Анализ структуры и динамики себестоимости продукции

Расходы, связанные с производством и реализацией продукции, могут группироваться постатейно и поэлементно. Перечень статей затрат и методы распределения по видам продукции определяются методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в зависимости от характера и структуры производства. Выделяются следующие элементы затрат: материальные затраты (за вычетом возвратных отходов), затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость приобретаемых со стороны сырья и материалов, покупных материалов, запчастей, покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями, природного сырья, топлива всех видов, покупной энергии, а также потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов, под которыми понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов и других видов материальных ресурсов, образовавшиеся в процессе производства продукции (работ, услуг), утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или совсем не применяемые по прямому назначению.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, стимулирующие и компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, запятых в основной деятельности.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, фондов медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемые в себестоимость продукции, но элементу «Затраты на оплату труда» .

В элементе «Амортизация» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

К элементу «Прочие затраты» относятся налоги, сборы, платежи (включая обязательные виды страхования), платежи за выбросы загрязняющих веществ, затраты на оплату процентов по полученным кредитам, оплата услуг связи и др.

Анализ структуры затрат на производство начинается с определения удельного веса отдельных элементов затрат в общей сумме затрат и их изменения за отчетный период. В таблице 8.2 приведены данные о затратах на производство продукции по экономическим элементам на предприятии ОАО «Альфа» за прошлый и отчетный годы.

Данные табл. 8.2 дают возможность выявить динамику затрат и суммы отклонений по каждому элементу. Так, производственные затраты отчетного года выше затрат прошлого года на 39 319 тыс. руб. Прирост произошел по всем видам расходов. При этом изменилась и структура затрат: увеличилась доля затрат на оплату труда на 4,48% и прочих затрат на 4,26%, а доля материальных затрат и амортизации уменьшилась в общей сумме затрат на 8,90 и 0,62% соответственно.

Таблица 8.2. Данные о затратах на производство продукции по экономическим элементам

Данные табл. 8.2 дают возможность выявить динамику затрат и суммы отклонений по каждому элементу. Так, производственные затраты отчетного года выше затрат прошлого года на 39 319 тыс. руб. Прирост произошел по всем видам расходов. При этом изменилась и структура затрат: увеличилась доля затрат на оплату труда на 4,48% и прочих затрат на 4,26%, а доля материальных затрат и амортизации уменьшилась в общей сумме затрат на 8,90 и 0,62% соответственно.

Чтобы сделать правильные выводы о состоянии затрат, необходимо проанализировать их по уровням управления и объектам затрат, т. е. определить затраты на производство конкретной продукции и комплексные затраты, связанные с управлением и обслуживанием производства. С этой целью проводится анализ по статьям расходов (калькуляционным статьям).

В таблице 8.3 приведены данные о затратах на производство продукции по калькуляционным статьям на анализируемом предприятии.

Это направление анализа позволяет выявить структуру затрат по статьям, выявить отклонения, проанализировать структуру себестоимости, ее изменение за смежные отчетные периоды. Очевидно, что часть статей затрат связана с объемом производства, значит, можно рассчитать влияние данного фактора на уровень затрат (сырье и материалы, топливо, энергия, затраты на оплату труда, отчисления), которые имеют значительный удельный вес в себестоимости продукции (примерно 80%). В отчетном году, но сравнению с прошлым данные затраты возросли на 14 437 тыс., 19,03 тыс., 16,67 тыс., 11,024 тыс., 25,32 тыс. руб. соответственно. Лишь затраты на воду в отчетном году снизились на 4 тыс. руб. Доля же названных затрат в себестоимости снижается. Структура затрат, приведенная в табл. 8.3, свидетельствует, что уровень условно-постоянных расходов в себестоимости составляет около 20% и отклонения по годам незначительные.

Таблица 8.3. Данные о затратах на производство продукции по калькуляционным статьям

Чтобы провести факторный анализ себестоимости продукции, выпущенной или реализованной, традиционной методикой затрат на производство продукции предусматривается следующее направление. Изменение общей суммы затрат зависит от объема выпуска продукции, ее структуры, уровня переменных затрат на единицу продукции, суммы постоянных расходов. Данные для расчета влияния этих факторов приведены в табл. 8.4. Из нее видно, что в связи с увеличением выпуска товарной продукции в условно-натуральном выражении сумма затрат возросла на 4037 тыс. руб. (97 100 — 93 063 = 4037).

Таблица 8.4. Исходные данные для факторного анализа общей суммы затрат на производство и реализацию продукции

За счет изменения структуры выпуска продукции сумма затрат возросла на 2950 тыс. руб. (100 050 — 97 100 = 2950). Это свидетельствует о том, что в общем выпуске продукции возросла доля затратоемкой продукции. Из-за роста уровня удельных переменных затрат перерасход на производство продукции составил 20 150 тыс. руб. (120 200 — 100 050 = 20 150). Таким образом, общая сумма затрат выше значения прошлого периода на 39 319 тыс. руб. (132 382 — 93 063 = 39 319), в том числе за счет роста выпуска продукции и изменения ее структуры она возросла на 6 987 тыс. руб. (100 050 — 93 063 = 6 987), а за счет увеличения себестоимости продукции — на 32 332 тыс. руб. (132 382 — 100 050 = 32 332). Следовательно, фактическая себестоимость всей произведенной продукции в отчетном году выше соответствующего значения прошлого года на 32 332 тыс. руб., или на 32,32%.