояния внутреннего контроля по расчетам по оплате труда в ООО «Капитал.
Строй" составим таблицу 20. Таблица 20Вопросы для оценки системы внутреннего контроля№ п/пВопрос.
Вариант ответа.
Информация или документ, который следует запросить.
Номер следующего вопроса.
Номер вывода1Применение первичных документов по учету работников.
Нет1ДаЛичная карточка, приказ о приеме, увольнении, переводе2Наличие в организации трудовых книжек на работников.
Нет2ДаТрудовые книжки3Ведет ли отдел кадров проверку соответствия должностных окладов работников, которые утверждены в штатном расписании.
Нет3ДаШтатное расписание, тарификация, трудовой договор4Есть ли в организации табели учета рабочего времени.
Нет4ДаТабели учета рабочего времени5Осуществляется ли внутренняя проверка начислений заработной платы.
Нет5ДаПриказ о комиссии по внутреннему контролю, учетная политика6Заполняются ли в ведомостях данные, чтобы удержания из заработной платы были правильно исчислены.
Нет6ДаЛицевые счета, расчетные ведомости7Проходили ли проверки ФСС и налоговой службы в части расчетов по НДФЛНет7ДаАкты проверки8 В каком виде ведется в организации аналитический учет расчетов по оплате труда.
Нет8ДаЛицевые счета, расчетные ведомости9Проверяют ли в бухгалтерии месячные, годовые, квартальные суммы по заработной плате.
Нет9Да10Ведется ли бухгалтерский учет расчетов по оплате труда с помощью персонального компьютера.
Нет10ДаВ результате опроса, проведенного по предлагаемому вопроснику, у контрольной организации складывается определенное мнение о состоянии расчетов по оплате труда в организации. Промежуточные выводы по вопроснику позволяют контрольной организации сделать основной вывод — о том, что порядок расчетов по оплате труда удовлетворителен или неудовлетворителен. Проверка соблюдения положений законодательства о труде проводится путем контроля за правильностью оформления приема и увольнения сотрудников (приказы, контракты, трудовые соглашения), учета рабочего времени сотрудников (табель учета использования рабочего времени, больничные листы и др.), построения системы оплаты труда. Основным нормативным документом является Трудовой кодекс РФ. При внутреннем контроле особое значение имеет расчет средней заработной платы по больничным и отпускным. Это зависит от количества отработанных дней, начисления средней заработной платы по другим состояниям, которые не могут включаться в больничные и отпускные. Немаловажное значение во внутреннем контроле имеет проверка расчетов НДФЛ, при этом основным нормативным актом является налоговый кодекс РФ, а именно глава 23. Контроль ведения аналитического учета по работающим подразумевает проверку, ведется ли аналитический учет расчетов с персоналом по оплате труда по физическим лицам как состоящим, так и не состоящим в списочном составе по всем видам заработной платы, премиям, пособиям и другим выплатам и удержаниям. Основным документом, проверяемом в данном случае являются лицевые счета. Контроль за правильностью расчетов по депонированной заработной плате выполняется по субсчету «Депонированная заработная плата» счета 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами». При контроле учета выработки и начисления заработной платы рабочим-сдельщикам прежде всего проверяется оформление первичных документов, правильность применения норм. Контроль сводных расчетов по заработной плате выполняется по данным счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующих с ним счетов.
Заключение
.
В ходе написания работы были изучены теоретические основы, методики организации учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Первая глава раскрывает виды, формы и семы оплаты труда, что показывает отличия и особенности каждой системы оплаты труда. На основании анализа нормативных актов можно сделать вывод, что Трудовой и Налоговый кодекс РФ, раскрывают порядок начисления заработной платы и удержания в виде НДФЛ. Вторая глава раскрывает организацию учета расчетов с персоналом по оплате труда в ООО «Капитал.
Строй". Это показано на примерах и отражено в журналах хозяйственных операций. Конкретно были рассмотрены операции по расчету отпускных, операции по расчету пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, а также по уходу за ребенком до 1.5 лет.
В третьей главе была предложена методика проведения аудита социально-трудовых отношений. На примере конкретной компании произведена оценка существенности искажений информации, аудиторского риска, выборки, была изучена и протестирована система внутреннего контроля в ООО «Капитал.
Строй"". В работе разработан план аудита и предложены процедуры аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Проанализировав искажения, которые были обнаружены в ходе проведенного аудита расчетов с персоналом по оплате труда., можно сделать вывод, что основная причина ошибок учета — это либо невнимательность, либо недостаточная компетентность сотрудников бухгалтерской службы ООО «Капитал.
Строй"". По результатам проведенного аудита ООО «Капитал.
Строй"" предложены меры, которые позволят компании своевременно обнаружить и предупредить искажения учетной и отчетной информации, повысить надежность СВК и усовершенствовать бухгалтерский учет социально-трудовых отношений. Систематическое проведение аттестации сотрудников, в том числе тех, кто связан с расчетами с персоналом по оплате труда., позволит контролировать компетентность персонала, уровень его профессиональных знаний и квалификации. К тому же контроль за выполнением должностных инструкций должен проводиться регулярно. В заключении хотелось бы еще раз отметить, что затраты на оплату труда, а также начисление на нее страховых взносов составляют существенную часть себестоимости продукции (работ, услуг). Соблюдение гарантий, провозглашенных Конституцией РФ и трудовым законодательством, прежде всего Трудовым кодексом РФ, требует осуществления расходов на охрану труда, на обеспечение необходимых условий труда и иные меры социальной защиты работников. Все это определяет важность данного участка бухгалтерской работы и его задачи. Результаты исследования рекомендуются к использованию практикующими специалистами в области бухгалтерского учета и аудита расчетов с персоналом по оплате труда. Список использованной литературы.
Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.
12.2001 N 197-ФЗ (ред. от 06.
04.2015, с изм. от 02.
05.2015)Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.
08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 06.
04.2015) (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
05.2015)Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.
11.1994 N 51-ФЗ (ред. от 06.
04.2015)Семейный кодекс Российской Федерации от 29.
12.1995 N 223-ФЗ (ред. от 20.
04.2015)Федеральный закон от 06.
12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 04.
11.2014) «О бухгалтерском учете» Федеральный закон от 30.
12.2008 N 307-ФЗ (ред. от 01.
12.2014) «Об аудиторской деятельности» (с изм. и доп., вступ. в силу с 01.
08.2015)Федеральный закон от 19.
06.2000 N 82-ФЗ (ред. от 01.
12.2014) «О минимальном размере оплаты труда» Приказ Минфина РФ от 04.
09.2001 N 69н (ред. от 25.
11.2011) «Об особенностях применения страховыми организациями Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению» Приказ Минфина России от 06.
05.1999 N 33н (ред. от 06.
04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету „Расходы организации“ ПБУ 10/99» (Зарегистрировано в Минюсте России 31.
05.1999 N 1790) Федеральный закон от 24.
07.2009 N 212-ФЗ (ред. от 31.
12.2014)" О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования" Постановление Правительства РФ от 24.
12.2007 N 922 (ред. от 15.
10.2014) «Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы» Алексеева Г. И. Порядок осуществления удержаний из заработной платы работников // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях, 2014, N 17. 12 с. Антосенков Е. Реформа заработной платы — ожидание и реальность /Кокин Ю. // Экономист, 2013 г., № 4. 89 с. Баканов М. И. Теория экономического анализа/ Шеремет А. Д. М: Финансы и статистика, 2014 г. 539 с. Бучнев О. А. Производительность труда как ключевой фактор повышения эффективности производства/ Шамис Л. В., Кардашевский В. В., и др.
М.: ООО «ИРЦ Газпром», 2013. 142 с. Бычков А. Оплата труда. Судебная практика: «серые» заработной платы и премии // Финансовая газета. 2015. N 10. С.
10 — 11Вахрушина М. А. Анализ финансовой отчетности: Учебник / Под ред. М. А. Вахрушиной. — 2-e изд.
— М.: Вузовский учебник: ИНФРА-М, 2014. 431 с. Войтоловский Н. В. Комплексный экономический анализ предприятия / Калинина А. П., Мазурова И. И. СПб: Питер, 2013. 576 с. Гетьман В. Г. Бухгалтерский учет: Учебник /Гетьман В.Г., Керимов В. Э., Бабаева З. Д., Неселовская Т. М. М.: ИНФРА-М, 2014.
717с.Горбунова Е. С. [Комментарий к Определению ВС РФ от 19.
02.2015 N 303-КГ14−9081] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4. С. 24 — 27. Губанов С. Система организации и поощрения труда (опыт методической разработки) // Экономист, 2012 г., № 3. 65 с. Данилова В. В. Перечисляем зарплату на банковские карты // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2013, N 4.
39 с. Дубров А. М., Лагоша Б. А., Хрусталев Е. Ю. Моделирование рисковых ситуаций в экономике и бизнесе. — М.: Финансы и статистика, 2013. -.
367 с. Калинина И. Н. Наличные займы турфирмы на выплату заработной платы // Туристические и гостиничные услуги: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 2. С. 33 — 37. Кравченко С. А. Даем работнику взаймы// Аптека: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 3. 127 с. Мартынюк Н. А. Как отправить зарплату работника «налево» // Главная книга.
2015. N 7. С. 43 — 50. Масленникова Л., Медведева М.
Нюансы налогового и бухгалтерского учета депонированной заработной платы // Российский налоговый курьер, 2014, N 19. 78 с. Немирович Р. В. [Комментарий к Постановлению АС УО от 22.
01.2015 N Ф09−9561/14] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4.
С. 73 — 78. Нестеров С. Е. Отдельные вопросы выплаты и расчета пособия по временной нетрудоспособности // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 11. 115 с. Нестеров С. Е. Средний заработок: рассчитываем с учетом новшеств// Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 6. 32 с. Нестеров С.Е.НДФЛ: обзор разъяснений Минфина // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2014, N 7.
128 с. Оплачивается ли больничный, если работник болел во время отпуска без сохранения заработной платы? // «Электронный журнал «Азбука права». 2015.
Парушина Н. В. Аудит: основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок / Каштымова Е.А.М.: ИД «ФОРУМ»: ИНФРА-М, 2014. 560 с. Попов А. К. Форма 4-ФСС за I квартал 2015 года: отчитываемся по-новому // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 4. С. 33 — 43. Правомерно ли понижение заработной платы работнику при неизменности его должности? // «Электронный журнал «Азбука права». 2015.
Пронина Е. Учет оплаты труда//Кадровый вопрос, 2014, N 7.45с.Пфеффер А. Порядок выплаты заработной платы // Кадровый вопрос, 2014, N 7.67 с. Соколова О. НДФЛ с декабрьской заработной платы в отчетности // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». 2015. N 13. С. 32 — 34. Сорокина Е. Удержания из заработной платы: правовые основы и учет // Новая бухгалтерия, 2013, № 10.83 с.Сувернева.
А. Какие нововведения в Трудовой кодекс планируют законодатели? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение, 2013, N 5. 38 с. Сусанов А. В. [Комментарий к Определению ВС РФ от 26.
12.2014 N 304-КГ14−6337] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4. С. 11 — 14. Тарасова А. В. [Комментарий к Постановлению АС УО от 29.
01.2015 N Ф09−9597/14] // Оплата труда: акты и комментарии для бухгалтера. 2015. N 4.
С. 63 — 67. Трофимова В. Индексация заработной платы [Интервью с Н. Пластининой] // Трудовое право. 2015. N 4. С.
110 — 111. Что делать при длительной задержке выплаты заработной платы? // «Электронный журнал «Азбука права». 2015.
Шадрина Т. В. Кого и в каких случаях отстраняем от работы? // Оплата труда: бухгалтерский учет и налогообложение. 2015. N 4. С. 52 — 62. Электронные ресурсы.
Сайт Министерства финансов РФ URL:
http://www.minfin.ruКонсультационно-правовая система «Консультант Плюс». URL:
http://www.consultant.ruИнформационно-правовой портал «Гарант"URL:
http://www.garant.ruЭнциклопедический словарь экономики и права URL:
http://dic.academic.ru/contents.nsf/dic_economic_law/.Приложения.
Приложение 11Вопросы системы внутреннего контроля.
ПНЭлемент СВКДаНет.
Не характерно123 451.
Соответствует ли организационная структура характеру и масштабам деятельности экономического субъекта?+2Произведено ли разделение полномочий между сотрудниками, осуществляющими инициирование сделок, их осуществление и отражение в бухгалтерском учете?+3Обладает ли персонал, ответственный за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности достаточным уровнем профессиональных знаний, необходимым для выполнения соответствующих видов работ?+4Доведены ли до всеобщего сведения и поддерживаются ли принцип честности и другие этические ценности?+5Оказывают ли представители собственника влияние на сознательность сотрудников аудируемого лица в отношении осуществления контроля за их действиями (выполнением должностных обязанностей)?+6Контролируется ли руководством подготовка финансовой отчетности?+7Существует ли в организации иерархия подотчетности сотрудников?+8Осуществляет ли аудируемое лицо повышение квалификации сотрудников?+9Производится ли периодическая ротация кадров, ответственных за ведение бухгалтерского учета и подготовку финансовой (бухгалтерской) отчетности+Приложение 12ПНЭлемент СВКДаНет.
Не характерно1Проводятся ли в организации проверки и анализ фактических показателей движения объектов основных средств в сравнении с прогнозными показателями?+2Проводятся ли сотрудниками бухгалтерии проверки и анализ фактических показателей сумм начислденной амортизации по объектам основных средств в сравнении с показателями за предыдущие периоды?+3Проводятся ли сотрудниками бухгалтерии сверки расчетов сумм амортизационных отчислений?+4Осуществляется ли проверка результатов деятельности по структурным подразделениям организации?+5Применяется ли в организации лицензионное программное обеспечение:+6Осуществляется ли своевременное обновление применяемого ПО?+7Организован ли надлежащим образом контроль за производственным процессом (например, ведется ли видеонаблюдение)?+8Применяются ли системы ограничения доступа к информационным системам обработки данных (пароли)?+9Применяются ли системы ограничения внесения исправлений в сохраненные документы?+10Проводятся ли инвентаризации объектов основных средств?+11Всегда ли соблюдается график отпусков?+12Присутствует ли в штатном расписании должность внутреннего аудитора (контролера)?+13Отражены ли в должностных инструкциях сотрудников бухгалтерии обязанности по проведению контрольных мероприятий+14Проводится ли оценка финансового состояния (платежеспособности) потенциальных клиентов до заключения сделок?+15Уделяется ли особое внимание отражению в бухгалтерском учете хозяйственных операций, предполагающих исполнение обязательств неденежными средствами?+Приложение 13Взаимосвязи критериев достоверности, методов аудиторской деятельности, типов искажений учетной и отчетной информации.
Критерии достоверности бухгалтерской отчетности.
Методы аудиторской деятельности.
Типы искажений123Критерий возникновения и существования (реальности)Фактические приемы.
ПодтверждениеАктивы отсутствуют;
Отраженные в учете операции фиктивны.
Критерий прав и обязательств (обоснованности)Нормативная проверка.
Активы не принадлежат организации;
совершены и записаны несанкционированные операции; отсутствуют документы-основания.
Критерий оценки.
Нормативная проверка.
ЭкспертизаСпециальные методы оценки активов и бизнеса.
Активы или обязательства оценены в бухгалтерском учете неверно.
Критерий полноты (законченности) Фактические приемы.
Синтаксический контроль.
Арифметический контроль.
СканированиеПодтверждение.
Прослеживание и др. Фактически совершенные хозяйственные операции не отражены в бухгалтерском учете; учет хозяйственных операций не завершен; данные первичных документов перенесены в регистры бухгалтерского учета и отчетность не в полном объеме.
Критерий классификации, представления и раскрытия.
Нормативная и встречная проверка.
Неверная группировка активов и пассивов, хозяйственные операции записаны не на тех счетах.
Критерий приемлемости (непротиворечивости)Встречная проверка.
Несоответствия данных первичных документов, регистров аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности;
несоответствия записей по одним и те же и взаимосвязанным хозяйственным операциям в различных регистрах бухгалтерского учета.
Критерии точности, разделения.
Фактические приемы.
Синтаксический контроль.
Арифметический контроль.
СканированиеПодтверждение Прослеживание и др. Хозяйственные операции отражены в бухгалтерском учете не в должном отчетном периоде;
записанные суммы не точны;
имеются карандашные записи и неоговоренные исправления в первичных документах, регистрах бухгалтерского учета и отчетности.
Приложение 14Типы и виды искажений учетной и отчетной информации.
Критерии достоверности бухгалтерской отчетности.
Типы искажений.
Процедуры аудита.
Виды искажений1. Критерий прав и обязательств.
Отсутствуют договоры на поставку товаров, возмездное оказание услуг.
Нормативная проверка оснований возникновения расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Отсутствует договор на поставку товаров2. Критерий полноты.
Хозяйственные операции были зарегистрированы в первичных документах неунифицированной формы; отсутствовали реквизиты, придающие документу юридическую силу.
Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов.
В Расходном кассовом ордере отсутствует подпись руководителя3. Критерий возникновения и существования.
Кредиторская или дебиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками отсутствует, хоть и отражена в бухгалтерском учете.
Фактическая проверка-инвентаризация расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Отражение по дебету счета 60 задолженности, которая, по результатам инвентаризации, оказалась фиктивной4. Критерий непротиворечивости.
Данные первичных документов не соответствуют данным аналитического, синтетического, сводного учета и отчетности. Встречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Сумма, указанная в акте о приемке выполненных работ отлична от суммы, указанной по кредиту счета 605. Критерий полноты.
Данные первичных документов по расчетам с поставщиками и подрядчиками не в полном объеме перенесены в регистры бухгалтерского учета.
Встречная проверка расчетов с поставщиками и подрядчиками.
Сумма, указанная в товарно-транспортной накладной не в полном объеме была перенесена в кредит счета 606. Критерий прав и обязательств.
Неправомерное принятие НДС к вычету при отсутствии счетов-фактур
Нормативная проверка правильности применения налоговых вычетов при расчетах с поставщиками и подрядчиками.
Принят НДС к вычету, хотя счет-фактура, явившаяся основанием для применения данного вычета, в действительности отсутствует7. Критерий точности, разделения.
Допущение арифметических ошибок при фиксации фактов совершения операций по расчетам с поставщиками и подрядчиками.
Арифметический контроль правильности записей по счету 60Допущена арифметическая ошибка при принятии суммы без НДС по кредиту счета 608. Критерий оценки.
Неверно оценена кредиторская задолженность перед поставщиками и подрядчиками при использовании дисконтированной стоимости.
Экспертиза оценки задолженности перед поставщиками и подрядчиками.
Неправильно рассчитан коэффициент дисконтирования при проведении оценки кредиторской задолженности с использованием дисконтированной стоимости9. Критерий классификации, представления и раскрытия.
Отражение по счету 60 краткосрочного займа, взятого у другой организации.
Нормативная проверка правильности ведения счета 60Полученный краткосрочный займ был записан не на счет 66, а отражен на счете 6010.
Критерий точности, разделения.
Наличие карандашных записей в первичных документах.
Синтаксическая (формальная) проверка первичных учетных документов.
В Акте выполненных работ имеются карандашные записи.
Приложение 15Таблица для определения коэффициента проверки при определении числа элементов выборки при проверке сальдо.
Степень риска.
Коэффициент проверки.
НеотъемлемогоКонтрольного.
Пересекающихся процедур1234ВВВ2,31ВВС1,90ВВН1,39ВСВ1,90ВСС1,61ВСН1,05ВНВ0,92ВНС0,66ВНН0,66СВВ1,90СВС1,61СВН1,05ССВ1,39ССС1,20ССН0,66СНВ0,66СНС0,66СНН0,66НВВ1,61НВС1,20НВН0,71НСВ1,05НСС0,71НСН0,66ННВ0,66ННС0,66ННН0,66.
