Синтезированная теория переложения

Э. Селигмен, представитель американской финансовой школы, в 1892 г. выпустил книгу «Переложение и падение налогов», которая впоследствии дважды переиздавалась — в 1898 и 1810 гг. По мнению современников, теория переложения Э. Селигмена «не вполне оригинальная, но вполне удачно комбинирует выводы существовавших до того времени теорий переложения» [4, с. 161]. Он не только дал общий анализ переложения налогов, но и выделил условия, имеющие значение при практическом решении вопроса о вероятности переложения того или иного налога. В конечном счете, Э. Селигмен определил степень переложимости различных налогов, которая необходима при разработке налоговой системы.

В своей теории Э. Селигмен выделял два вида переложения налога в зависимости от механизма включения налога в цену товара:

• 1) переложение с продавца на покупателя;
• 2) переложение с покупателя на продавца.

Примером первого вида переложения служит любой косвенный налог, который уплачивается производителем, а затем перекладывается на покупателя — потребителя облагаемого товара. В этом случае продавец (производитель) включает сумму налога в стоимость товара, и налог фактически падает на покупателя.

Во втором случае переложения налог, который должен пасть на покупателя, выплачивается продавцом. Хотя этот вид переложения встречается реже, чем первый, но все-таки он имеет место, особенно, если налог чрезмерно высок. Этот вид переложения часто встречался в период экономических кризисов и касался косвенных налогов. Однако при определенных условиях спроса и предложения такое возможно и в отношении прямых налогов, например, земельного.

По размерам переложения (как в первом, так и во втором случаях) различают следующие случаи:

• а) полное переложение налога;
• б) частичное переложение налога.

Размер переложения зависит от многих параметров: соотношения спроса и предложения, формы налога, объекта обложения, характера налога и др.

В теории переложения были определены важные для понимания процесса переложения налога понятия. Рассмотрим их подробнее.

Уклонение от уплаты налога, которое, в свою очередь, бывает легальным и нелегальным. Легальным (законным) уклонением от уплаты налога является случай, когда потребитель при введении нового налога на потребление или его повышение перестает покупать этот товар или покупает его в меньшем количестве. Например, при чрезмерном увеличении акциза на спиртные напитки потребители переставали покупать их в магазинах и переходили на самогон. К этому случаю относится обложение акцизом по средней величине выхода производимой продукции (например, спирта, сахара, бензина и т. п.), когда производитель за счет улучшения технологии и организации производства, повышая производительность, получает больший выход продукта, уплачивая прежний акциз.

Незаконным уклонением от уплаты налога является случай, когда налогоплательщик скрывает объект обложения, например, тайно провозит товар через границу, чтобы не платить таможенные пошлины, занижает доход, чтобы не платить подоходный налог, и т. п.

С легальными уклонениями государство может бороться только финансовыми способами: при сокращении потребления облагаемого товара — понижать налог; при улучшении технологии подакцизного производства — вводить обложение готового продукта.

С нелегальным (незаконным) уклонением от уплаты налога государство может бороться, главным образом, совершенствованием методов финансового, налогового, уголовного контроля с целью вскрытия случаев обмана и наказания преступников.