Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

24 июля 2009 г. принят Федеральный закон № 212-ФЗ «О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования», который вступил в силу с 1 января 2010 г. и заменил единый социальный налог (ЕСН).

Плательщиками страховых взносов являются страхователи, к которым относятся:

• 1) лица, производящие выплаты и иные вознаграждения физическим лицам:
  • а) организации, являющиеся юридическими лицами;
  • б) индивидуальные предприниматели;
  • в) физические лица, не признаваемые индивидуальными предпринимателями;
• 2) индивидуальные предприниматели, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, и иные лица, занимающиеся в установленном законодательством РФ порядке частной практикой.

Объектом обложения страховыми взносами признают выплаты и иные вознаграждения, начисляемые организацией в пользу физических лиц по трудовым и гражданско-правовым договорам, предметом которых является выполнение работ, оказание услуг (за исключением вознаграждений, выплачиваемых индивидуальным предпринимателям), а также по авторским договорам.

Страховые тарифы установлены в следующих размерах:

• — в Пенсионный фонд Российской Федерации — 22%;
• — Фонд социального страхования Российской Федерации — 2,9%;
• — Федеральный фонд обязательного медицинского страхования — 5,1%.

Тариф страховых взносов в совокупности составляет в 2014 г. 30%.

При этом с сумм выплат, превышающих 624 000 руб. в год, выплаты производятся только в Пенсионный фонд РФ в размере 10% от начисленного фонда оплаты труда. Тариф страховых взносов для субъектов малого предпринимательства в производственной и социальной сферах, применяющих УСН в 2014 г., составит 20%.

Не подлежат обложению страховыми взносами следующие виды выплат.

• 1. Государственные пособия, выплачиваемые в соответствии с законодательством РФ, законодательными актами субъектов РФ, решениями представительных органов местного самоуправления, в том числе пособия по безработице, а также пособия и иные виды обязательного страхового обеспечения по обязательному социальному страхованию:
• 1) оплата медицинскому учреждению расходов, связанных с предоставлением застрахованному лицу необходимой медицинской помощи;
• 2) пенсия по возрасту;
• 3) пенсия по инвалидности;
• 4) пенсия по случаю потери кормильца;
• 5) пособия по временной нетрудоспособности;
• 6) страховые выплаты в связи с несчастным случаем на производстве и профессиональным заболеванием, оплата дополнительных расходов на медицинскую, социальную и профессиональную реабилитацию;
• 7) пособия по беременности и родам;
• 8) ежемесячное пособие по уходу за ребенком;
• 9) иные виды страхового обеспечения, установленные федеральными законами о конкретных видах обязательного социального страхования;
• 10) единовременное пособие женщинам, вставшим на учет в медицинских учреждениях в ранние сроки беременности;
• 11) единовременное пособие при рождении ребенка;
• 12) социальное пособие на погребение.
• 2. Все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством:
  • — возмещение вреда, причиненного увечьем (иным повреждением здоровья);
  • — бесплатное предоставление жилья, коммунальных услуг, питания и продуктов, топлива или соответствующего денежного возмещения;
  • — оплата стоимости или выдача натурального довольствия;
  • — оплата стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной формы, получаемых спортсменами и работниками спортивных организаций для тренировочного процесса и соревнований;
  • — увольнение работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск;
  • — возмещение расходов на повышение профессионального уровня;
  • — расходы физического лица в связи с выполнением работ, оказанием услуг по договорам гражданско-правового характера;
  • — трудоустройство работников, уволенных в связи с сокращением численности или штата, реорганизацией или ликвидацией организации;
  • — выполнение трудовых обязанностей (в том числе переезд на работу в другую местность и возмещение командировочных расходов).
• 3. Командировочные расходы (стоимость проезда, проживание, суточные).
• 4. Суммы единовременной материальной помощи работнику в связи со смертью члена семьи.
• 5. Суммы единовременной материальной помощи работнику при рождении ребенка, выплачиваемой в течение одного года после рождения, но не более 50 000 руб. на каждого ребенка.
• 6. Суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, не превышающие 4000 руб. на одного работника за расчетный период.
• 7. Суммы, выплачиваемые организациями (индивидуальными предприятиями) своим работникам на возмещение затрат по уплате процентов по договорам займа (кредита) на приобретение и (или) строительство жилья.

Сумма страхового взноса включается в состав производственных затрат организации. При этом дебетуются те же счета, что и при начислении соответствующего заработка:

Дебет счетов:

• 20 «Основное производство» ;
• 23 «Вспомогательные производства» ;
• 23 «Общепроизводственные расходы» ;
• 26 «Общехозяйственные расходы» ;
• 44 «Расходы на продажу» ;
• 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» ;

Кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» .

Перечисление страхового сбора отражается в учете бухгалтерской записью:

Дебет счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» ;

Кредит счета 51 «Расчетные счета» .

Расчетным периодом по страховым взносам признается календарный год, отчетными периодами — квартал, полугодие, девять месяцев, год.

В течение расчетного периода страхователь уплачивает страховые взносы в виде ежемесячных обязательных платежей. При этом ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца. Страховые взносы уплачиваются отдельно в каждый фонд.