Исполнение бюджетов. 
Организация бюджетного учета

Исполнение бюджетов начинается после их утверждения в установленном порядке (для федерального бюджета — подписания Президентом РФ). В Российской Федерации устанавливается казначейское исполнение бюджетов. В настоящее время на эту систему перешли федеральный бюджет и все бюджеты субъектов федерации, завершается переход местных бюджетов. При ней регистрация поступлений, регулирование объемов и сроков принятия бюджетных обязательств, совершение разрешительной надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществление платежей от имени получателей средств федерального бюджета возлагаются на Федеральное казначейство.

На органы исполнительной власти возлагается организация исполнения бюджетов, управления счетами бюджетов и бюджетными средствами. Указанные органы являются кассирами всех распорядителей и получателей бюджетных средств и осуществляют платежи за счет бюджетных средств от имени и по поручению бюджетных учреждений.

Особая роль отведена Федеральному казначейству. Именно этот орган обеспечивает соблюдение принципа единства кассы — зачисление всех поступающих доходов и поступлений из источников финансирования дефицита бюджета на единый счет бюджета и осуществление всех предусмотренных расходов с единого счета бюджета.

Осуществление бюджетных операций через счета казначейства позволяет обеспечить полный учет и контроль каждого этапа исполнения бюджета. Для кассового обслуживания исполнения бюджетов Федеральное казначейство открывает счета в Банке России. Все кассовые операции по исполнению бюджетов осуществляются Федеральным казначейством через указанные счета и отражаются в отчетности о кассовом исполнении бюджетов, представляемой им финансовым органам.

Для исполнения федерального бюджета предусмотрено открытие в казначействе лицевых счетов для каждого главного распорядителя, распорядителя и получателя бюджетных средств. Федеральное казначейство должно регистрировать все бюджетные операции в Главной книге Казначействам вести сводный реестр бюджетополучателей.

В СССР с 1928 г. функционировала банковская система кассового исполнения бюджета. Она заключалась в том, что право осуществления всех расчетно-кассовых операций по исполнению бюджета принадлежало Государственному банку СССР. С распадом СССР бюджетные средства оказались в негосударственных коммерческих банках, для которых исполнение бюджета не являлось приоритетным направлением деятельности. Государственные средства превратились в дешевый кредитный ресурс для банков, по которым они практически не начисляли процентов. Как результат стали возникать постоянные задержки в зачислении налогов и сборов на бюджетные счета, в проведении бюджетных расчетов. Время прохождения денег до конечных получателей резко возросло. Министерство финансов в известной степени лишилось возможности контролировать движение бюджетных средств, и, соответственно, резко увеличились объемы их нецелевого использования. Решением Правительства РФ от 28 августа 1997 г. № 1082 «О мерах по ускорению перехода на казначейскую систему исполнения федерального бюджета» была установлена плата в размере ½ средневзвешенной доходности по государственным краткосрочным облигациям со сроком погашения от 30 до 60 дней за использование коммерческими банками ресурсов па счетах по учету доходов и средств федерального бюджета. Указанные обстоятельства привели к отказу от банковской системы исполнения бюджетов и возврату к казначейской системе.

Важнейшая задача исполнения бюджета — обеспечение полного и своевременного поступления налогов и других доходов в целом и по каждому источнику, а также финансирование мероприятий в суммах и в сроки, утвержденные бюджетом.

Процедура финансирования заключается в расходовании бюджетных средств, представляет собой последовательно совершаемые действия, и включает:

• o разрешение (распоряжение) на осуществление платежа;
• o осуществление платежа.

Исполнение федерального бюджета и бюджетов государственных внебюджетных фондов, бюджета субъекта РФ и бюджета территориального государственного внебюджетного фонда, местного бюджета обеспечивается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией муниципального образования.

Исполнение бюджета организуется на основе сводной бюджетной росписи и кассового плана.

Сводная бюджетная роспись — это документ, который составляется и ведется финансовым органом (органом управления государственным внебюджетным фондом) в целях организации исполнения бюджета по расходам бюджета и источникам финансирования дефицита бюджета. Под кассовым планом понимается прогноз кассовых поступлений в бюджет и кассовых выплат из бюджета в текущем финансовом году.

Бюджет исполняется на основе единства кассы и подведомственности расходов.

Кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется Федеральным казначейством.

Порядок составления и ведения сводной бюджетной росписи устанавливается соответствующим финансовым органом, утверждение которой осуществляется руководителем финансового органа.

В сводную бюджетную роспись включаются бюджетные ассигнования по источникам финансирования дефицита бюджета.

Исполнение бюджетов по доходам предусматривает:

• o зачисление на единый счет бюджета доходов от распределения налогов, сборов и иных поступлений в бюджетную систему РФ распределяемых по установленным нормативам, со счетов органов Федерального казначейства и иных поступлений в бюджет;
• o возврат излишне уплаченных или излишне взысканных сумм, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов, начисленных на излишне взысканные суммы;
• o зачет излишне уплаченных или излишне взысканных сумм в соответствии с законодательством РФ;
• o уточнение администратором доходов бюджета платежей в бюджеты бюджетной системы РФ;
• o перечисление Федеральным казначейством средств, необходимых для осуществления возврата (зачета) излишне уплаченных или излишне взысканных сумм налогов, сборов и иных платежей, а также сумм процентов за несвоевременное осуществление такого возврата и процентов.

Исполнение бюджета по расходам предусматривает:

• o принятие бюджетных обязательств;
• o подтверждение денежных обязательств;
• o санкционирование оплаты денежных обязательств;
• o подтверждение исполнения денежных обязательств. Получатель бюджетных средств принимает бюджетные

обязательства путем заключения государственных (муниципальных) контрактов (договоров, соглашений) с физическими и юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями.

Он подтверждает обязанность оплатить за счет средств бюджета денежные обязательства в соответствии с платежными и иными документами, необходимыми для санкционирования их оплаты.

Санкционирование оплаты денежных обязательств осуществляется в форме совершения разрешительной надписи (акцепта) после проверки наличия документов, предусмотренных порядком санкционирования оплаты денежных обязательств, установленным финансовым органом.

Оплата денежных обязательств (за исключением денежных обязательств по публичным нормативным обязательствам) осуществляется в пределах, доведенных до получателя бюджетных средств лимитов бюджетных обязательств в рамках бюджетных ассигнований.

Исполнение бюджета по источникам финансирования дефицита бюджета осуществляется главными администраторами, администраторами источников финансирования дефицита бюджета в соответствии со сводной бюджетной росписью.

Учет операций по исполнению бюджета, осуществляемых участниками бюджетного процесса, производится на лицевых счетах, открываемых в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования).

При организации исполнения бюджета по расходам может предусматриваться утверждение и доведение до главных распорядителей, распорядителей и получателей бюджетных средств предельного объема оплаты денежных обязательств.

Доходы, фактически полученные при исполнении бюджета сверхутвержденного федеральным законом о федеральном бюджете, могут направляться Минфином России на замещение государственных заимствований, погашение государственного долга РФ, а также на исполнение публичных нормативных обязательств РФ в случае недостаточности предусмотренных на их исполнение бюджетных ассигнований.

Субсидии, субвенции, иные межбюджетные трансферты, имеющие целевое назначение, направляются на увеличение расходов бюджета с внесением изменений в сводную бюджетную роспись, но без внесения изменений в закон (решение) о бюджете на текущий финансовый год.

Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ несут ответственность за обеспечение возврата средств в бюджет. Исполнение бюджетов организуется с соблюдением требований, установленных Законом РФ от 21 июля 1993 г. № 5485−1 «О государственной тайне» .

Бюджетным кодексом РФ установлен иммунитет бюджетов бюджетной системы РФ, который представляет собой правовой режим, при котором обращение взыскания на средства бюджетов бюджетной системы РФ осуществляется только на основании судебного акта.

При кассовом обслуживании исполнения бюджетов:

• o учет операций со средствами бюджетов осуществляется на единых счетах бюджетов, открытых органам Федерального казначейства отдельно для каждого бюджета в учреждениях Банка России;
• o управление средствами на единых счетах бюджетов осуществляют финансовые органы или иные уполномоченные органы в соответствии с нормативными правовыми актами РФ, субъектов РФ, муниципальными правовыми актами;
• o кассовые выплаты из бюджета осуществляются органом Федерального казначейства на основании платежных документов в порядке очередности их представления и в пределах фактического наличия остатка средств на едином счете бюджета;
• o все операции по кассовым поступлениям в бюджет и кассовым выплатам из бюджета на едином счете бюджета проводятся и учитываются органом Федерального казначейства по кодам бюджетной классификации РФ;
• o органы Федерального казначейства представляют финансовым органам информацию о кассовых операциях по исполнению соответствующих бюджетов, а также информацию о кассовых операциях по исполнению иных бюджетов, входящих в консолидированный бюджет соответствующей территории.

Операции по исполнению бюджета завершаются 31 декабря.

Завершение операций органами Федерального казначейства по распределению поступлений отчетного финансового года между бюджетами бюджетной системы РФ и их зачисление в соответствующие бюджеты производится в первые пять рабочих дней текущего финансового года.

Бюджетные ассигнования, лимиты бюджетных обязательств и предельные объемы финансирования текущего финансового года прекращают свое действие 31 декабря.

До последнего рабочего дня текущего финансового года включительно орган, осуществляющий кассовое обслуживание исполнения бюджета, обязан оплатить санкционированные к оплате в установленном порядке бюджетные обязательства в пределах остатка средств на едином счете бюджета.

Не использованные получателями бюджетных средств остатки бюджетных средств, находящиеся не на едином счете бюджета, не позднее двух последних рабочих дней текущего финансового года подлежат перечислению получателями бюджетных средств на единый счет бюджета.

Согласно гл. 24 БК РФ межбюджетные трансферты, полученные в форме субсидий, субвенций и иных межбюджетных трансфертов, имеющих целевое назначение, не использованные в текущем финансовом году, могут использоваться в очередном финансовом году на те же цели при наличии потребности в указанных трансфертах в соответствии с решением главного администратора бюджетных средств.

Размещение бюджетных средств на банковских депозитах, получение дополнительных доходов в процессе исполнения бюджета за счет размещения бюджетных средств на банковских депозитах и передача полученных доходов в доверительное управление не допускаются, за исключением некоторых случаев.

Требования к кредитным организациям, в которых могут размещаться на банковские депозиты бюджетные средства, должны соответствовать установленным Правительством РФ требованиям. Срок размещения бюджетных средств на банковских депозитах субъектами РФ не может превышать шести месяцев. Федеральные органы исполнительной власти, органы исполнительной власти субъектов РФ несут ответственность за обеспечение возврата средств соответственно в федеральный бюджет и бюджеты субъектов РФ.

Постановлением Правительства РФ от 29 марта 2008 г. № 227 утверждены правила размещения средств федерального бюджета на банковские депозиты.

Средства федерального бюджета могут размещаться на банковские депозиты в кредитных организациях в случае их соответствия установленным требованиям. Организация работы по их размещению осуществляется Минфином России и Федеральным казначейством.

Требования, предъявляемые к кредитным организациям, в которых могут размещаться средства федерального бюджета на банковские депозиты, таковы:

• o наличие генеральной лицензии Банка России на осуществление банковских операций;
• o наличие собственных средств (капитала) в размере не менее 5 млрд руб.;
• o наличие рейтинга долгосрочной кредитоспособности не ниже уровня " ВВ-" по классификации рейтинговых агентств Fitch Ratings или Standard & Poor’s либо не ниже уровня " ВаЗ" по классификации рейтингового агентства Moody’s Investors Service;
• o отсутствие просроченной задолженности по банковским депозитам, ранее размещенным в ней за счет средств федерального бюджета;
• o участие кредитной организации в системе обязательного страхования вкладов физических лиц в банках РФ в соответствии с Федеральным законом от 23 декабря 2003 г. N° 177-ФЗ «О страховании вкладов физических лиц в банках Российской Федерации» .

Средства федерального бюджета могут размещаться на банковские депозиты в кредитных организациях, заключивших с Федеральным казначейством генеральное соглашение. В этом случае Федеральное казначейство:

• o принимает от кредитной организации письменное обращение о намерении заключить генеральное соглашение;
• o направляет в Банк России запрос о соответствии кредитной организации установленным требованиям;
• o получает от Банка России извещение о соответствии или несоответствии кредитной организации указанным требованиям.

Федеральное казначейство в срок не позднее рабочего дня, следующего заднем заключения договора банковского депозита, перечисляет на корреспондентский счет кредитной организации в Банке России суммы депозитов. Возврат суммы депозита и уплата процентов производятся кредитной организацией вдень возврата средств, определенный условиями договора банковского депозита, на счета Федерального казначейства в соответствии с реквизитами, указанными в генеральном соглашении'.

Исполнение бюджетов бюджетной системы РФ организуется с соблюдением требований, установленных Законом РФ от 21 июля 1993 г. № 5485−1 «О государственной тайне», Федеральным законом от 12 августа 1995 г. № 144-ФЗ «Об оперативно-розыскной деятельности» .

Минфином России устанавливаются единая методология, стандарты бюджетного учета и бюджетной отчетности.

Бюджетный учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении о состоянии финансовых и нефинансовых активов и обязательств РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, а также об операциях, изменяющих указанные активы и обязательства.

В состав бюджетной отчетности включаются следующие формы отчетов:

• 1) отчет об исполнении бюджета;
• 2) баланс исполнения бюджета;
• 3) отчет о финансовых результатах деятельности;
• 4) отчет о движении денежных средств;
• 5) пояснительная записка.

Отчет об исполнении бюджета содержит данные об исполнении бюджета по доходам, расходам и источникам финансирования дефицита бюджета в соответствии с бюджетной классификацией РФ.

Баланс исполнения бюджета содержит данные о нефинансовых и финансовых активах, обязательствах РФ, субъектов РФ и муниципальных образований на первый и последний день отчетного периода по счетам плана счетов бюджетного учета.

Отчет о финансовых результатах деятельности содержит данные о финансовом результате деятельности в отчетном периоде и составляется по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Отчет о движении денежных средств отражает операции по счетам бюджетов по кодам классификации операций сектора государственного управления.

Пояснительная записка содержит анализ исполнения бюджета и бюджетной отчетности, а также сведения о выполнении государственного (муниципального) задания и (или) иных результатах использования бюджетных ассигнований главными распорядителями (распорядителями, получателями) бюджетных средств в отчетном финансовом году.

Главные распорядители бюджетных средств, главные администраторы доходов бюджета, главные администраторы источников финансирования дефицита бюджета составляют сводную бюджетную отчетность на основании представленной им бюджетной отчетности подведомственными получателями (распорядителями) бюджетных средств, администраторами доходов бюджета, администраторами источников финансирования дефицита бюджета.

Главные администраторы средств федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета представляют сводную бюджетную отчетность соответственно в Федеральное казначейство, финансовые органы субъектов РФ, финансовые органы муниципальных образований в установленные ими сроки.

Бюджетная отчетность составляется Федеральным казначейством, финансовыми органами субъектов РФ, финансовыми органами муниципальных образований на основании сводной бюджетной отчетности соответствующих главных администраторов бюджетных средств.

Бюджетная отчетность является годовой, а отчет об исполнении бюджета составляется ежеквартально.

Бюджетная отчетность представляется соответствующими финансовыми органами в Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъектов РФ, местную администрацию.

Отчет об исполнении федерального бюджета, бюджета субъекта РФ, местного бюджета за первый квартал, полугодие и девять месяцев текущего финансового года утверждается соответственно Правительством РФ, высшим исполнительным органом государственной власти субъекта РФ, местной администрацией и направляется в соответствующий законодательный (представительный) орган и созданный им орган государственного (муниципального) финансового контроля. Годовые отчеты подлежат утверждению соответственно федеральным законом, законом субъекта РФ, муниципальным правовым актом представительного органа муниципального образования.

Годовой отчет об исполнении бюджета до его рассмотрения в законодательном (представительном) органе подлежит внешней проверке, которая включает внешнюю проверку бюджетной отчетности главных администраторов бюджетных средств и подготовку заключения на годовой отчет об исполнении бюджета.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении федерального бюджета осуществляется Счетной палатой РФ.

Правительство РФ направляет не позднее 1 июня текущего финансового года в Счетную палату годовой отчет об исполнении федерального бюджета и иные документы.

Счетная палата готовит заключение на годовой отчет об исполнении федерального бюджета и не позднее 1 сентября текущего финансового года представляет его в Государственную Думу, а также направляет его в Правительство РФ.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении бюджета субъекта РФ осуществляется органом государственного финансового контроля субъекта РФ, образованным законодательным (представительным) органом государственной власти субъекта РФ.

Внешняя проверка годового отчета об исполнении местного бюджета осуществляется органом муниципального финансового контроля.

Местная администрация представляет отчет об исполнении местного бюджета для подготовки заключения на него не позднее 1 апреля текущего года. Подготовка заключения на годовой отчет об исполнении местного бюджета проводится в срок, не превышающий один месяц.

Заключение

на годовой отчет об исполнении бюджета представляется органом государственного (муниципального) финансового контроля в законодательный (представительный) орган с одновременным направлением соответственно в Правительство РФ, высший исполнительный орган государственной власти субъекта РФ, местную администрацию.

По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении бюджета законодательный (представительный) орган принимает решение об утверждении либо отклонении закона (решения) об исполнении бюджета.

Законом (решением) об исполнении бюджета утверждается отчет об исполнении бюджета за отчетный финансовый год с указанием общего объема доходов, расходов и дефицита (профицита) бюджета.

В соответствии с гл. 25.1 БК РФ отдельными приложениями к закону (решению) об исполнении бюджета за отчетный финансовый год утверждаются показатели:

• o доходов бюджета по кодам классификации доходов бюджетов;
• o доходов бюджета по кодам видов доходов, подвидов доходов, классификации операций сектора государственного управления, относящихся к доходам бюджета;
• o расходов бюджета по ведомственной структуре расходов соответствующего бюджета;
• o расходов бюджета по разделам и подразделам классификации расходов бюджетов;
• o источников финансирования дефицита бюджета по кодам классификации источников финансирования дефицитов бюджетов;
• o источников финансирования дефицита бюджета по кодам групп, подгрупп, статей, видов источников финансирования дефицитов бюджетов классификации операций сектора государственного управления, относящихся к источникам финансирования дефицитов бюджетов.

Годовой отчет об исполнении федерального бюджета представляется Правительством РФ в Государственную Думу не позднее 1 августа текущего года.

При рассмотрении отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума заслушивает:

• o доклад Министра финансов об исполнении федерального бюджета;
• o доклад Председателя Счетной палаты РФ о заключении Счетной палаты РФ на годовой отчет об исполнении федерального бюджета.

По результатам рассмотрения годового отчета об исполнении федерального бюджета Государственная Дума принимает либо отклоняет федеральный закон об исполнении федерального бюджета.