Учет резервного капитала

Резервный капитал создают в обязательном порядке АО и совместные организации в соответствии с действующим законодательством.

Средства резервного капитала АО предназначены для покрытия его убытков, а также для погашения облигаций общества и выкупа акций общества в случае отсутствия иных средств.

Размер резервного капитала определяется уставом общества. В АО он не может быть менее 15% от величины уставного капитала.

Резервный капитал АО формируется путем обязательных ежегодных отчислений до достижения им размера, установленного уставом общества. При этом размер ежегодных отчислений не может быть менее 5% от ежегодной чистой прибыли.

Учет средств резервного капитала ведется на счете 82 «Резервный капитал». Счет пассивный, фондовый.

Сальдо счета показывает сумму накопленного резервного капитала на начало отчетного периода.

Оборот по кредиту счета показывает средства, направленные на пополнение резервного капитала в отчетном периоде.

Оборот по дебету счета показывает средства резервного капитала, использованные в отчетном периоде на соответствующие цели.

Синтетический учет ведется в журнале-ордере № 12.

Аналитический учет средств резервного капитала ведется по направлениям формирования и использования их на цели, предусмотренные нормативными правовыми актами.

Хозяйственные проводки:

Д 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» ;

К 82 «Резервный капитал» — произведены отчисления в резервный капитал;

Д 82 «Резервный капитал» ;

К 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» — средства резервного капитала направлены на покрытие убытка;

Д 82 «Резервный капитал» ;

К 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» — средства резервного капитала направлены на погашение облигаций общества;

Д 82 «Резервный капитал» ;

К 75/2 «Расчеты с учредителями по выплате доходов» — начислены дивиденды за счет средств резервного капитала при недостаточности прибыли отчетного года.

Учет добавочного капитала

Добавочный капитал относится к собственным источникам финансирования хозяйственной деятельности предприятия. Однако в отличие от резервного капитала средства добавочного капитала представляют собой в большей степени пассивный источник финансирования активов предприятия. Это связано с тем, что большая часть средств добавочного капитала создастся не в процессе производства трудом и капиталом, а в результате отнесения в добавочный капитал части стоимости имущества, приращенного в результате переоценки основных средств.

Добавочный капитал складывается:

• — из эмиссионного дохода, возникшего при первичном размещении акций на фондовом рынке;
• — прироста стоимости имущества по переоценке;
• — курсовых разниц, образовавшихся при внесении учредителями вкладов в уставный капитал организации.

Учет средств добавочного капитала ведется на счете 83 «Добавочный капитал». Счет пассивный, фондовый.

В развитие данного счета могут быть открыты субсчета:

• 83/1 — «Прирост стоимости по переоценке» ;
• 83/2 — «Эмиссионный доход» ;
• 83/3 — «Курсовые разницы» .

Сальдо счета показывает сумму сформированного добавочного капитала на начало отчетного периода.

Оборот по кредиту счета показывает суммы, направленные на формирование добавочного капитала в отчетном периоде.

Оборот по дебету счета показывает суммы, использованные за счет средств добавочного капитала на соответствующие цели.

Синтетический учет при журнально-ордерной форме учета ведется как и по учету резервного капитала в журнале-ордере № 12.

Аналитический учет по счету 83 «Добавочный капитал» должен быть организован таким образом, чтобы обеспечить формирование информации по источникам образования и направлениям использования средств добавочного капитала.

Суммы, отнесенные в кредит счета 83 «Добавочный капитал», как правило, не списываются.

Уменьшение добавочного капитала допускается только в следующих случаях:

• — погашения сумм снижения стоимости внеоборотных активов в результате их переоценки;
• — направления средств добавочного капитала на увеличение уставного капитала организации;
• — возникновения отрицательных курсовых разниц, связанных с формированием уставного капитала организации;
• — распределения средств добавочного капитала между учредителями организации.

Рассмотрим типовые хозяйственные проводки:

Д 01 «Основные средства» ;

К 83 «Добавочный капитал» — отражено увеличение стоимости основных средств по переоценке;

Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» ;

К 83 «Добавочный капитал» — отражена сумма разницы между продажной и номинальной стоимостью акций при продаже по цене, превышающей их номинальную стоимость (эмиссионный доход);

Д 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» ;

К 83 «Добавочный капитал» — отражена положительная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации;

Д 83 «Добавочный капитал» ;

К 01 «Основные средства» — отражено уменьшение стоимости основных средств в результате их переоценки (уценки);

Д 83 «Добавочный капитал» ;

К 80 «Уставный капитал» — часть средств добавочного капитала направлена на увеличение уставного капитала организации;

Д 83 «Добавочный капитал» ;

К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» — отражено распределение средств добавочного капитала между учредителями организации;

Д 83 «Добавочный капитал» ;

К 75/1 «Расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал» — отражена отрицательная курсовая разница, связанная с формированием уставного капитала организации.